淺談全面營改增對鐵路運輸業(yè)的影響及相關(guān)處理

摘要：根據(jù)財政部與國家稅務(wù)總局2016年3月23日《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)將營業(yè)稅改征增值稅。本文闡述了全面實施營改增的背景、對鐵路運輸業(yè)的意義、相關(guān)賬務(wù)處理，并對全面營改增政策實施后的鐵路運輸業(yè)給出幾點參考意見。

關(guān)鍵詞：營改增；全面；鐵路

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-02

鐵路是國家的重要基礎(chǔ)設(shè)施，是國民經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門。鐵路作為國民經(jīng)濟大動脈、國家重要基礎(chǔ)設(shè)施和大眾化交通工具，在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用至關(guān)重要。2008年以來，為振興經(jīng)濟和擴大內(nèi)需，鐵路進入“跨越式發(fā)展”階段后，鐵路建設(shè)步伐加快，高速鐵路已經(jīng)遍布全國各大城市，我國鐵路運營正趨于穩(wěn)定發(fā)展階段。2014年營改增已在鐵路運輸業(yè)實施，對鐵路運輸業(yè)的稅負有著重大影響。2016年在全國范圍內(nèi)實行全面營改增后，對鐵路運輸業(yè)又有何意義，如何進行賬務(wù)處理以及實施后鐵路運輸業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對，筆者從以下幾點進行分析：

一、全面營改增的背景

從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將營改增試點范圍擴大到8各省市；2013年8月推廣至全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍；2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2014年6月將電信業(yè)納入試點范圍；2016年兩會期間李克強總理提出全面實施營改增，自2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增，也就是從2016年5月1日起增值稅將全面替代營業(yè)稅，已在我國施行了二十余年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺。

二、全面營改增對鐵路運輸業(yè)的意義

營改增是我國深化財稅體制改革、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)和消費升級，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重要舉措。營改增是我國稅收體制改革的重要內(nèi)容，對于推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展，促進企業(yè)健康發(fā)展都具有重要積極作用。

1.實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋?；鞠酥貜?fù)征稅，打通了整個增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工及協(xié)同合作，促進有效的投資帶動供給，以供給帶動需求，有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟體的結(jié)構(gòu)性改革，促使社會形成更好的良性循環(huán)。

2.將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，進一步減輕企業(yè)稅負。比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，這對于擁有許多新增不動產(chǎn)、不動在建工程的鐵路運輸企業(yè)來說，無疑是一個重大利好消息，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。

三、鐵路運輸業(yè)實行全面營改增主要適用政策

1.擴大試點范圍。實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入擴大試點范圍，所有原營業(yè)稅納稅人將全部改為增值稅納稅人。

2.將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。全面實現(xiàn)向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣。

3.適用稅率。一般納稅人從事金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)適用11%稅率，銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)維持17%稅率保持不變，跨境應(yīng)稅行為稅率為零。

4.簡易計稅處理。一般納稅人選擇簡易計稅辦法和小規(guī)模納稅人適用3%征收率，不得抵扣進項稅額。

四、全面營改增后鐵路運輸業(yè)主要賬務(wù)處理的變化

在全面營改增之前，鐵路運輸業(yè)用于在建工程、不動產(chǎn)等購進貨物或勞務(wù)屬于進項稅額不可抵扣的范圍，而全面營改增之后這種不可抵扣將不復(fù)存在，下面就鐵路企業(yè)取得不動產(chǎn)如何抵扣進項稅額的賬務(wù)處理進行具體舉例說明。

1.鐵路運輸業(yè)全面營改增相關(guān)實施細則規(guī)定，企業(yè)用于不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程而購進貨物或勞務(wù)時取得的增值稅專用發(fā)票，進項稅額在第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。但融資租入、施工現(xiàn)場臨建、“四電”工程（包括通信、信號、電力、牽引供電工程）形成的固定資產(chǎn)以及在建工程不屬于不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等情況不適用。

例如，鐵路某站段2016年8月購入一處房產(chǎn)用于辦公，房產(chǎn)含稅總價款為5000萬元，取得增值稅專用發(fā)票進項稅額495.50萬元。則丙公司需要將495.50×40%=198.20（萬元）于當(dāng)月計入應(yīng)交增值稅-待抵扣進項稅額賬戶，

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)45045045

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2972973

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）1981982

貸：銀行存款50000000

轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅-待抵扣進項稅額賬戶的該項目的進項稅額于2017年8月（轉(zhuǎn)入賬務(wù)處理后的第十三個月）可以從銷項稅額中扣除，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1981982

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）1981982

2.鐵路運輸企業(yè)在滿足不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程，發(fā)生用途改變，用于抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，使用單位在用途改變的次月按照規(guī)定計算可以抵扣的進項稅額，可抵扣進項稅額=增值稅抵扣憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率，60%部分用于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

例如，鐵路某站段2016年7月購入不動產(chǎn)一項，發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，用于集體福利?？捎?年，預(yù)計凈殘值率為2%。2017年7月，改變用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營項目，按規(guī)定此不動產(chǎn)進項稅額可以抵扣。

全部可抵扣進項稅額={100000-100000×（1-2%）÷5×1} ÷100000×17000=13668元

改變用途次月即2017年8月份可抵扣進項稅額=13668×60% =8200.8元，剩余5467.2元于2018年8月份進行抵扣。

五、全面營改增后對鐵路運輸業(yè)的建議

1.企業(yè)增強稅收籌劃，優(yōu)化財務(wù)戰(zhàn)略

全面營改增后，鐵路運輸業(yè)需要根據(jù)自身特點，有針對性地對鐵路稅收籌劃戰(zhàn)略進行調(diào)整，延長增值稅抵扣鏈條，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，促進自身發(fā)展。比如，在進項稅額抵扣方面多做考慮，加大對固定資產(chǎn)的投資，這不僅能夠增加可抵扣的進項稅額，減少需繳納的增值稅，減輕企業(yè)負擔(dān)，還可以提高工作效率，提升企業(yè)競爭力，增加企業(yè)收入。

2.加強企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)，提升稅務(wù)管理水平

全面營改增政策的實施使鐵路運輸企業(yè)整個會計核算體系產(chǎn)生了一系列的變化，關(guān)于不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程的進項稅額分期抵扣使稅務(wù)工作要進行細化，這要求財務(wù)人員熟練掌握增值稅相關(guān)政策，提高職業(yè)判斷能力，對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高要求。因此企業(yè)內(nèi)部各級財務(wù)部門應(yīng)該加強財務(wù)人員稅改理論和實務(wù)方面的培訓(xùn)力度，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提升稅務(wù)管理水平，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少稅負、增加企業(yè)利潤。

3.加強宣傳，樹立職工稅務(wù)意識

全面營改增后將大大降低企業(yè)的稅負，應(yīng)當(dāng)加強鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能涉及到增值稅的工作人員如采購員、工程項目管理人員等對全面營改增的認識，通過良好的宣傳手段樹立員工的稅務(wù)意識。企業(yè)還應(yīng)加強對合同的管理工作，如鐵路基本建設(shè)工程要及時更新預(yù)算及招標(biāo)文件，將進項稅額抵扣的因素考慮在內(nèi)，把原來的含稅價變?yōu)椴缓悆r，并在合同中明確對方應(yīng)按時開具增值稅專用發(fā)票等條款。

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作者簡介：孫夢婷（1988-），女，漢族，江蘇徐州人，現(xiàn)在上海鐵路局徐州北站財務(wù)科助理會計師，研究方向：稅務(wù)。