營改增對企業(yè)財務管理的影響分析

高翠梅

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制不斷深入改革，我國必須創(chuàng)造更加公平、公正和公開的稅收環(huán)境，其在推動我國經(jīng)濟發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。增營改增是稅務改革非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，同時也給財務管理帶來了非常大的挑戰(zhàn)。營改增是新經(jīng)濟發(fā)展常態(tài)下必然的結(jié)果，企業(yè)必須結(jié)合現(xiàn)實情況制定相應的財務管理措施，才能保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。本文分析營改增對財務管理的影響以及應對措施，希望能夠為企業(yè)順利發(fā)展提供有用的價值。

關(guān)鍵詞：營改增；財務管理；影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-02

目前，我國正處于經(jīng)濟改革的關(guān)鍵時期，優(yōu)先努力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是服務行業(yè)，是促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，幫助優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，完善經(jīng)濟體制，從而提高我國在國際中的綜合實力。然而在稅務體制中，營業(yè)稅與增值稅并存加重了我國第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，使得國家市場競爭力也降低，嚴重妨礙我國服務行業(yè)的健康快速發(fā)展。所以，營改增稅收體制改革不僅僅可以符合時代發(fā)展需求，還可以提高國家競爭力，改善國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的健康發(fā)展。財政部和國家稅務局在2011年頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，并于2016年5月1日開始在全國范圍推行。

一、營改增對財務管理的影響

自營改增稅收制度實施以來，它引起了多方面的效應，尤其是對財務管理的影響尤為突出。因為企業(yè)對稅負變動是非常敏感的，而且對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。營改增稅收體制的推行必然會對企業(yè)的財務管理帶來很大挑戰(zhàn)。以下闡述的是營改增對財務管理的影響：

1.對企業(yè)稅負壓力的影響

針對中小企業(yè)來說，也就是小規(guī)模納稅人來說，營改增稅收體制的變化可以減少企業(yè)的稅收壓力，促進中小企業(yè)快速發(fā)展，符合經(jīng)濟改革大環(huán)境。比如服務行業(yè)，營業(yè)稅下服務行業(yè)實施的稅率為5%，如果一個中小企業(yè)，其年收入為200萬元，這個企業(yè)需要交納的營業(yè)稅為200*5%=10萬元，然而實施營改增后，適用的稅率為3%，一樣200萬元的收入，這個企業(yè)需要繳納的增值稅為200/1.03*0.03=5.82萬元，比營業(yè)稅時少交了4.18萬元，所以，營改增稅收體制改革對于小規(guī)模納稅人來說是非常有利的，減少了稅收壓力，促進中小企業(yè)快速發(fā)展。針對較大企業(yè)來說，也就是一般納稅人來說，有些企業(yè)稅收壓力變小了，有些企業(yè)稅收壓力變大了，不利于其發(fā)展，首先因為有些行業(yè)的營改增后稅率升高了，比如建筑安裝行業(yè)，原來營業(yè)稅金的稅率是3.3%，但是改成增值稅后適用的綜合稅率變成了12.1%，比之前增加了8.8%，增大了企業(yè)的稅負壓力。同時，營改增在全國范圍內(nèi)全面實施，這樣就會導致增值稅可抵扣的進項稅降低，增值額就會變大，進而使得繳納的稅收額也變大。因此，營改增的實施對于小規(guī)模納稅人是有利的，能夠減少稅負的壓力，對這類企業(yè)財務管理的影響也是積極的，對于一般納稅人企業(yè)，喜憂參半，有些企業(yè)稅負減少，還有一些企業(yè)稅負卻變大了，針對稅負變多的企業(yè)，應該主動分析原因，找到相應的解決辦法，幫助企業(yè)順應時代發(fā)展，提高競爭力。營改增后，實現(xiàn)了對企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，并加大了對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，有效的推動了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時實施營改增后，推動了我國稅制與國際接軌，這樣一來不僅可以在國際市場獲取價格優(yōu)勢，而且還能有效的提高我國的國際競爭力。

2.會計核算處理的影響

當企業(yè)繳納營業(yè)稅時，會計核算處理僅僅就是計提稅額和繳納稅額兩個環(huán)節(jié)，會計處理的方式相對比較簡單，但是營改增以后，會計核算變得非常復雜，企業(yè)在做會計分錄時需要在“應交稅費”下設(shè)置“應交增值稅”，還要設(shè)置“銷項稅額”“進項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等，在核算金額時也需要分開計算，計算量也變得非常大。營改增對收入也有著很大的影響，在施行營業(yè)稅時，企業(yè)可以依據(jù)發(fā)票將收入直接登記入賬，成本也是如此，然而營改增以后，企業(yè)收入入賬的方式與原則發(fā)生了巨大變化，企業(yè)收入需要按照規(guī)定的稅率抵消銷項稅之后才可以確認，成本按照一定稅率抵扣進項稅后才可以進行會計入賬，銷項稅額和進項稅額通過“應交稅費”科目進行會計核算，當期銷項稅額-當期進項稅額=應納稅額，這就使得收入的計算更加復雜。營改增對于成本核算也有一定影響，

由于營業(yè)稅不存在銷項稅額與進項稅額，因此相應成本按實際發(fā)生列支，相關(guān)收入可以據(jù)實入賬。但是增值稅改征之后，收入入賬的方法和原則出現(xiàn)了較大的變化。因此，從會計核算上對其進行分析發(fā)現(xiàn)，營改增后，相關(guān)成本、收入及稅金的核算發(fā)生了較大的改變，同樣企業(yè)財務管理也要對其進行針對性的調(diào)整。此外，對混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅后對其核算標準提出了更高的要求，其要求混業(yè)經(jīng)營如果無法準確區(qū)分各類經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，將無法實現(xiàn)核算業(yè)務的明細劃分，導致這些企業(yè)要按照稅率較高的稅種進行核算。

3.對發(fā)票管理的影響

我國在推行營改增制度之前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)只需要開普通的發(fā)票，不會涉及到增值稅發(fā)票，但是營改增體制推行之后，這類企業(yè)就會需要涉及到增值稅票，增值稅分為銷售稅額和進項稅額，企業(yè)對增值稅票的開具與管理比營業(yè)稅票更加的復雜。國家規(guī)定增值稅的制度，小規(guī)模納稅人只需要開具普通的發(fā)票就可以，不會涉及到增值稅的專用發(fā)票，相對比較簡單。但是對于一般納稅人，有些是開具普通發(fā)票，有些需要開具增值稅專用發(fā)票，這兩種發(fā)票形式都會涉及到，因此，企業(yè)在使用發(fā)票時要注意兩者的區(qū)分，按照國家規(guī)定的制度合法使用，如果企業(yè)在開具發(fā)票時使用不合法，就會損害到國家的利益，進而導致企業(yè)承擔一定的法律風險。此外，由于增值稅專用發(fā)票是非常重要的，它的使用對企業(yè)增值稅的繳納影響較大，當然，國家也對增值稅專用發(fā)票的不正當使用（虛開、偽造、非法出售等）專門規(guī)定了懲罰措施，比如虛開增值稅專用發(fā)票，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金，這是最輕的懲罰，如果損害國家利益非常大時，會有更嚴重的懲罰?！盃I改增”推行之前，企業(yè)一般需要開具普通發(fā)票，但是自從推行“營改增”之后，由于增值稅的可抵扣性，必須開具增值稅專用發(fā)票，在增值稅中出現(xiàn)了進項稅額和銷項稅額，從而需要對其進行嚴格的控制，實行專人專管從而確保發(fā)票能夠合法、合理使用。稅務發(fā)票是企業(yè)進行計稅的主要依據(jù)，所以與普通發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的規(guī)范和標準更加嚴格，同時對獲取增值稅專用發(fā)票的發(fā)放、管理、驗證、轉(zhuǎn)讓及注銷也給予了嚴格的控制。對開具好的發(fā)票要嚴格按照要求進行登記和核查。

二、“營改增”后加強企業(yè)管理的應對措施

1.加強稅務籌劃管理

在營業(yè)稅改為增值稅以后，企業(yè)的稅率和成本的計算方式也發(fā)生了非常大的變化，因為在從前征收營業(yè)稅時往往采用從價計征的方法，實行比例稅率。除了稅法特別規(guī)定，除了某些商品和勞務免稅或者是實行比較高的稅率以外，營業(yè)稅一般不會實行行業(yè)差別稅率，而是對同一行業(yè)的所有營業(yè)行為按照相同的稅率課稅，這樣的好處在于便于整個行業(yè)的統(tǒng)一管理，但是其實存在著不公平和不符合實際的情況。而增值稅的征收則是采用比例稅率，對于不同的行業(yè)和不同類別的商品，按照不同的比例征收。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應該對不同行業(yè)不同企業(yè)實行單一的稅率，這稱為基本稅率，在實際的稅收過程中，為了照顧某些行業(yè)或者為了刺激行業(yè)發(fā)展，國家實行差別稅率，甚至對出口的商品實行零稅率政策。在營業(yè)稅改為增值稅以后，在原來征收營業(yè)稅的部門和單位就必須要根據(jù)增值稅的征收辦法去計算繳稅金額。

由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，以前企業(yè)在進行成本預算時，往往將已購進商品的所有支出金額全部進入成本中去，但是增值稅與營業(yè)稅不同，它是一種價外稅，在計算成本時就不能把所有的支出金額全部計算入內(nèi)。與此同時，在商品出售以后，不能將商品的出售價格和應該繳納的稅金放在一起，要區(qū)別開來去計算才行。這樣的計算方式給企業(yè)造成的直接問題是有可能會導致主營業(yè)務收入金額減少。所以就必須根據(jù)事先的計算去改變原有的定價方案，減少“營改增”對于商品利潤的影響。除此之外，增值稅的進項和銷項稅額在抵扣方面有著非常嚴格的要求。企業(yè)在進行原材料的采購時，如果達到了需要繳納稅款的標準，卻沒有向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，只是單純地考慮了材料的價格，那么采購企業(yè)就會面臨著多繳納稅金的后果，這樣一來就會增加采購成本，給企業(yè)帶來損失。所以說在“營改增”實施以后，就要在稅務繳納方面做好籌劃，派專人進行稅務的計算以及對于企業(yè)收入的評估，做好稅務的籌劃工作，保證企業(yè)收入。

比如，新政策中明文規(guī)定，經(jīng)過中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，在有形動產(chǎn)融資租賃服務的增值稅稅負高于3%時，可以獲得增值稅即征即退政策，這樣可以有效降低納稅主體的稅務壓力。總的來說，目前營改增稅收政策還處于推廣試行階段，具有較大的優(yōu)惠政策空間，此時企業(yè)財務人員只要對這些政策進行系統(tǒng)的研究，就能夠從中找到減少企業(yè)稅負的方法。

2.加強對各項發(fā)票的管理制度

目前，我國使用的發(fā)票分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人和稅務機關(guān)在為增值稅小規(guī)模納稅人代開時使用的，納稅人要從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，一方面要向收款方開具發(fā)票，同時也要向付款方開具發(fā)票，特別是增值稅制度實行的是憑票抵扣稅款的制度，發(fā)票不僅僅是一個商業(yè)交易的憑證，同時也是稅款繳納和抵扣的重要憑據(jù)。所以弄清各種發(fā)票的區(qū)別非常有必要，增值稅專用發(fā)票在印制要求、使用主體、發(fā)票內(nèi)容和聯(lián)次等方面與普通發(fā)票都有區(qū)別，增值稅專用發(fā)票可以進行認證抵扣，但是普通的發(fā)票卻不可以。與此同時，增值稅發(fā)票的開具過程要遵守各項法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行發(fā)票開具過程中的各項規(guī)章制度，對已經(jīng)開具好了的發(fā)票要及時登記并定期進行核算，增值稅專用發(fā)票的金額與公司的整體利益掛鉤，所以在工作中不能將發(fā)票隨意放置、丟棄、拆毀等。除此之外，許多服務行業(yè)在對發(fā)票進行開具和管理方面還需要進行更多的培訓，相關(guān)部門要對“營改增”所涉及到的企業(yè)進行專業(yè)的培訓保證發(fā)票使用的正常合理。

3.注意會計人員的專業(yè)素質(zhì)提升，以確保核算的準確

在“營改增”以后，相關(guān)的企業(yè)就要重新對自己的資本流動和成本利潤進行計算，并對下一步的生產(chǎn)和經(jīng)營提出指導意見，這就需要有專業(yè)的人員對公司的賬目和報稅等方面進行整理，所以會計方面的專業(yè)人才是必不可少的。在“營改增”實行以后，相關(guān)涉及到的企業(yè)要及時了解改革的新動態(tài)，及時熟悉“營改增”的相關(guān)信息，并努力加會計人員的業(yè)務素質(zhì)，為以后企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展打下基礎(chǔ)。要做到這一點，首先要求相關(guān)財務人員對新政策要有一個整體的認識，對于政策對于企業(yè)財務方面和稅務方面的影響要有一個整體的把握，不能人云亦云，一知半解，因為不同的行業(yè)改革之后的后果并不相同，“營改增”以后對大部分的企業(yè)會減小稅收負擔，但是對于一些企業(yè)來說，就有可能會增加稅款的繳納，作為一名財務專業(yè)人員，必須熟悉自己企業(yè)所從事的行業(yè)在新政策下的反應，根據(jù)自身行業(yè)的特點來不斷完善企業(yè)的財務制度。同時公司也要及時舉辦關(guān)于“營改增”以后的財務專業(yè)培訓，提高企業(yè)財務管理人員的能力和水平。其次，財務管理人員要切實提高對于增值稅專用發(fā)票的認識程度，能夠明白增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的本質(zhì)區(qū)別，由于增值稅專用發(fā)票具有可抵扣性，不但是企業(yè)，稅務稽查機構(gòu)也會在審查和管理增值稅專用發(fā)票時顯得更為嚴格，所以說作為一名會計人員必須能夠?qū)Πl(fā)票進行正確的管理，否則會影響到企業(yè)的效益，還可能會帶來一定的法律后果。除此之外，在改革前后兩種稅的核算方式并不相同，無論在計稅基數(shù)還上還是再稅率方面都有些許不同，在進行稅款的核算時，要嚴格確認所用的算法和稅率都是正確的，增值稅的計算方法相對于營業(yè)稅的計算方法還是比較繁瑣的，在計算時要分清自己的企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以此來確定自己的稅率和計算方法，一旦計算方法出錯，對于企業(yè)和稅務部門來說都會有影響，所以提高財務人員的專業(yè)知識水平很有必要，以確保各個環(huán)節(jié)核算工作的準確性。

三、總結(jié)

總之，營改增不僅能夠改善企業(yè)的稅收制度，還可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，改進經(jīng)濟增長方式，進而影響到企業(yè)的財務管理水平。再具體營改增的實施過程中，相關(guān)人員需要仔細研究營改增對財務管理的利與弊，并以此為依據(jù)，完善企業(yè)的財務管理水平，提高企業(yè)整個企業(yè)管理水平，促進企業(yè)健康、高效發(fā)展。

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