“營(yíng)改增”對(duì)酒店行業(yè)的收益影響及稅務(wù)籌劃淺析

聶群

摘 要：“營(yíng)改增”是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在該政策實(shí)施以后改為繳納增值稅，本文立足“營(yíng)改增”這一國(guó)家政策，從酒店行業(yè)角度出發(fā)，分析該政策對(duì)酒店行業(yè)的稅負(fù)影響，以及淺析酒店行業(yè)如何深入了解并利用這一政策，以便做出合理的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；酒店行業(yè)；稅務(wù)籌劃

一、“營(yíng)改增”政策闡述

（一）“營(yíng)改增”的背景

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅是主要的稅種類(lèi)型，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅又是我國(guó)兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者各自分立各自實(shí)施。隨著我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，這種稅制的不合理和缺陷也就慢慢的突出顯現(xiàn)出來(lái)了，已經(jīng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生了阻礙，不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。因此，我國(guó)政府必須對(duì)稅制和進(jìn)行改革，不斷完善我國(guó)的稅法體系。由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，這樣導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條斷裂變得不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢(shì)仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破?！盃I(yíng)該增”就是在這樣的大背景下產(chǎn)生的。

（二）“營(yíng)改增”的利益分析

我國(guó)稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，這也就代表了營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是不能抵扣的，由營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的成本只能由企業(yè)自己承擔(dān)。為了彌補(bǔ)這一部分虧損，大部分企業(yè)將這種“價(jià)內(nèi)稅成本”放在服務(wù)價(jià)格中，并隨著供應(yīng)鏈的增加而增加，最終減少企業(yè)的邊際利潤(rùn)，這也就增加了消費(fèi)者最終采購(gòu)貨物或者產(chǎn)品服務(wù)的成本。而在增值稅制度下，企業(yè)采購(gòu)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性產(chǎn)品，只要取得增值稅發(fā)票，企業(yè)發(fā)生的這一采購(gòu)成本一般可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。這樣比較我們可以看出，“營(yíng)改增”這一政策的主要目的就是解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，給服務(wù)業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展條件，支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)主要關(guān)注的稅率這一問(wèn)題上，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%，而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%。從酒店行業(yè)角度考慮出發(fā)，在實(shí)行了這一政策后，酒店業(yè)會(huì)從原本的5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅率，小規(guī)模納稅人則直接減到3%的稅率，但根據(jù)一般納稅人的計(jì)稅方法，可以抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性的成本，這些成本在酒店行業(yè)占據(jù)很大一部分，這樣一算下來(lái)，總的繳納的稅額必將大大減少。

二、“營(yíng)改增”對(duì)酒店行業(yè)的收益影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)影響

酒店行業(yè)在“營(yíng)改增”之前主要繳納的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有：5%的營(yíng)業(yè)稅、7%的城建稅、3%的教育費(fèi)附加、2%的地方教育費(fèi)附加。在“營(yíng)改增”之后的話(huà)，主要是營(yíng)業(yè)稅去掉，改為征收6%的增值稅，由于增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人，在“營(yíng)改增”后，它的增值稅稅率只有3%，這種在稅率上的降低，體現(xiàn)在稅負(fù)的壓力降低也是顯而易見(jiàn)的。對(duì)于一般納稅人而已，它的稅率變?yōu)?%，貌似稅率提高了，但由于增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以它的稅負(fù)是否降低取決于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量。

假設(shè)一酒店它的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元，我們可以分別計(jì)算“營(yíng)改增”前后它的稅負(fù)變化，在“營(yíng)改增”之前，它的稅負(fù)有營(yíng)業(yè)稅1000*5%=50萬(wàn)，城建稅城建稅50*7%=3.5萬(wàn)、教育費(fèi)附加50*3%=1.5萬(wàn)，地方教育費(fèi)附50*2%=1萬(wàn)，在流轉(zhuǎn)稅的征收環(huán)節(jié)，它總共交的稅負(fù)合計(jì)56萬(wàn)元。“營(yíng)改增”后，該該酒店每月應(yīng)交增值稅是1000/1.06*6%=56.60萬(wàn)，假設(shè)該酒店的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為零）、城建稅56.60*7%=3.9萬(wàn)、教育費(fèi)附加 56.60*3%=1.698萬(wàn)、地方教育費(fèi)附加元56.60*2%=1.132萬(wàn)，在流轉(zhuǎn)稅的征收環(huán)節(jié)，該酒店繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)合計(jì)63.392萬(wàn)元；由于這是在假設(shè)該酒店的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為零的情況，但現(xiàn)實(shí)中，這種情況是基本不常見(jiàn)的。

從實(shí)際納稅情況來(lái)說(shuō)，增值稅的征收比營(yíng)業(yè)稅的征收要復(fù)雜麻煩的多，營(yíng)業(yè)稅只是針對(duì)營(yíng)業(yè)額來(lái)征收，不管企業(yè)是否盈利，只要你產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)額，就必須繳納營(yíng)業(yè)稅，這就對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利，但假如是征收增值稅的話(huà)，情況就不一樣了。就正對(duì)征收增值稅而已，把企業(yè)分為兩類(lèi)，一種是年?duì)I業(yè)額不到500萬(wàn)的，且企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度不是很完善，我們稱(chēng)之為小規(guī)模納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人，它不能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，但它的稅率只有3%。另外一種是營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)，且會(huì)計(jì)核算制度完善，我們稱(chēng)之為一般納稅人，對(duì)于一般的酒店行業(yè)，只要它的規(guī)模達(dá)到一定的程度，是一般納稅人的概率很大。一般納稅人的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*稅率。從公式我們可以看出，影響一般納稅人需要繳納的增值稅的因素主要有銷(xiāo)售金額、相應(yīng)的稅率、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1.降低企業(yè)收入

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，它是針對(duì)營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算的，而增值稅屬于價(jià)外稅，這也就代表了營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是不能抵扣的，由營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的成本只能由企業(yè)自己承擔(dān)。為了彌補(bǔ)這一部分虧損，大部分企業(yè)將這種“價(jià)內(nèi)稅成本”放在服務(wù)價(jià)格中，并隨著供應(yīng)鏈的增加而增加，最終減少企業(yè)的邊際利潤(rùn)，這也就增加了消費(fèi)者最終采購(gòu)貨物或者產(chǎn)品服務(wù)的成本，這樣下來(lái)，企業(yè)收入就會(huì)提高。而增值稅是價(jià)外稅，假如一酒店不能通過(guò)提價(jià)的方式將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)， 它的收入也就會(huì)降低了，但假設(shè)酒店通過(guò)提價(jià)來(lái)彌補(bǔ)索繳納的增值稅，但顧客可能會(huì)考慮到價(jià)格因素，收入也不一定會(huì)有所提高，所以“營(yíng)改增”之后，企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)也是一個(gè)考驗(yàn)，在價(jià)格調(diào)整方面必須謹(jǐn)慎。

2、降低企業(yè)成本費(fèi)用

維持酒店正常運(yùn)營(yíng)的成本主要有：人工成本、能源成本、食品原材料的采購(gòu)成本、客用品及餐飲用品采購(gòu)成本，其中人工成本主要是指員工工資，這部分成本是因無(wú)法取得增值稅發(fā)票自然也就不能抵扣，而其他經(jīng)營(yíng)成本只要企業(yè)在采購(gòu)的過(guò)程中能按規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這也就要求企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程能必須選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，有良好的供貨來(lái)源，并且在價(jià)格上也不能太高，因?yàn)槟荛_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)一般都是規(guī)模較大的企業(yè)，這樣它的價(jià)格或許會(huì)比小規(guī)模的供應(yīng)商高，對(duì)于酒店來(lái)說(shuō)，采購(gòu)時(shí)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)也就消失了。

3、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響

“營(yíng)改增”對(duì)酒店利潤(rùn)的影響主要由影響企業(yè)收入和企業(yè)成本費(fèi)用兩者的高低決定，假如企業(yè)收入的改變高于企業(yè)成本費(fèi)用，則說(shuō)明收入能彌補(bǔ)成本費(fèi)用，企業(yè)的利潤(rùn)也就增加了，但假如企業(yè)收入低于企業(yè)成本費(fèi)用，則收入不能夠彌補(bǔ)成本費(fèi)用，這樣，企業(yè)的利潤(rùn)也就減少了，這就要求企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”這一政策，必須做好良好的經(jīng)營(yíng)措施，應(yīng)對(duì)收入成本費(fèi)用的變化，保證企業(yè)利潤(rùn)。

三、“營(yíng)改增”后酒店行業(yè)的稅務(wù)籌劃

上面已經(jīng)介紹了“營(yíng)改增”這一政策的背景、實(shí)施以及對(duì)相關(guān)企業(yè)的利益影響，并分析了對(duì)酒店行業(yè)它的稅負(fù)變化，對(duì)他的利潤(rùn)影響。這些影響中有好的方面，也有不利的方面，有直接降低稅負(fù)的影響，也有會(huì)降低企業(yè)收入，利潤(rùn)的影響，這就要求酒店的管理人員更加需要提高自身素質(zhì)，提高經(jīng)營(yíng)能力，保證各部門(mén)的協(xié)調(diào)合作。對(duì)于“營(yíng)改增”這一政策，企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì)，做好提前的應(yīng)對(duì)措施，做好相應(yīng)的稅收籌劃，在控制成本的基礎(chǔ)上，提高利潤(rùn)，保證企業(yè)的更好的發(fā)展。

（一）分工細(xì)化、適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大外包服務(wù)

酒店行業(yè)和傳統(tǒng)的制造業(yè)存在很大的區(qū)別，酒店的很大一部分成本是付給員工的工資，即人工成本，而且人工成本是不能進(jìn)行增值稅進(jìn)行稅額的抵扣的，這就增加了酒店業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)酒店業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是多部門(mén)共同協(xié)作，這也就影響了酒店的經(jīng)營(yíng)效率，與現(xiàn)代分工細(xì)化，分工專(zhuān)業(yè)化的思想不符?，F(xiàn)如今社會(huì)上出現(xiàn)了很多外包公司，借于這，酒店可以把人力資本需求多的，需要人工多的部門(mén)劃分出來(lái)，并且外包給外面的企業(yè)，比如說(shuō)賓館房間的打掃，地下車(chē)庫(kù)的保潔和保安，餐飲部門(mén)的保潔洗刷等部門(mén)，這樣的好處，一是把不能抵扣的人工成本降低了，二是假如外包公司是一般納稅人，能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這部分的費(fèi)用還能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使企業(yè)的成本降低，提高利潤(rùn)，三是減少了諸上部門(mén)人力資源的管理，招聘等工作，提高了工作效率，酒店的管理更加科學(xué)。

（二）嚴(yán)格選擇供應(yīng)商、規(guī)范采購(gòu)流程

在上面內(nèi)容計(jì)算“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)的稅負(fù)影響時(shí)，我們知道就對(duì)于增值稅一般納稅人而言，假如它的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為零，它的稅負(fù)其實(shí)是增加的，但現(xiàn)實(shí)中這種情況是不多見(jiàn)的，同時(shí)我們也知道“營(yíng)改增”之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)酒店業(yè)的重大影響。而聯(lián)系到酒店業(yè)的實(shí)際，我們可以得知，酒店的采用成本占酒點(diǎn)成本的幾乎一半，所以酒店業(yè)必須在采購(gòu)過(guò)程中下功夫，盡可能多的取得專(zhuān)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。這也就要求酒店業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中必須規(guī)范，決不能出現(xiàn)采購(gòu)過(guò)程中的徇私舞弊，采購(gòu)人員侵占企業(yè)利益，同時(shí)在選擇供應(yīng)商時(shí)，多考慮那些規(guī)模較大，能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，維持好良好的關(guān)系，保證以后的采購(gòu)能持續(xù)下去。

（三）設(shè)備采購(gòu)正規(guī)化、改造裝修時(shí)間適宜

酒店行業(yè)一般在營(yíng)業(yè)5年后，每年都得進(jìn)行維修裝修，這樣在裝修過(guò)程中就得采購(gòu)新的設(shè)備，這一過(guò)程比較頻繁。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)采用用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)設(shè)備等可進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以這就要求酒店采購(gòu)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)也在 2015 年改用增值稅，飯店企業(yè)裝修進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣，所以酒店在裝修時(shí)間的選擇上可以推后，可延遲采購(gòu)或裝修時(shí)間以享受“營(yíng)改增”政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”這一政策標(biāo)志著我國(guó)稅法制度的進(jìn)一步完善，它與我國(guó)現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密聯(lián)系，為企業(yè)的發(fā)展減壓，給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)更加良好的稅收環(huán)境，可以說(shuō)，“營(yíng)改增”政策勢(shì)在必行，各類(lèi)企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì)，提前吃透，深入了解這一政策，提前做好企業(yè)的管理工作，在不違背我國(guó)稅收法律的前提下，做好適宜的稅收籌劃工作，為企業(yè)的日后財(cái)務(wù)工作打下良好的基礎(chǔ)，最大限度的享受?chē)?guó)家這一政策給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利。（作者單位：西藏民族大學(xué)）

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