營改增對旅游行業(yè)稅收的影響

曾剛

摘 要 在2016年我國全面推行營改增改革環(huán)境下，本文就旅游行業(yè)在本次稅收改革過程中受到的影響進(jìn)行進(jìn)一步的分析，從而提出應(yīng)對對策，推動旅游行業(yè)在稅收改革過程中穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞 旅游行業(yè) 營業(yè)稅 增值稅

一、營業(yè)稅對旅游業(yè)的限制性

營業(yè)稅對于旅游行業(yè)來說，在制度設(shè)計中存在著嚴(yán)重的問題，即重復(fù)征稅問題，在很大程度上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而且營業(yè)稅在出口退稅政策中處于劣勢地位，導(dǎo)致被征收營業(yè)稅的服務(wù)性企業(yè)在出口上處于劣勢地位，使得這類企業(yè)的競爭積極性受損，影響行業(yè)發(fā)展。

二、營改增對旅游行業(yè)稅收的影響

（一）影響旅游行業(yè)納稅稅基及稅率

營改增政策全面實施以后，旅游行業(yè)的所得稅營業(yè)稅與增值稅受到很大的影響，對于旅游行業(yè)來講，營業(yè)稅是以應(yīng)稅營業(yè)額作為納稅稅基的，即實際銷售額減掉代收代付款的差額；而增值稅是以增值額作為納稅稅基的，即交易過程中的當(dāng)期銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額。旅游行業(yè)實質(zhì)上是服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，目前增值稅的計征方式有兩種，第一種為針對一般納稅人，其稅率分別為6%，第二種為針對小規(guī)模納稅人，其稅率分別為3%。

在征收旅游企業(yè)所得稅的過程中，是以應(yīng)稅所得額作為納稅稅基的，旅游企業(yè)所得稅涉及的范圍相對來講比較大，應(yīng)納稅稅額與收入、成本、費用等因素之間的關(guān)系密切。營改增政策全面實施以后，收入的確認(rèn)方式改變，固定資產(chǎn)的進(jìn)價需要抵扣，導(dǎo)致旅游企業(yè)所得稅的稅基變化很大。

（二）影響旅游行業(yè)的稅負(fù)

營改增政策給旅游行業(yè)帶來積極影響的同時，也產(chǎn)生了一定的不良影響。通過對比和調(diào)查研究分析，流轉(zhuǎn)稅負(fù)的增加成為營改增政策實施后旅游業(yè)面臨的主要不良影響。

營改增政策實施后，以下兩種情況將會導(dǎo)致稅負(fù)變化，例如：A旅游公司是增值稅小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人不允許進(jìn)行進(jìn)、銷項稅抵扣，在營改增之前A企業(yè)的年營業(yè)收入為400萬元，成本為300萬元，適用5%的營業(yè)稅稅率（以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額），粗略計算企業(yè)年需要繳納營業(yè)稅為（400-300）×5%=5萬元，營改增之后，企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，而是按照3%的簡易征收率繳納增值稅， 并不得抵扣進(jìn)項稅額，計算全年需繳納增值稅稅額為【（400-300）/1.03】*3%=2.91萬，這樣看來，作為小規(guī)模納稅人的A企業(yè)在營改增之后稅負(fù)下降明顯；另一種情況，如果A企業(yè)在營改增之后變成了一般納稅人，則可以進(jìn)行進(jìn)、銷項稅抵扣，并將適用6%的增值稅稅率，由于旅游行業(yè)增值稅是價內(nèi)稅，所以計算公式為（400-300）/（1+6%）*6%=5.66萬元，所以旅行社需要加大增值稅稅額的抵扣力度，否則稅負(fù)照比營業(yè)稅時是增加的。

旅游行業(yè)增值稅稅率在實際操作過程中，因短期內(nèi)增值稅抵扣鏈條并不完善，難以解決抵扣及發(fā)票不全的問題，有可能使得進(jìn)項稅抵扣額降低，進(jìn)而造成稅負(fù)增高

（三）影響稅款的計算及稅務(wù)核算方式

收入的確認(rèn)對于旅游行業(yè)來說尤為重要，因此旅游行業(yè)普遍利用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行賬務(wù)處理，營改增政策推行前，在旅游隊伍出發(fā)后即可進(jìn)行收入確認(rèn)，扣除代收款后的余額作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)，而在營改增政策推行之后，旅游公司在收取客戶費用后，需要開具增值稅專用發(fā)票，不管收入是否確認(rèn)完畢，都需要計算增值稅銷項稅，這也是營改增政策實施前后流轉(zhuǎn)稅計算方式的主要改變。

營改增政策實施前，旅游公司繳納的營業(yè)稅計入 “營業(yè)稅金及附加”，較為簡單。而在營改增政策實施之后，需要新增 “應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個科目，對于營改增抵減的銷項稅額也需體現(xiàn)，因此稅務(wù)計算過程變得較為復(fù)雜，對于會計的處理能力也有了更高的要求。

（四）影響稅務(wù)信息、發(fā)票管理及納稅遵從成本

增值稅專用發(fā)票的管理和稽查工作由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，與過去的營業(yè)稅發(fā)票不同，增值稅稅專用發(fā)票在開具、使用、保管的過程中，要求都更加嚴(yán)格，如果違反了稅法的相關(guān)要求，企業(yè)則很容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。在營改增相關(guān)政策實施之前，旅游行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅的納稅和申報，通常不需要提供詳細(xì)的稅務(wù)信息，從另一個角度來說就是相關(guān)遵從成本較低。但在營改增政策實施以后，以票控稅的方式就顯得過于傳統(tǒng)和落后，增加憑票抵扣的管理方法后，審批事項大量增加，在報稅的過程中也要從多個角度向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)稅務(wù)信息，這樣就需要旅游行業(yè)付出更加高額的納稅遵從成本。

三、營改增后的應(yīng)對策略

（一）設(shè)計合理稅率，達(dá)到減稅目的

營改增政策全面推廣實施以后，增值稅稅率的合理性，成為了平衡稅負(fù)問題的關(guān)鍵。旅游行業(yè)稅負(fù)、稅率檔次的增加問題可以通過合理的增值稅解決，同時還可以使得稅收征管的難度降低。

假設(shè)旅游企業(yè)在進(jìn)項稅額發(fā)票充足的基礎(chǔ)上，設(shè)收入為Y，成本為C，增值稅率為R，則營改增下稅負(fù)不變的計算公式為：（Y-C）/（1+R）*R=（Y-C）*5%，計算可得R=5.26%。由于旅游行業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度比較大，因此選擇低于5.26%的稅率，則更易保證與原有營業(yè)稅下的稅負(fù)相一致。所以旅游行業(yè)企業(yè)增值稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低。

（二）調(diào)整進(jìn)項稅抵扣范圍，增加進(jìn)項稅額

在全面實施營改增政策的過程中，應(yīng)通過以下措施，解決旅游行業(yè)進(jìn)項稅抵扣范圍較小造成的稅負(fù)問題：第一，根據(jù)實際情況擴(kuò)大旅游行業(yè)的進(jìn)項稅抵扣范圍；第二，出臺旅游行業(yè)優(yōu)惠政策，減輕旅游行業(yè)的稅負(fù)，如果涉及境外旅游服務(wù)項目，應(yīng)在獲得收入的同時，落實出口退稅的相關(guān)措施，簡化稅收征收流程，以達(dá)到減輕旅游行業(yè)稅負(fù)的目的。

（三）明確行業(yè)定位，加大培訓(xùn)力度，積極做好財稅核算工作

首先，在全面推廣實施營改增政策以后，旅游行業(yè)應(yīng)明確行業(yè)定位，充分了解可抵扣的運輸成本和代收賬款在營業(yè)收入里的比例，并確保符合新規(guī)定，避免發(fā)生違規(guī)風(fēng)險；其次，定期組織開展員工培訓(xùn)工作，協(xié)助員工更新相關(guān)知識，強化新政策下企業(yè)稅務(wù)及票據(jù)的管理工作，最大程度上規(guī)避財務(wù)操作風(fēng)險；最后，旅游行業(yè)在企業(yè)運營環(huán)節(jié)應(yīng)加強控制和監(jiān)督，嚴(yán)格按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和流程操作，避免相關(guān)工作無監(jiān)控，造成風(fēng)險發(fā)生。

（四）加強納稅籌劃工作

在全面推行營改增政策的過程中，為減少不利因素對旅游行業(yè)的影響，旅游行業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)活動，提前做好應(yīng)急準(zhǔn)備，如對人力資源、交通運輸?shù)染唧w業(yè)務(wù)進(jìn)行外包轉(zhuǎn)化，使旅游行業(yè)可以獲得更多的抵扣憑證，獲得可以抵扣的進(jìn)項稅額，降低旅游行業(yè)的稅務(wù)支出，當(dāng)然在具體實施外包工作之前，企業(yè)要對自身的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)致的評估，避免出現(xiàn)因考慮降低稅負(fù)而影響了企業(yè)整體的經(jīng)營情況，片面受益而整體受損；再如，旅游行業(yè)可以對內(nèi)部流程進(jìn)行重新梳理和優(yōu)化，通過內(nèi)部規(guī)劃達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，降低稅負(fù)的目的。

（作者單位為衢州廣電傳媒集團(tuán)）

參考文獻(xiàn)

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