淺談營改增對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的影響

張利群

摘要：自營改增試點(diǎn)以來，使不少企業(yè)集團(tuán)從中獲得了理想的收益。本文通過解讀營改增政策，深入分析營改增給企業(yè)集團(tuán)財務(wù)運(yùn)行管理帶來的影響，以期為調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理提供有力的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營改增；營改增試點(diǎn)；財務(wù)管理

中圖分類號：F812.42；F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

2016年5月1日，我國全面實(shí)施了營改增。營改增政策對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的影響愈發(fā)明顯，這就要求企業(yè)集團(tuán)深入研究和分析營改增的實(shí)施給自身的財務(wù)管理所帶來的各種影響，為今后的財務(wù)決策提供參考依據(jù)。

一、對企業(yè)集團(tuán)帶來相應(yīng)的財務(wù)管理風(fēng)險

在財稅金融領(lǐng)域，任何政策的實(shí)施都是一柄“雙刃劍”，無所謂絕對的“好”與“不好”，營改增也不例外。一方面，實(shí)施營改增的企業(yè)集團(tuán)由于避免了重復(fù)性征稅，進(jìn)而顯著減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)，帶動了企業(yè)運(yùn)營效益的提高，不僅增加了就業(yè)，同時也推動了行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。但另一方面，若企業(yè)集團(tuán)在工作中未能把營改增的優(yōu)惠政策落實(shí)到位，則會給企業(yè)帶來沉重的財務(wù)管理風(fēng)險。目前，財務(wù)運(yùn)行管理中的風(fēng)險重點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，營改增后增加了企業(yè)對報表披露、稅金計算、納稅申報、稅金繳納和抵扣的困難，也使企業(yè)處理一些會計流程蒙受了相應(yīng)的風(fēng)險；其次，稅制銜接風(fēng)險有所增加，由于以往稅務(wù)業(yè)務(wù)的管理方法面臨全面改革，如若財務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)較低，勢必曲解營改增改革的內(nèi)涵，無助于企業(yè)財務(wù)的健康有序運(yùn)行。

二、對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)核算的影響

營改增稅務(wù)政策的轉(zhuǎn)變必然會使企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)核算出現(xiàn)相應(yīng)的變化。由于營業(yè)稅缺乏進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，該部分收入能夠據(jù)實(shí)入賬。在營改增政策施行后，這部分收入的入賬規(guī)則隨即出現(xiàn)了較大的改動。在繳納增值稅時，需扣掉銷項(xiàng)稅金，企業(yè)集團(tuán)的營業(yè)成本也要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅金。繳納增值稅時的銷項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)稅金均經(jīng)“應(yīng)繳稅金”來核算，當(dāng)期的應(yīng)繳稅金等同于銷項(xiàng)稅金減去進(jìn)項(xiàng)稅金；在繳納營業(yè)稅時，應(yīng)繳稅金直接依照收支來計算。就企業(yè)集團(tuán)財務(wù)核算的層面看，營改增政策實(shí)施后，企業(yè)集團(tuán)的收入、成本和應(yīng)繳稅金的計算方法均出現(xiàn)了一定的改變，其財務(wù)管理也要隨之進(jìn)行一番全新的調(diào)整。其次，營改增政策實(shí)施后，對一些跨區(qū)域運(yùn)營的企業(yè)集團(tuán)會增加會計核算的難度，企業(yè)需在不同區(qū)域之間依據(jù)稅種問題開展必要的銜接和調(diào)整，這勢必增加了財務(wù)核算的困難。況且營改增相對于跨行業(yè)運(yùn)營的企業(yè)集團(tuán)來講，對財務(wù)核算的能力要求更高。由于不同行業(yè)增值稅的計算方法不同，若無法將其區(qū)別開來，則要按較高稅率的稅種統(tǒng)一計算。當(dāng)前，為數(shù)不少的企業(yè)集團(tuán)均采用跨行業(yè)運(yùn)營的模式，所以，對于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)來講，需要分別核算不同行業(yè)的增值稅稅率，這同樣提高了對財務(wù)計算的要求。

三、對納稅的影響

在以往，營業(yè)稅是無法抵扣稅金的，然而在營改增政策落地后，不但提高了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的額度，擴(kuò)大了范圍，還能拿其中所出現(xiàn)的運(yùn)輸費(fèi)來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，抵扣的比例已增加到了11%，而以往是7%。通常情況下，企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的占比相對較大，所以，在營改增實(shí)施后，可抵扣的稅金自然會增加，所以，在稅金征收時，企業(yè)集團(tuán)的納稅額度會不可避免地降低。盡管下降空間依然存在，但那些以非可抵扣資產(chǎn)和勞務(wù)為成本的企業(yè)集團(tuán)，納稅額度必然會呈現(xiàn)差異性?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定，納稅人銷售貨物時，在開具增值稅發(fā)票后，出現(xiàn)銷售貨物退回或開票錯誤、折讓等情況的，要按稅務(wù)總局的文件規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票。否則，增值稅額無法從銷項(xiàng)稅額中扣除。因此，一旦企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)貨物被退回的問題，則要據(jù)此開具紅字發(fā)票；否則，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中予以扣除，這樣就會出現(xiàn)重復(fù)性計稅的現(xiàn)象，部分企業(yè)集團(tuán)的納稅額度較之營改增施行前也會顯著提高。所以，政府在稅制改革時需要綜合考慮這類企業(yè)集團(tuán)的納稅變化情況，并對稅率給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對于企業(yè)集團(tuán)而言，則要時刻緊跟政府最新的政策脈搏，高度關(guān)注新稅政策較之以往的改變之處，以防企業(yè)集團(tuán)的利潤出現(xiàn)下滑現(xiàn)象。

四、實(shí)施營改增后對不同行業(yè)財務(wù)核算的影響

目前，企業(yè)集團(tuán)均推行多元化經(jīng)營，但實(shí)施營改增后，由于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)核算因素有增無減。早在營改增的試點(diǎn)時期，其頂層設(shè)計便堅持“保證全部行業(yè)的稅負(fù)只減不增”。例如：酒店服務(wù)業(yè)，在稅制改革前通常按其收入金額的5%的稅率計征營業(yè)稅，而稅改后按6%的稅率計征增值稅。從名義上看，納稅人的稅負(fù)有所提高，但針對于大型酒店而言，由于其擁有相對規(guī)范的進(jìn)貨渠道、不動產(chǎn)以及本身內(nèi)部消耗的能源費(fèi)都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅金而被抵扣。因此，只有規(guī)范化管理與核算（包括內(nèi)部與上下游關(guān)系），才能獲取較高的增值稅發(fā)票的概率，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。又如：對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在預(yù)售時期所取得的預(yù)售金，在下月增值稅申報期限以內(nèi)可申報預(yù)繳。房地產(chǎn)實(shí)際銷售收入的確認(rèn)與納稅的計算并非與所收取預(yù)售金的預(yù)繳增值稅額相掛鉤。換言之，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售房產(chǎn)時可不必明確銷售收入。所以，預(yù)售金預(yù)繳增值稅的賬戶處理與其它方面增值稅的處理是有明顯差異的。

五、對財務(wù)從業(yè)人員的影響

營改增后的企業(yè)稅收核算、成本核算、收益核算等同樣出現(xiàn)了一定的變化，一些會計科目也出現(xiàn)了一些增減變化，這就對企業(yè)的會計制度提出了更高的要求。為適應(yīng)營改增政策實(shí)施后的新變化，財務(wù)從業(yè)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力掌握比以前更高的職業(yè)技能。從這個角度看，營改增無疑對財務(wù)從業(yè)人員自身的素質(zhì)和能力帶來了較大的影響，這就要求財務(wù)從業(yè)人員不斷更新思維，轉(zhuǎn)變觀念和思考問題的角度，從整個企業(yè)集團(tuán)的視角來看待營改增的利與弊。

六、結(jié)束語

營改增改革是國家稅制改革的必然趨勢。企業(yè)集團(tuán)要自覺站在國家稅收政策的角度，深刻認(rèn)識營改增給自身的財務(wù)管理所帶來的影響，不斷地趨利避害，達(dá)到持續(xù)、高效、穩(wěn)健運(yùn)營的目標(biāo)。

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