試論財(cái)務(wù)分析體系的拓展與教學(xué)創(chuàng)新

王冬梅+游朝陽(yáng)

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)改革、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、“綜合報(bào)告”的提出、管理會(huì)計(jì)改革與新思潮的涌現(xiàn)提出了對(duì)財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行重構(gòu)的要求。本文從驅(qū)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系拓展的因素出發(fā)，通過一次問卷調(diào)查的結(jié)果印證了財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域需要將投資決策放在首位，同時(shí)需要大力拓展為管理決策服務(wù)的功能。相應(yīng)地，高校財(cái)務(wù)分析類課程的教學(xué)也需要作出相應(yīng)的調(diào)整，要轉(zhuǎn)移重心、重構(gòu)或改造比率、修正杜邦模型。同時(shí)要廣泛運(yùn)用啟發(fā)式、研討式、互動(dòng)式教學(xué)，如學(xué)生之間的分享、決策模擬等。本文的結(jié)論和建議無論對(duì)本領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究還是高校教師的課堂教學(xué)，都將是有益的啟示。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)分析體系拓展教學(xué)創(chuàng)新

【中圖分類號(hào)】F230

一、引言

適用于實(shí)體經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)制造業(yè)的報(bào)表分析技術(shù)包括比率和模型未必適用于“互聯(lián)網(wǎng)+”和“中國(guó)制造2025”的新環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，新思潮的涌動(dòng)，呼喚著財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)改革、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表和“綜合報(bào)告”的編制，進(jìn)而提出了對(duì)財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行拓展的要求。而這些有可能隨著我國(guó)管理會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)迅速成為現(xiàn)實(shí)。曾經(jīng)居于首要用途的“為信貸決策服務(wù)”是否依舊十分重要？高校財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)依舊延續(xù)項(xiàng)目介紹+比率計(jì)算+杜邦模型的套路是否合適？本文擬就財(cái)務(wù)分析體系的拓展與教學(xué)創(chuàng)新展開專門討論，并提出相應(yīng)的建議。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)改革

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）（2009）認(rèn)為：“現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好”指的是一般的基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)工作，對(duì)于通過報(bào)表分析以為各類使用者決策服務(wù)則存在明顯不足。劉玉廷（2009）認(rèn)為IASB按照營(yíng)業(yè)活動(dòng)（包括經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)）和籌資活動(dòng)對(duì)三大報(bào)表進(jìn)行分類，旨在加強(qiáng)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，提供更清晰的信息，其出發(fā)點(diǎn)是滿足成熟市場(chǎng)中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要。喻靈、冷冰（2009）在總結(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖研討會(huì)代表的意見時(shí)，特別提到中國(guó)工商銀行和中國(guó)石化的代表的意見是“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式的調(diào)整，將帶來幾乎所有內(nèi)部會(huì)計(jì)信息分類科目的調(diào)整。在沒有實(shí)質(zhì)性作用的情況下，最好不要改變現(xiàn)有報(bào)表列報(bào)模式”。但另有一些代表卻“長(zhǎng)疼不如短疼。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善和重建就需要很高的成本，可以就此一并改過來”。盧興杰（2010）在“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變革及中國(guó)對(duì)策”—2010年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)資深會(huì)員論壇綜述中提到“有會(huì)員認(rèn)為從三大報(bào)表可以了解哪些資產(chǎn)產(chǎn)生了哪些利潤(rùn)和哪些所有者權(quán)益，從而徹底打通了三大財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系，設(shè)計(jì)理念很好”。而楊有紅的意見則是“根據(jù)變更后的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制報(bào)表后，如果與之配套的企業(yè)報(bào)表分析方法沒有相應(yīng)的變化，準(zhǔn)則變革最終服務(wù)于投資決策的價(jià)值可能會(huì)降低。因此在修訂準(zhǔn)則的同時(shí)，還要改進(jìn)估值技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法”。曲曉輝、肖紅（2010）在一篇會(huì)議綜述中認(rèn)為，這種變革加強(qiáng)了三大報(bào)表之間勾稽關(guān)系的內(nèi)在一致性，使報(bào)表使用者能夠在不同報(bào)表的相同位置上找到相同活動(dòng)的不同方面的信息，也使一些關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的取得和計(jì)算將更加容易，對(duì)企業(yè)未來不確定性的判斷也將更加客觀和準(zhǔn)確。張金若、宋穎（2009）認(rèn)為可以基于財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)重構(gòu)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。

以上文獻(xiàn)，都涉及了一個(gè)核心問題，就是隨著分類改革的推進(jìn)，需要重構(gòu)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，而且重構(gòu)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)應(yīng)主要滿足投資決策的需要。張新民（2014）是第一個(gè)嘗試者，他構(gòu)建了從會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債表到戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略關(guān)系和戰(zhàn)略方向資產(chǎn)負(fù)債表的全新體系。但筆者認(rèn)為張文有三點(diǎn)值得商榷：其一，資源利用戰(zhàn)略與資源配置戰(zhàn)略容易混淆，不如改稱資源獲取戰(zhàn)略和資源配置戰(zhàn)略更恰當(dāng)；其二，將資產(chǎn)劃分成經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和投資性資產(chǎn)，而不是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與金融資產(chǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)分類改革口徑不一致；其三，將長(zhǎng)期股權(quán)投資歸入投資性資產(chǎn)并不合理，應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。但張文的嘗試是具有里程碑式的意義的，它第一次將財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)戰(zhàn)略管理完美地聯(lián)系在一起。開拓了報(bào)表分析為管理決策服務(wù)的新視角、新方向。

（二）管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

2010年注會(huì)考試教材《財(cái)務(wù)管理》首先響應(yīng)了財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)的要求。在這本教材中，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，將企業(yè)活動(dòng)劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)。將傳統(tǒng)意義上的投資活動(dòng)一分為二，其中與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)性投資活動(dòng)劃分到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而另一部分多余資金的利用劃分為金融活動(dòng)。并提出了如何構(gòu)建一套完整的管理用財(cái)務(wù)報(bào)表體系。隨后金永、玄立平（2011）就管理用財(cái)務(wù)報(bào)表如何編制進(jìn)行了具體的解析。李麗霞、李寧（2015）以陜鼓動(dòng)力為例闡述了如何編制整套的管理用財(cái)務(wù)報(bào)表，并在此基礎(chǔ)上示范了如何進(jìn)行針對(duì)性的分析和利用以為管理決策服務(wù)。不足的是，從這兩篇文章的介紹來看，編制成套的管理用財(cái)務(wù)報(bào)表依舊是一項(xiàng)高難度的動(dòng)作，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有很高的專業(yè)水平，尤其當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較復(fù)雜時(shí)，幾乎很難編制正確。

（三）“綜合報(bào)告”的提出

2010年8月國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）提出了綜合報(bào)告的概念?！熬C合報(bào)告（Integrated Reporting）”又稱“整合報(bào)告”，是一種融合了財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會(huì)責(zé)任及公司治理等信息的更連貫、更有效的公司報(bào)告方式，旨在為各利益相關(guān)者提供預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景和價(jià)值創(chuàng)造能力的綜合性對(duì)外企業(yè)報(bào)告。目前僅有少數(shù)國(guó)家（南非和法國(guó)）強(qiáng)制本國(guó)企業(yè)發(fā)布綜合報(bào)告。王秋紅、湯湘希（2015）認(rèn)為全面推行綜合報(bào)告尚存在以下問題：第一，綜合報(bào)告到底該如何編制？第二，內(nèi)容框架如何構(gòu)建？第三，非財(cái)務(wù)信息如何計(jì)量等。

（四）管理會(huì)計(jì)改革、新思潮的涌現(xiàn)

2014年11月，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。此后無論理論界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)如何利用會(huì)計(jì)信息為企業(yè)管理活動(dòng)服務(wù)均予以高度的關(guān)注。在此背景下，也催生了一些新思潮。比較典型的如黃世忠（2015）認(rèn)為資源整合、商業(yè)模式創(chuàng)新和智能制造將引領(lǐng)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的變革與創(chuàng)新。王冬梅、韓成、孫明明（2016）認(rèn)為財(cái)政部力推的管理會(huì)計(jì)不能單純理解成“管理會(huì)計(jì)”這門課程，要理解為“管理型會(huì)計(jì)”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合，共同服務(wù)于管理決策的會(huì)計(jì)。

三、財(cái)務(wù)分析體系拓展的動(dòng)因總結(jié)

從以上的文獻(xiàn)綜述可以看出：在我國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)改革提出的重構(gòu)財(cái)務(wù)分析體系的要求首先在管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上得到體現(xiàn)，但由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換成本過高以及對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的專業(yè)水平要求過高，短期內(nèi)難以在大范圍內(nèi)推廣使用。然而隨著管理會(huì)計(jì)改革的深入，在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中自然會(huì)更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的問題就迎刃而解。如果“綜合報(bào)告”將來能在世界上各個(gè)國(guó)家包括我國(guó)廣泛推行，企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作可依據(jù)的信息將更加全面，由此必然會(huì)提出創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析視角、拓展財(cái)務(wù)分析用途的新要求。所以，新的、更加全面的、包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)甚至更加廣泛的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)的建設(shè)是關(guān)鍵，雖需要時(shí)日，如5年、8年，甚或10年。但相應(yīng)的探索可以先行，待成熟后即可為實(shí)踐提供指南。

四、一次問卷調(diào)查的印證

本文第一作者于2016年春季學(xué)期在講授MBA選修課“財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析”時(shí)，在學(xué)生中進(jìn)行了一次匿名問卷調(diào)查。共發(fā)放問卷52份，收回有效問卷50份。

（一）背景信息統(tǒng)計(jì)

被調(diào)查者相關(guān)背景信息的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下表1—表3所示。

從表1可以看出，被調(diào)查者的本科專業(yè)分布為：會(huì)計(jì)學(xué)7人，財(cái)務(wù)管理3人，金融保險(xiǎn)6人，經(jīng)濟(jì)學(xué)2人，工商管理6人，信息管理/電子商務(wù)/國(guó)際貿(mào)易/物流管理等8人，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)6人，其他理工類專業(yè)如化學(xué)工程/電子科學(xué)與技術(shù)/自動(dòng)化等7人，文科語言類專業(yè)如歷史/法學(xué)/教育學(xué)/英語等5人。其中工商管理與其他管理類專業(yè)占比28%，排在第一位；會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)占比20%，排在第二位；經(jīng)濟(jì)金融保險(xiǎn)類專業(yè)占比16%，名列第三；其他理工類專業(yè)占比14%，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)占比12%，其他文科類專業(yè)占比10%，分別名列第四、五、六位?？偫ㄆ饋?，與管理相關(guān)專業(yè)占比64%，非相關(guān)專業(yè)占比36%?？梢姌颖局饕莵碜韵嚓P(guān)專業(yè)的。這樣能保證對(duì)后續(xù)問題有足夠的理解力，其回答也有足夠的代表性。從表2可以看出，參與調(diào)查的學(xué)生此前學(xué)過的相關(guān)課程依次有會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)成本管理、審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析。其中96%的人員學(xué)過會(huì)計(jì)學(xué)，達(dá)48人，可見會(huì)計(jì)學(xué)的教育已經(jīng)十分普及了，也是一門最為基礎(chǔ)的課程。學(xué)過財(cái)務(wù)成本管理包括管理會(huì)計(jì)的，共計(jì)20人，占比40%。學(xué)過審計(jì)學(xué)的共8人，占比16%。學(xué)過財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有5人，占比10%。由此可見，在MBA學(xué)生中廣泛開設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析這門課十分必要。從表3可以看出，參與調(diào)查的學(xué)生此前或當(dāng)前從事的工作最多的是采購(gòu)、銷售、研發(fā)、總助等其他管理相關(guān)工作，共17人，其中總助2人，自主創(chuàng)業(yè)者1人，占比達(dá)34%；其次是銀行信貸審核、投資等金融相關(guān)工作，計(jì)13人，占比26%；再就是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和其他與管理不相關(guān)工作，均為7人，占比14%。排在最后的是外審和內(nèi)審，只有6人，占比12%。需要分析和利用會(huì)計(jì)報(bào)表的崗位為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、內(nèi)審、銀行信貸審核、投資等金融相關(guān)工作和總經(jīng)理助理及自主創(chuàng)業(yè)者，共計(jì)29人，占比58%?？梢姲霐?shù)以上的崗位需要讀懂和分析報(bào)表。

（二）通過相關(guān)問題的回答得到的印證

對(duì)于“財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)涵蓋的內(nèi)容”這一問題，從表4可以看出：公司價(jià)值評(píng)估與股票投資決策排在第一位，50人中共有44人認(rèn)為這部分內(nèi)容應(yīng)該包括進(jìn)來，占比88%；其次是企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析診斷，共有35人勾選此項(xiàng)，占比70%；參與調(diào)查人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)頗為重視，有31人勾選此項(xiàng)，占比62%。特別值得一提的是就如何通過報(bào)表分析對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行后果進(jìn)行評(píng)價(jià)，考察戰(zhàn)略與行動(dòng)之間是否一致，差距有多大，以便診斷到底是戰(zhàn)略規(guī)劃的失誤還是執(zhí)行不力正日益受到重視，有24人勾選此項(xiàng)，占比48%，這也是財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域一個(gè)新的拓展方向。勾選“基本的比率分析”選項(xiàng)的只有22人，占比44%，不到一半。這說明隨著我國(guó)會(huì)計(jì)教育的普及程度越來越高，立足于報(bào)表項(xiàng)目介紹加簡(jiǎn)單的比率計(jì)算的授課模式已不能滿足廣大管理工作者的需求了。而比較出乎意料的是“選擇信貸決策中的報(bào)表審核與分析”項(xiàng)的只有15人，占比30%，不到1/ 3。原本“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”最初始的功能是為信貸決策服務(wù)的，為什么隨著形勢(shì)的發(fā)展這種需求反而下降了呢？可能的原因有三：其一是信貸人員的報(bào)表分析水平有了大幅度的提高；其二是在信貸審核中報(bào)表分析只是其中一個(gè)環(huán)節(jié)而已，而這個(gè)環(huán)節(jié)已變得越來越不重要了，銀行發(fā)放信貸前需要進(jìn)行更多的其他工作如實(shí)地調(diào)研等。其三可能是樣本中從事傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的人員日益減少，更多的是從事一些新興業(yè)務(wù)如互聯(lián)網(wǎng)金融、投資銀行、私募、證券投資分析等，這些行業(yè)均是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)的出現(xiàn)使得諸多新興企業(yè)未來的投資價(jià)值具有重大的不確定性，所以對(duì)報(bào)表分析的需求轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和價(jià)值評(píng)估領(lǐng)域，從表4也可以明顯看到這兩個(gè)領(lǐng)域的重要性在上升。傳統(tǒng)上認(rèn)為應(yīng)該是除基本的比率分析外，三大決策的重要性依次為/信貸決策/管理決策/投資決策，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成投資決策/管理決策/信貸決策，管理決策的位置沒有改變，但投資決策與信貸決策的位置卻對(duì)調(diào)了。

對(duì)于“課程的教學(xué)改革與創(chuàng)新嘗試”選項(xiàng)，最受歡迎的是由實(shí)務(wù)界人士來課堂作一次報(bào)告或現(xiàn)身說法進(jìn)行分享，然后對(duì)學(xué)生的案例分析報(bào)告進(jìn)行點(diǎn)評(píng)和糾偏這種方式，勾選此項(xiàng)者達(dá)44人，占比88%，排第一位，即近90%的人認(rèn)為這種嘗試最好，收獲最大，從此也可看出即使是財(cái)務(wù)報(bào)表分析而非會(huì)計(jì)學(xué)這樣的課程，學(xué)生們依舊希望貫徹實(shí)務(wù)導(dǎo)向的原則，而不是簡(jiǎn)單地從桌面下載上市公司報(bào)表，憑著邏輯推理進(jìn)行分析然后草率地下結(jié)論（王冬梅，2016）。勾選“決策模擬”的排在第二位，有22人選擇此項(xiàng)，占比44%，接近但不到一半。所謂“決策模擬”，就是邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界人士參加由學(xué)生組成的決策團(tuán)隊(duì)，現(xiàn)場(chǎng)模擬通過報(bào)表數(shù)據(jù)的分析和利用來進(jìn)行籌資、投資和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的過程，是一種角色扮演式的教學(xué)創(chuàng)新，組織起來的難度較大，需要花費(fèi)很多時(shí)間和精力提前準(zhǔn)備。但這種做法顯然比較受學(xué)生歡迎，值得探索和嘗試。選擇“財(cái)務(wù)分析軟件實(shí)操”的也不少，有20人，占比40%。所謂“財(cái)務(wù)分析軟件實(shí)操”，指的是開發(fā)或購(gòu)買一種財(cái)務(wù)分析軟件，根據(jù)閱讀報(bào)表之后留下來的印象錄入一組關(guān)鍵數(shù)據(jù)，軟件即自動(dòng)進(jìn)行比率計(jì)算并以圖表的形式輸出結(jié)果。分析者可以根據(jù)輸出結(jié)果寫出分析結(jié)論，建議進(jìn)行股票買賣等投資決策?？梢钥闯觯瑢W(xué)生們對(duì)這種嘗試也心向往之。其中最不被看好的是邀請(qǐng)高校大牌來開學(xué)術(shù)講座。這說明學(xué)生們認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”是實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的課程，善于學(xué)術(shù)研究者并不見得對(duì)報(bào)表的分析能切中要害。至于選擇“游戲或競(jìng)賽類的互動(dòng)活動(dòng)”的也最少?？赡艿脑蛟谟谶@種形式并不適合“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”類課程。

對(duì)于“課程最適合的教學(xué)組織形式”這一問題，從表6可以看出：最被學(xué)生們認(rèn)可的是由本院教師主講，偶爾穿插實(shí)務(wù)界人士的報(bào)告和點(diǎn)評(píng)這種教學(xué)組織形式，選擇此項(xiàng)的有20人，占比40%，排在第一位。這是因?yàn)閷W(xué)生們希望保持課程體系完整，不希望過多的穿插擾亂前后內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系，同時(shí)又能貼近實(shí)務(wù)。排在第二位的選項(xiàng)是“各種互動(dòng)活動(dòng)綜合，但由高校教師為主且負(fù)全責(zé)”，選擇此項(xiàng)的有10人，占比20%；相較于“各種互動(dòng)活動(dòng)綜合，但由實(shí)務(wù)界人士為主且負(fù)全責(zé)”占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，后一選擇只有4人，占比8%。沒有人選擇“完全由實(shí)務(wù)界人士講授”這一選項(xiàng)?？梢妼W(xué)生們既看重互動(dòng)，又對(duì)實(shí)務(wù)界人士的責(zé)任心和專業(yè)能力持懷疑態(tài)度，還是比較信任高校教師，尤其是本部教師。正所謂“術(shù)業(yè)有專攻”。選擇“由本院教師主講+多次課堂上的學(xué)生之間的分享和互動(dòng)活動(dòng)”的人數(shù)為8人，占比16%；相較于“由本院教師一人貫穿全課程+課后練習(xí)+少量的課堂互動(dòng)”略占優(yōu)勢(shì)，后者只有6人，占比12%。可見傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)已經(jīng)不受歡迎，必將被淘汰。有趣的是，還有6人希望開成研討課，占比12%。研討課的組織形式一般為：主要由學(xué)生學(xué)習(xí)、報(bào)告，教師指導(dǎo)、點(diǎn)評(píng)，并要求進(jìn)行一定的科研訓(xùn)練，如案例研究和小型實(shí)證研究等。估計(jì)是因?yàn)檫@種訓(xùn)練能幫助學(xué)生們順利地完成與會(huì)計(jì)相關(guān)的畢業(yè)論文，而MBA學(xué)生恰恰缺乏這方面的訓(xùn)練，也沒有相關(guān)課程開設(shè)的緣故。至于選擇系列講座的只有1人，估計(jì)也是擔(dān)心講座之間缺乏協(xié)調(diào)導(dǎo)致課程混亂的緣故。

五、結(jié)論與建議

上文的分析過程顯示：“綜合報(bào)告”在我國(guó)的推行取決于全球趨勢(shì)，尚需時(shí)日。一旦推行，將為報(bào)表分析者提供更多有關(guān)公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行、企業(yè)盈利模式和價(jià)值創(chuàng)造方面的信息，公司估值技術(shù)和股票投資決策水平將得到莫大的改進(jìn)和提高，財(cái)務(wù)分析的首要用途將回歸至為投資決策服務(wù)。這也符合IASB呼吁財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)改革的初衷。管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的廣泛編制在我國(guó)實(shí)行的契機(jī)為管理會(huì)計(jì)改革，其進(jìn)程基本上由管理會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程而決定。當(dāng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中全面、深入、廣泛地實(shí)行時(shí)，管理會(huì)計(jì)就真正成為“管理型會(huì)計(jì)”了。所以，財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域的另一個(gè)需要大力拓展的方向就是與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，全方位地為戰(zhàn)略決策、風(fēng)險(xiǎn)管控、企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析診斷服務(wù)。為“信貸決策服務(wù)”這一最古老、曾經(jīng)最主要的用途已退居第3位，因?yàn)樾陆?jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)和中國(guó)制造2025的實(shí)施會(huì)將其中很大一部分功能剝離至為“投資決策”和“管理決策”服務(wù)中。上文的問卷調(diào)查中關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)涵蓋的內(nèi)容”的回答也證實(shí)了這一點(diǎn)。

與此相適應(yīng)地，財(cái)務(wù)分析類課程的教學(xué)也需要進(jìn)行大刀闊斧的改革。除了如上所述的內(nèi)容的拓展和重心的轉(zhuǎn)移外，報(bào)表分析的背后邏輯也需要重新建立，如需要改造部分傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)比率或者重新設(shè)計(jì)一些新的、反映新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)的比率，杜邦模型也需要適時(shí)進(jìn)行修正。從上文對(duì)“課程的教學(xué)改革與創(chuàng)新”及“課程最適合的教學(xué)組織形式”的回答看，理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合應(yīng)更緊密，教學(xué)組織形式也需要大膽創(chuàng)新，如學(xué)生之間的分享、決策模擬等互動(dòng)性強(qiáng)的活動(dòng)將更受學(xué)生們的歡迎，甚至可由任課教師開發(fā)出新的財(cái)務(wù)分析軟件并用于課堂實(shí)操、競(jìng)賽類活動(dòng)中。要盡量避免填鴨式教學(xué)，多用啟發(fā)式、研討式教學(xué)。只有這樣，培養(yǎng)出來的人才才能勝任新的環(huán)境和需求。

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