淺談公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題和完善措施

陳燕娜

摘要：內(nèi)部控制是保證公立醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，提高效益而形成的一種自我監(jiān)督和自我控制的制衡機(jī)制。本文闡述了公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題和完善措施，并從收入、支出、貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)管理方面介紹內(nèi)部控制的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 完善措施

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是維護(hù)資產(chǎn)安全和完整，保障財務(wù)收支合法，保證會計資料真實(shí)和完整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高效益而形成的自我監(jiān)督和自我控制的制衡機(jī)制，是醫(yī)院減少差錯、預(yù)防舞弊現(xiàn)象發(fā)生的有效手段，是醫(yī)院財務(wù)管理的一個重要制度，它貫穿于醫(yī)院經(jīng)營活動全過程，包括收入控制、支出控制、貨幣資金控制、存貨控制、固定資產(chǎn)控制、債權(quán)債務(wù)控制、預(yù)算控制、經(jīng)濟(jì)合同控制等?！靶箩t(yī)改”背景下，公立醫(yī)院不可避免地要參與到醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭中，不確定因素增加，給醫(yī)院的日常運(yùn)營帶來潛在的財務(wù)風(fēng)險。因此，公立醫(yī)院需要建立健全的內(nèi)部控制制度，通過制度化、體系化來填補(bǔ)業(yè)務(wù)漏洞，保障會計資料真實(shí)、準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院經(jīng)營狀況，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，保證公立醫(yī)院的經(jīng)營活動正常進(jìn)行，使公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益得到有效實(shí)現(xiàn)。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理者沒有認(rèn)識到內(nèi)控的重要性

由于上級主管部門的考核機(jī)制側(cè)重于對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核，尚未強(qiáng)調(diào)對醫(yī)院的內(nèi)控制度執(zhí)行力度和效果進(jìn)行評價，且院領(lǐng)導(dǎo)、職能科室負(fù)責(zé)人和臨床科室科主任受自身專業(yè)知識、工作經(jīng)歷、管理理念等因素影響，他們多重視醫(yī)療技術(shù)水平，欠缺財務(wù)管理意識和能力，淡化經(jīng)濟(jì)管理，導(dǎo)致他們對內(nèi)控制度的重要性缺乏足夠的認(rèn)識，除極少數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)能主動地根據(jù)外部環(huán)境的變化和要求，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制必須全程參與到醫(yī)院經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)以外，其余管理者對內(nèi)控的認(rèn)知還停留在原有財務(wù)內(nèi)部牽制制度上面。

（二）缺乏財政專項(xiàng)資金管理制度

取消藥品加成政策后，公立醫(yī)院資金補(bǔ)償渠道有兩個，分別是醫(yī)療服務(wù)收入和政府補(bǔ)助，這些經(jīng)費(fèi)沒有全部納入財政預(yù)算管理，缺乏有效地預(yù)算約束機(jī)制。特別是財政項(xiàng)目撥款，醫(yī)院財務(wù)制度相應(yīng)缺乏每項(xiàng)專項(xiàng)資金管理制度，財務(wù)人員沒有嚴(yán)格監(jiān)控經(jīng)費(fèi)支出用途和金額，造成擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)和使用范圍，出現(xiàn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占和挪用的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制制度不適應(yīng)醫(yī)院實(shí)際情況

部分公立醫(yī)院的財務(wù)人員不了解內(nèi)部控制內(nèi)涵，照搬上級部門制定的制度或生搬硬套其他單位的制度，不會根據(jù)單位具體情況和潛在的風(fēng)險設(shè)計內(nèi)部控制制度；有些醫(yī)院內(nèi)部控制搞形式主義，應(yīng)付上級部門檢查，制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制職責(zé)不清，缺乏監(jiān)督，出了問題無人負(fù)責(zé)，內(nèi)控制度缺乏公信力和威懾力。

（四）信息系統(tǒng)控制存在漏洞

隨著會計核算軟件、科室成本核算軟件和HIS系統(tǒng)的聯(lián)合應(yīng)用（自動取數(shù)生成憑證、自動取數(shù)生成工作量和收入報表），信息系統(tǒng)的安全性尤其重要，有些醫(yī)院的信息科人員在數(shù)據(jù)庫出錯的情況下，沒有征得相關(guān)部門、領(lǐng)導(dǎo)同意和授權(quán)，隨意修改或刪除原始數(shù)據(jù)，或者在修改的過程中沒有任何日志記錄，缺少修改人、修改時間和修改內(nèi)容相關(guān)信息，造成很大的安全隱患。

三、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度

（一）增強(qiáng)管理層內(nèi)控意識，提高內(nèi)控管理水平

首先，財務(wù)人員應(yīng)該組織開展內(nèi)控知識講座，邀請內(nèi)控專家講課，動員院領(lǐng)導(dǎo)、職能科室負(fù)責(zé)人和科主任參加培訓(xùn)，了解內(nèi)控流程和增強(qiáng)內(nèi)控意識，改變他們重“業(yè)務(wù)”，輕“管理”的現(xiàn)狀。其次，改革用人制度，引入高素質(zhì)管理人才和高級財務(wù)管理人員，增強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)管理力量。最后，通過不斷輸出財務(wù)人員外出培訓(xùn)，提高財務(wù)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)，為公立醫(yī)院健全內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。

（二）制定財政專項(xiàng)資金管理制度

第一，財務(wù)科要牽頭制定財政專項(xiàng)資金管理制度，組織專項(xiàng)資金預(yù)算編制，及時審核專項(xiàng)資金的總體計劃、具體使用及實(shí)施方案，并提交院長辦公會議討論后，下發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行科室按計劃執(zhí)行。第二，項(xiàng)目用款科室應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目工作任務(wù)，按項(xiàng)目進(jìn)度或合同約定，按?？顚Ｓ玫脑瓌t，遵照國庫集中支付等相關(guān)規(guī)定辦理項(xiàng)目支出，不得擅自改變資金的用途和使用范圍。第三，財務(wù)科要加強(qiáng)對專項(xiàng)資金使用情況監(jiān)督，組織和布置專項(xiàng)資金績效自評工作，對專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行和資金使用效益進(jìn)行定期或不定期的檢查，通報專項(xiàng)資金的使用進(jìn)度。

（三）健全內(nèi)部控制制度，不留制度“空子”

完善、精細(xì)的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，財務(wù)人員要結(jié)合醫(yī)院自身實(shí)際，針對經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)控制度，不留制度“真空地帶”，根據(jù)公立醫(yī)院的性質(zhì)和特點(diǎn)，從細(xì)節(jié)層面完善包括貨幣資金內(nèi)控制度、債權(quán)和債務(wù)內(nèi)控制度、庫存物資內(nèi)控制度、固定資產(chǎn)內(nèi)控制度、收入內(nèi)控制度、支出內(nèi)控制度、內(nèi)部牽制和稽核制度等一系列制度。

第一，貨幣資金內(nèi)控要注意未達(dá)賬項(xiàng)和閑置資金的處理。會計月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時通常只列出未達(dá)賬項(xiàng)總額，并沒有附上明細(xì)清單，造成未達(dá)賬項(xiàng)的主要原因是月底最后一天收費(fèi)員收款金額要在下月初才存進(jìn)單位銀行賬戶，完善措施是會計在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時可以將月末最后一天收費(fèi)員的日報表和下月初的銀行進(jìn)賬單復(fù)印件作為未達(dá)賬項(xiàng)明細(xì)清單。對閑置資金，可以根據(jù)醫(yī)院資金流情況，合理規(guī)劃資金用途，把暫時不需要使用的資金以七天、三個月等存款形式轉(zhuǎn)存，這樣可以獲得較高的利息收入；將較長時間內(nèi)可能用不到的資金提前歸還銀行借款，這樣可以減少利息支出。

第二，債權(quán)債務(wù)內(nèi)控要注意落實(shí)往來賬款的定期對賬制度和建立債權(quán)債務(wù)核銷制度。醫(yī)保資金占公立醫(yī)院應(yīng)收醫(yī)療款比重大，要加強(qiáng)醫(yī)院應(yīng)收社保款賬載金額與社保局報表的核對工作；應(yīng)付藥品、衛(wèi)材、器械款占醫(yī)院應(yīng)付賬款比重大，要加強(qiáng)醫(yī)院應(yīng)付藥品、衛(wèi)生材料、器械款賬載金額與企業(yè)詢證函回函金額的核對工作，如果有差異，要找出原因；醫(yī)院財務(wù)科可以單獨(dú)設(shè)置一個往來賬款對賬的崗位，專人專職負(fù)責(zé)對賬工作。此外，要增加債權(quán)債務(wù)核銷臺賬備查記錄，由專人在電腦錄入已核銷的債權(quán)債務(wù)人的名稱、發(fā)生時間、核銷金額、記賬憑證號碼等內(nèi)容，以便查找；要定期對由于扣手續(xù)費(fèi)原因造成的應(yīng)付賬款出現(xiàn)少量尾數(shù)的情況進(jìn)行清理，避免長期掛賬。

第三，庫存物資內(nèi)控要注意三點(diǎn)，一是加強(qiáng)采購部門、倉庫、領(lǐng)用部門和財務(wù)科的溝通工作，庫存信息及時互通，采購部門提前做好采購計劃，倉庫及時驗(yàn)收，財務(wù)人員及時入庫。二是財務(wù)人員應(yīng)該每季度對倉庫物資、藥庫藥品、材料庫衛(wèi)生材料、器械等盤點(diǎn)，并形成檢查稽核記錄。三是當(dāng)出現(xiàn)盤盈盤虧情況，要查明原因和理清相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，根據(jù)醫(yī)院財務(wù)制度做出處理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位價值較高的材料或藥品的盤虧情況。

第四，固定資產(chǎn)內(nèi)控著重點(diǎn)是加強(qiáng)固定資產(chǎn)電子信息化管理，通過條形碼、電子信息共享等方式使固定資產(chǎn)真正做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符；固定資產(chǎn)卡片或條形碼打印需要粘貼或直接打印在各項(xiàng)固定資產(chǎn)上面，這樣可以保證資產(chǎn)不重不漏，對于損壞的資產(chǎn)需要報廢時也能有明確的編號，便于財務(wù)進(jìn)行核銷，財務(wù)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬原則，使固定資產(chǎn)及時入賬。

第五，收入控制包括對門診收入和住院收入的控制。門診收入控制應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩點(diǎn)，一是收費(fèi)員收入票據(jù)的顯示日期與實(shí)際收入日期一致；二是出納員負(fù)責(zé)核對門診收入日報表，核實(shí)收費(fèi)員上繳的款項(xiàng)與銀行存根、日報表數(shù)據(jù)是否一致，核實(shí)門診收入?yún)R總表與每個收費(fèi)員的明細(xì)表總和是否一致，并且門診收入?yún)R總?cè)請蟊硪欢ㄒ惺召M(fèi)組長簽名確認(rèn)，門診收入明細(xì)日報表要有每個收費(fèi)員簽名確認(rèn)。住院收入控制點(diǎn)是住院收費(fèi)處負(fù)責(zé)人要對預(yù)收款收據(jù)、出院結(jié)算單據(jù)核對檢查，月末與計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的預(yù)收款金額、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款金額進(jìn)行核對，每月上交的預(yù)收押金總額、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額必須與財務(wù)科賬目、收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)額一致。

第六，支出控制要嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，當(dāng)年沒有安排的支出項(xiàng)目不能實(shí)施，個別情況要調(diào)整預(yù)算的，必須經(jīng)過院長辦公會議通過，并上報主管部門、財政部門才可以進(jìn)行。醫(yī)院基本建設(shè)、大型修繕工程、一次性采購達(dá)到一定限額的設(shè)備購置支出，采購部門應(yīng)提前一個月向財務(wù)科書面提出用款計劃申請，財務(wù)科審查后根據(jù)醫(yī)院資金狀況籌備安排資金。會計人員在辦理支出業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行報銷審批制度，對發(fā)票、結(jié)算憑證的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核，審核無誤后才予以支出和進(jìn)行賬務(wù)處理，當(dāng)期的支出不能列支在下期。

第七，要建立有效制衡監(jiān)督機(jī)制，財務(wù)科應(yīng)合理劃分各崗位工作，明確各崗位職責(zé)，使之互相監(jiān)督和制衡，形成一個嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制，例如出納不得兼任稽核、會計檔案管理、收入支出、債權(quán)債務(wù)賬目登賬工作；支票與預(yù)留印鑒必須分兩人保管，不能由同一人保管；銀行存款余額調(diào)節(jié)表必須由出納以外的人員編制；行政會計應(yīng)定期或不定期盤點(diǎn)出納庫存現(xiàn)金，盤點(diǎn)表要有財務(wù)科長、行政會計、出納三方簽名，盤點(diǎn)表要作為會計檔案進(jìn)行保管。

（四）加強(qiáng)信息化控制

信息和財務(wù)部門要認(rèn)真設(shè)計內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立嚴(yán)密的信息內(nèi)部控制制度，保證會計數(shù)據(jù)的安全性，例如要做到原始數(shù)據(jù)不會隨意被篡改或刪除；數(shù)據(jù)庫后臺操作要經(jīng)過授權(quán)且由專人操作，數(shù)據(jù)修改要有記錄；信息數(shù)據(jù)要有雙備份并由專人保管。

四、結(jié)束語

“新醫(yī)改”背景下，公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行可以彌補(bǔ)經(jīng)營管理中的漏洞，保障會計信息真實(shí)反映公立醫(yī)院經(jīng)營狀況，降低財務(wù)風(fēng)險，使公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益得到有效實(shí)現(xiàn)。

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