基于公司治理角度的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討

肖文田

摘 要 在有效治理公司過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)顯得至關(guān)重要。但從我國(guó)目前的情況來(lái)看，由于各種因素的影響，我國(guó)公司治理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不盡人意，存在的問(wèn)題不少，有些問(wèn)題還很突出。本文對(duì)此進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 關(guān)系 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在有效治理公司過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)顯得至關(guān)重要，它與董事會(huì)、高層管理者、外部審計(jì)一起構(gòu)成有效公司治理的四大基礎(chǔ)。作為公司治理的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計(jì)有助于公司治理程序的完善和組織價(jià)值的增加。但從我國(guó)目前的實(shí)際來(lái)看，由于受多重因素的制約，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中并未得到良好的應(yīng)用，其作用發(fā)揮不明顯。為了實(shí)現(xiàn)完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)成為一項(xiàng)當(dāng)務(wù)之急的任務(wù)。

1內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)的概念和職能一直處于不斷發(fā)展變化中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最近的一次定義是：“一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！惫局卫恚垂靖鳈?quán)利主體對(duì)公司的管理權(quán)限和相互關(guān)系，是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系密切。一方面，公司治理是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的必然產(chǎn)物，其結(jié)果導(dǎo)致受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生；而內(nèi)部審計(jì)正是源于受托責(zé)任關(guān)系，即作為獨(dú)立的第三者對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和證明。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控體系與公司治理結(jié)構(gòu)的基石，沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)制度，公司治理將失去重要的微觀基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)外眾多企業(yè)的實(shí)踐已經(jīng)表明，健全的內(nèi)部審計(jì)，已成為公司治理狀況良好的重要標(biāo)志之一。另一方面，良好的公司治理是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行并充分發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的制度環(huán)境，有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制需要以完善的公司治理為支撐。公司治理視角下，內(nèi)部審計(jì)的作用在于：（1）通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)的審計(jì)，揭示各種錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，對(duì)管理層形成一定程度的制約；（2）通過(guò)審查內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性，揭示內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，幫助公司完善治理機(jī)制，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；（3）通過(guò)合同審計(jì)、工程審計(jì)等減少公司不必要的損失，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、決策中暴露的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，這些都有助于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

2公司治理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)措施

隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性逐漸被認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)得到廣泛的認(rèn)可。但從我國(guó)目前的情況來(lái)看，由于各種因素的影響，我國(guó)公司治理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不盡人意，存在的問(wèn)題不少，有些問(wèn)題還很突出。如：（1）內(nèi)部審計(jì)缺乏良好的應(yīng)用環(huán)境。實(shí)踐中，人們過(guò)于重視外部監(jiān)管，普遍將監(jiān)督重心放在社會(huì)審計(jì)，而忽略了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能。一些公司缺乏建立內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力和需求，有的雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于認(rèn)識(shí)上的偏差以及公司治理的薄弱，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上浮于表面，難有實(shí)質(zhì)性成效。（2）內(nèi)部審計(jì)組織地位不高，獨(dú)立性不強(qiáng)。從國(guó)外來(lái)看，一般情況下，內(nèi)部審計(jì)組織隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立性很高。而我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多平行于其他部門，接受財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較差，工作中易受到干預(yù)，影響內(nèi)部審計(jì)正常開(kāi)展。（3）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)職能一直停留在傳統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)上，管理咨詢服務(wù)在我國(guó)尚未普遍展開(kāi)，不能為現(xiàn)代企業(yè)制度的完善提供更好的支持，內(nèi)部審計(jì)范圍亟待拓展。（4）高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才匱乏。由于缺乏必要的培訓(xùn)及人才引進(jìn)措施，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)堪憂，內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)簡(jiǎn)單、落后，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，也制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

針對(duì)上述問(wèn)題，本文提出以下幾點(diǎn)相關(guān)改進(jìn)措施：（1）改進(jìn)管理思想，正確認(rèn)識(shí)、充分重視內(nèi)部審計(jì)。除了領(lǐng)導(dǎo)層支持，企業(yè)各部門也要盡力配合該項(xiàng)工作開(kāi)展。同時(shí)，要培養(yǎng)好的企業(yè)文化，傳播健康向上的價(jià)值觀，進(jìn)一步優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造有利的工作環(huán)境。（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，必須改變過(guò)往內(nèi)部審計(jì)平行于職能部門的隸屬模式，而將其置于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，一則地位較高，具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以保證，二則有利于尋求各方面支持，保證審計(jì)所需各項(xiàng)資源。（3）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)要在公司治理中發(fā)揮更大的作用，必須樹立現(xiàn)代審計(jì)理念，圍繞加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)展開(kāi)工作，成為管理層增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的得力助手。（4）加強(qiáng)培訓(xùn)和人才引進(jìn)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞是由從事內(nèi)審工作的人員的素質(zhì)直接決定的。隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，內(nèi)審人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。為此，一方面，要加強(qiáng)內(nèi)審人員繼續(xù)教育，注重內(nèi)審人員知識(shí)體系的完善，在實(shí)踐中不斷提高內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的執(zhí)業(yè)能力。另一方面，要重視人才培養(yǎng)和引進(jìn)，尤其是高層次人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，努力改善當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供人才支持。

參考文獻(xiàn)

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