探析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的核算與管控措施

楊康

【摘要】進(jìn)入新時期后，科學(xué)技術(shù)日趨革新，研發(fā)費用核算與管理是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中非常重要的一個方面，需要給予足夠的重視。研發(fā)費用的核算、管控成效會對企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)投入、產(chǎn)品競爭力等產(chǎn)生直接的影響，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和綜合競爭力也有著十分密切的關(guān)系。因此，就需要結(jié)合企業(yè)實際情況，采取完善的核算與管控措施，最大限度的降低高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用

【中圖分類號】F276

一個企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開創(chuàng)新與科技，只有科技水平不斷提升，創(chuàng)新能力不斷強(qiáng)化，方可獲得可持續(xù)的發(fā)展與進(jìn)步。在這種情況下，我國重點扶持了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，投入了相應(yīng)的支持資金。研發(fā)費用的核算與管理是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中需要充分重視的關(guān)鍵內(nèi)容，涵蓋了多個環(huán)節(jié)，包括信息收集、會計報表、賬簿分析等。因此，對研發(fā)經(jīng)費科學(xué)合理的核算和管控，促使資金利用率得到提升，資金透明度得到增強(qiáng)，有利于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與管控的意義和作用

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展核心與關(guān)鍵是研發(fā)，直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。需要借助大量的人力物力資源開展技術(shù)研發(fā)，因此，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一個重要支出項目為研發(fā)費用。市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善，高新技術(shù)企業(yè)面臨著日趨劇烈的發(fā)展壓力，為了促使生產(chǎn)成本的降低，經(jīng)濟(jì)效益得到整體提升，需要對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用合理核算與管控。如果企業(yè)的研發(fā)費用核算管理過程中出現(xiàn)問題，會帶來較大的損失和影響，新產(chǎn)品具有較高的研發(fā)成本，降低企業(yè)利益，甚至出現(xiàn)虧損。因此，高新技術(shù)企業(yè)要想獲得健康生存與發(fā)展，就需要做好研發(fā)費用核算與管控工作。

二、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的稅務(wù)籌劃

為了推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國在新稅法中制定了一系列的政策來保護(hù)和支持企業(yè)新技術(shù)研發(fā)，如新型研究開發(fā)費用加計扣除計算方法等。在新政策中，在加計扣除研發(fā)費用中排除掉了企業(yè)人文、社會金額學(xué)科類的研究開發(fā)活動，而納入了本地區(qū)行業(yè)技術(shù)、工藝領(lǐng)先且具有較大價值的研究成果費用內(nèi)容，此外，加計扣除還需要與其他相關(guān)規(guī)定條款所符合。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對這些法定條款有明確和深入的掌握，在新技術(shù)研發(fā)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，促使研發(fā)成本得到減少，開銷得到降低。但是，需要明確認(rèn)識到，合理避稅與偷稅漏稅并不是一個概念，企業(yè)需要將國家相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格遵循下去，誠實合理納稅需要繳稅的項目和部分，提升稅收管理的科學(xué)性和有效性。

三、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算中容易出現(xiàn)的問題

研究發(fā)現(xiàn)，由于諸多因素的影響，很容易有問題出現(xiàn)于企業(yè)研發(fā)費用核算過程中，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)成本、研發(fā)費用增加，在一定程度上影響到企業(yè)的發(fā)展。具體來講，包括這些方面的內(nèi)容：

（一）無法確定研發(fā)項目預(yù)算的準(zhǔn)確性與合理性

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，沒有預(yù)算或者預(yù)算的準(zhǔn)確性合理性不確定等問題很容易出現(xiàn)于企業(yè)研發(fā)項目中，此問題的出現(xiàn)，主要是因為研發(fā)工作具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性和不確定性，不具備較高的可比性，這樣預(yù)算工作就無法得到準(zhǔn)確開展。其次，部分企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了研發(fā)成果，其附屬于產(chǎn)品生產(chǎn)過程，那么就無法從直接生產(chǎn)成本中有效分離本部分的專利技術(shù)費用。再次，研發(fā)成本預(yù)算編制會受到諸多因素的綜合影響，包括研發(fā)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平、研發(fā)設(shè)備、研發(fā)管理水平等。這些因素的存在，都會導(dǎo)致不確定因素出現(xiàn)于企業(yè)研發(fā)過程中，增加財務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理工作難度，同時也會影響到研究成果，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理的難度與風(fēng)險遭到增加，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）增加了費用劃分、分?jǐn)偟碾y度

研發(fā)項目具有多樣化的組織實施方式，研發(fā)人員有不同的來源結(jié)構(gòu)，增加了費用劃分和分?jǐn)偟碾y度；企業(yè)沒有單項列支部分研發(fā)項目的費用，導(dǎo)致研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策得不到享受。企業(yè)需要較長的時間方可以對一項新技術(shù)進(jìn)行研究和開發(fā)，這樣需要持續(xù)多個會計報表周期，而在資產(chǎn)中計入開發(fā)成功的年度開發(fā)支出，無法真實全面的反映無形資產(chǎn)價值，而在無形資產(chǎn)中納入以前年度發(fā)生的研究開發(fā)費用，則需要重新計算以前年度發(fā)生的研究開發(fā)費用，增加了會計核算的難度。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的核算與管控措施

（一）對研發(fā)費用管理制度有機(jī)構(gòu)建和完善

要想對企業(yè)研發(fā)費用核算更加高效的管理，首先就需要對研發(fā)費用管理制度有機(jī)構(gòu)建和完善。企業(yè)將內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能作用充分發(fā)揮出來，對管理制度積極構(gòu)建，發(fā)揮監(jiān)督職能；促使在某一個研發(fā)項目開始之前，企業(yè)能夠?qū)ρ邪l(fā)費用準(zhǔn)確規(guī)范的核算，將研發(fā)過程中可能會出現(xiàn)的問題充分納入考慮范圍，以便促使企業(yè)研發(fā)過程中的各種不確定性因素得到有效避免和解決，簡單合理的處理復(fù)雜主體，從而有效掌控研發(fā)過程及研發(fā)費用。

（二）嚴(yán)格開展研發(fā)項目預(yù)算管理，加強(qiáng)研發(fā)成本控制

因為有一系列的不確定性因素存在于研發(fā)工作中，因此，在研發(fā)前期，就需要結(jié)合研發(fā)項目，深入開展可行性研究工作，投入之前，將研發(fā)項目總預(yù)算切實做出來。如果研發(fā)費用支出額度較高，則需要對授權(quán)審批制度有機(jī)完善和嚴(yán)格落實。項目實踐中，需要結(jié)合實際情況，對項目預(yù)算科學(xué)調(diào)整，促使項目預(yù)算與實際情況更加的貼合，且足夠科學(xué)合理。在一些特殊情況下，企業(yè)與項目組需要對相關(guān)的研發(fā)協(xié)議有機(jī)簽訂，以便對彼此雙方的責(zé)任和義務(wù)充分明確。

（三）對研發(fā)管理流程有機(jī)完善，更加有效管控研發(fā)項目全過程

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目實施比較復(fù)雜，針對這種情況，研發(fā)項目規(guī)模較大時，可以有機(jī)結(jié)合外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的方式，嚴(yán)格管控研發(fā)過程。具體來講，外部監(jiān)督指的是如果研發(fā)項目取得了進(jìn)展，成功轉(zhuǎn)化為有價值的經(jīng)營成果，那么就可以由外部中介機(jī)構(gòu)來評審研發(fā)成果；而內(nèi)部監(jiān)督則是結(jié)合企業(yè)實際情況，將項目負(fù)責(zé)人責(zé)任制度體系構(gòu)建起來，自我約束和監(jiān)督。

（四）對研發(fā)費用核算科目設(shè)置有機(jī)規(guī)范

要緊密結(jié)合《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》等文件的要求及明確規(guī)定的費用科目，在科目設(shè)置過程中，結(jié)合研發(fā)項目類別的差異，對費用科目、可資本化科目分別設(shè)置，核算過程中，緊密依據(jù)費用科目及可資本化明細(xì)科目來開展。要緊密遵循企業(yè)利益最大化的原則，對研發(fā)費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)科學(xué)制定，結(jié)合研發(fā)項目，對費用正確歸集，且對明細(xì)分類賬合理設(shè)置，將其他不同的規(guī)范要求以及企業(yè)管理需求等內(nèi)容充分納入考慮范圍，以便最大程度上享受到國家的稅收優(yōu)惠。大型研發(fā)項目中，需要結(jié)合項目類型，對備查明細(xì)賬科學(xué)構(gòu)建，促使國家部門、中介機(jī)構(gòu)的審核審計工作得到順利有序的開展。

五、結(jié)語

綜上所述，研究研發(fā)活動的開展，是高新技術(shù)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。在具體實踐中，高新技術(shù)企業(yè)需要對核算體系科學(xué)合理的構(gòu)建，對系統(tǒng)管理制度有機(jī)完善，提升企業(yè)研發(fā)費用核算工作水平。同時，要將市場開拓及技術(shù)進(jìn)步要求充分納入考慮范圍，對研發(fā)計劃合理制定，對研發(fā)費用的核算方式有機(jī)規(guī)范和完善，以便更加高效的轉(zhuǎn)化和利用研發(fā)成果，促使企業(yè)自主創(chuàng)新能力得到不斷增強(qiáng)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。

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