集約化管理下貨幣資金內部控制的設計

何玲

摘要：貨幣資金是企業(yè)生存與發(fā)展的重要基礎，被視為企業(yè)生產經營的血液，同時也是流動性最強、控制風險最高的資產，建立和健全貨幣資金內部控制制度是財務管理工作的重要組成部分，也是關系到企業(yè)財產安全的關鍵措施。在電力行業(yè)實行財務集約化管理以后，公司系統(tǒng)內實現(xiàn)資金統(tǒng)一結算、統(tǒng)一調度、統(tǒng)一備付、統(tǒng)一運作，由于管理范圍擴 大、管理權限集中，加強和完善公司貨幣資金的內部控制更有其重要性。

關鍵詞：集約化管理；貨幣資金；內部控制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）021-000-01

一、貨幣資金內部控制的目標

內部控制是對企業(yè)生產經營過程和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標過程的控制，內部控制的目標之一就是維護資產安全，包括確保貨幣資金的安全，防止被挪用、轉移、侵占、盜竊。電力企業(yè)實行財務集約化管理的目標之一就是“資金集中管理”，在確保資金安全的基礎上，提高資金使用效率，降低資金成本，充分發(fā)揮企業(yè)資金的規(guī)模效益和協(xié)同效應。

貨幣資金內部控制范圍包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及應收、應付票據。在集約化管理背景下，貨幣資金內部控制的目標有以下四個方面：一是安全性。通過良好的內部控制制度，確保庫存現(xiàn)金安全，防止被盜竊、詐騙和挪用。二是合法性。確保企業(yè)貨幣資金取得、使用符合中國人民銀行及公司內部相關規(guī)定的要求。三是完整性。確保公司收到的貨幣資金在當期全部入賬，防止出現(xiàn)“小金庫”等現(xiàn)象，杜絕侵占企業(yè)資產的違法行為。四是效益性。統(tǒng)籌安排、合理調度公司內部貨幣資金，實現(xiàn)資金的良性循環(huán)，提升資金營運效率。

二、貨幣資金內部控制的設計

貨幣資金內部控制的設計要遵循不相容職位相分離原則，形成有力的內部牽制關系；要有合理的授權制度，明確資金管理各環(huán)節(jié)的職責權限；要有嚴格的監(jiān)督檢查和評價機制，據以改善內部控制成效；要有完整的信息記錄，為資金管理提供有效支撐。

（一）安全性控制

1.庫存限額控制。庫存現(xiàn)金實行限額管理，限額不超過公司3天日常零星開支，超過限額的部分當日送存銀行，達到降低貨幣資金安全性控制風險的目的，同時實現(xiàn)資金統(tǒng)籌運作、財務集約管理的目的。

2.賬實盤點控制。通過每月一次或不定期對庫存現(xiàn)金進行清查盤點，月末編制銀行存款余額調節(jié)表等方式，實現(xiàn)對公司貨幣資金安全性的監(jiān)控。通常至少每年保障2-3次不定期盤點，通過突擊檢查給貨幣資金管理崗位的人員形成一定的壓力，達到更好的監(jiān)督效果。

3.實物隔離控制?，F(xiàn)金、支票、保險柜鑰匙和密碼只能由出納保管，同時選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保除實物保管之外的人員無法接觸實物，以保證權責清晰，防止渾水摸魚現(xiàn)象發(fā)生，保障貨幣資金實物安全。

4.現(xiàn)場賠付制。電力企業(yè)大量基建工程涉及占地青苗賠償費等，為了保障賠付的真實性和合法性，實行財務人員參與工程管理部門現(xiàn)場賠付制度，并按照相關賠付標準取得賠付依據。工程施工等外部勞務費的開支，必須附有相關勞務報酬標準及勞務人員身份證復印件、對應領款人簽字并按手印，以控制費用開支，保證其真實有效。

5.往來賬核對控制。公司系統(tǒng)內通過財務對賬平臺有效控制集團內往來款項，防止出現(xiàn)我方掛賬對方未掛賬或對方掛賬我方未掛賬情況，系統(tǒng)外往來賬務通過定期或不定期核對，確保往來一致，并及時發(fā)現(xiàn)貪污、挪用資金等違法行為，同時作為考核評價貨款回收及時性的依據。由于電力企業(yè)全面上線SAP軟件，往來款掛賬通過集成平臺產生，清欠往來款時以系統(tǒng)內自動生成的付款申請單為依據，更好的保證了貨幣資金還欠的真實性。

6.崗位責任控制。合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，形成相互制衡機制。如貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業(yè)務經辦等崗位相互分離、相互制約，出納不兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不兼任稽核和會計檔案保管工作，空白支票與印章保管相互分離等。

（二）合法性控制

由于通常會涉及公司決策管理層，資金合法性控制風險一般較大，除了依靠財務部門稽核以外，還應加強審計部門內部監(jiān)督力度，同時借助社會審計力量嚴格把關。合法性控制主要檢查企業(yè)運用政策及制度設計的完整性和資金支付授權審批制度的完整性，重點控制大額資金支付。

（三）完整性控制

貨幣資金完整性控制是指公司特定會計期間的貨幣資金收支業(yè)務是否已按規(guī)定完整的計入公司有關賬戶。可以從以下幾個方面考慮控制的設計：

1.庫存現(xiàn)金支付單控制。根據公司庫存現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定，只有內部職工日常報銷零星款項可以使用現(xiàn)金結算，支付給外部單位及個人的款項必須通過銀行轉賬結算。設置專門崗位，定期或不定期核對發(fā)票、收據編號的連續(xù)性，檢查存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)一致性，確保收到的貨幣資金全部入賬，減少錯誤及舞弊發(fā)生。

2.銀行對賬單控制。每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，逐項分析未達賬形成的原因，確保不存在錯弊情況。

3.業(yè)務發(fā)生量控制。通過分析方法，根據一定會計期間某項業(yè)務量的大小，分析該入賬的貨幣資金是否已完整入賬，是否存在賬外資金的風險等。

（四）效益性控制

電力企業(yè)實行財務集約化管理的目標之一，即通過資金集中管理，減少資金沉淀，實現(xiàn)貨幣資金效益最大化，主要從資金歸集和資金開支兩方面進行。

1.資金歸集方面。已經實現(xiàn)系統(tǒng)自動歸集資金，通過加強系統(tǒng)內各單位資金歸集管理，采取橫向集中、縱向歸集、自下而上、逐級遞次的方式自動歸集各縣公司、地市公司及省公司資金，減少在途時間。

2.資金支出方面。在財務集約化管理下，企業(yè)實行按月滾動編制月度現(xiàn)金流量預算制度，靈活調撥內部資金余缺，在保證企業(yè)資金平衡的基礎上，做到資金流在時間和數量上的合理配置，全面提升資金營運效率；在保障生產經營和電網建設的前提下，還可以通過提前還貸、延遲貸款方式，壓控付息債務規(guī)模，提高資金效益。

總之，只有在資金的歸集和支出方面進行嚴格的控制，才能保證合理、高效的持有和使用資金，達到資金集中管控的目的。公司總部對資金歸集情況和現(xiàn)金流量預算的執(zhí)行情況進行在線監(jiān)控，并按月進行考核，以合理保障貨幣資金及時回籠、收支按預算進行，提高資金使用效益。

參考文獻：

[1]李敏峰.如何在財務集約化管理中加強內部控制建設[J].財經界（學術版），2013（11）.

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