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    企業(yè)成本管理策略

    2016-10-21 21:32:02尚劉崗
    青年時代 2016年5期
    關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流成本管理

    尚劉崗

    摘要:目前我國成本管理主要局限于產(chǎn)品制造過程中,由于觀念上的束縛,這些年來,成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微,甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,妨礙企業(yè)發(fā)展。而發(fā)達(dá)國家恰恰相反,如美國技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新是推動美國企業(yè)成本降低的主要驅(qū)動力,上個世紀(jì),從愛迪生到比爾蓋茨,一個多世紀(jì)以來,美國不斷涌現(xiàn)一大批把發(fā)明和創(chuàng)新變成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力,并為美國經(jīng)濟(jì)增長做出巨大貢獻(xiàn)的創(chuàng)業(yè)家。技術(shù)發(fā)明和管理創(chuàng)新不但為美國盈得高額壟斷利潤,也使美國企業(yè)在市場競爭中一直保持著市場的主導(dǎo)地位和成本競爭優(yōu)勢。

    關(guān)鍵詞:成本管理;成本競爭;成本預(yù)測;現(xiàn)金流

    一、成本的概念和內(nèi)容

    1、成本概念及其與相關(guān)概念的區(qū)別

    成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費(fèi)。成本是一個用貨幣形式反映企業(yè)經(jīng)營耗費(fèi)的概念。成本概念有它特定的內(nèi)容,在會計(jì)中,一般是以特定產(chǎn)品對象來描述相對應(yīng)的成本。

    支出是指企業(yè)發(fā)生的各種現(xiàn)金流出,而不管流出的現(xiàn)金的性質(zhì)。在會計(jì)中,一般是以整個企業(yè)為主體來反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出的。

    費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的支出,每一種費(fèi)用的發(fā)生一般也都有其特定的目的。在會計(jì)中,一般是以一定的經(jīng)濟(jì)活動為主體來反映企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用的。

    2、成本的內(nèi)容

    按照馬克思的觀點(diǎn),成本就是CV,即消耗的物化勞動和活勞動消耗中的必要勞動部分(工資性支出)。一般來說,一個單位要有效開展經(jīng)營活動并維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn),至少需要勞動資料、勞動對象、勞動力、管理活動、財務(wù)活動、銷售活動等要素,并消耗相應(yīng)的成本(CV),但這只是一個抽象的”理論成本”。

    在會計(jì)中,主要是為便于進(jìn)行成本計(jì)算和賬務(wù)處理,從投入產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)效益的角度來反映和分析成本的,因此會計(jì)成本和理論成本是有差異的。以產(chǎn)品為例,在會計(jì)中,一般把產(chǎn)品成本的內(nèi)容分成三個項(xiàng)目:①直接材料:指生產(chǎn)中與產(chǎn)品形成直接相關(guān)的各種材料、燃料的消耗。②直接人工:指支付給直接生產(chǎn)工人的各種工資福利性支出。③間接費(fèi)用:指產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的、除上述直接項(xiàng)目以外的各種間接性的生產(chǎn)消耗以及車間的管理費(fèi)用(不包括總廠和公司的管理費(fèi)用)。

    二、降低企業(yè)成本的傳統(tǒng)方法

    1、傳統(tǒng)成本管理實(shí)務(wù)對生產(chǎn)制造成本的協(xié)同控制

    現(xiàn)代成本會計(jì)的7個主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本會計(jì)中居于中心地位。它同成本會計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的,成本預(yù)測是成本決策的前提,成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。

    2、幾種降低生產(chǎn)制造成本的方法和途徑

    依不同的成本習(xí)性控制辦法,降低成本的途徑是采用變動成本分析法或稱直接成本分析法,變動成本分析法是把成本按其性態(tài)分為變動成本、固動成本、半變動成本。變動成本分析法是一種基礎(chǔ)方法,便于利用成本資料進(jìn)行本量利予測和決策,且可直接進(jìn)行成本控制和差異原因分析。

    依事先采取標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的控制辦法,降低成本的途徑又有標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本法,以及按三要素進(jìn)行成本差異分析。便于企業(yè)編制予算,促進(jìn)和簡化成本計(jì)算。

    其它生產(chǎn)制造成本管理方法還有責(zé)任成本會計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會計(jì)、成本決策、成本預(yù)測。

    三、通過成本效益分析法降低企業(yè)成本

    1、成本效益分析法的意義

    長期以來,我們在評價企業(yè)成本工作績效時,往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。至于這種成本耗費(fèi)效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價,在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本,勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性,從而影響產(chǎn)品更新?lián)Q代和企業(yè)技術(shù)革新。

    由于未能正確樹立成本效益思路,導(dǎo)致企業(yè)在競爭中注重采用低成本戰(zhàn)略,而忽視采用差異化戰(zhàn)略。企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品,從短期看往往開支較大,但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場占有率,從而得到更高的成本效益。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

    2、我國出現(xiàn)的具有全過程的成本管理方法

    我國企業(yè)在長期實(shí)踐中,也積累了許多行之有效的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法,成本指標(biāo)歸口分級管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現(xiàn)代成本會計(jì)的有效方法。邯鋼“模擬市場核算,實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn),以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價管理”,把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些方法結(jié)合企業(yè)實(shí)際特點(diǎn),對降低企業(yè)成本有一定啟示作用。

    3、價值鏈成本效益分析法在降低成本中的應(yīng)用

    價值鏈成本效益分析法就是運(yùn)用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項(xiàng)活動和相互關(guān)系,確定各要素環(huán)節(jié)的成本效益,從而選擇和改造具有競爭優(yōu)勢的資源,通過重構(gòu)價值鏈獲取相對成本優(yōu)勢,從而贏得競爭。

    4、作業(yè)成本法與成本管理在降低成本中的應(yīng)用

    作業(yè)成本法從1988年產(chǎn)生至今,已在西方國家獲得廣泛應(yīng)用,該方法主要從零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動因、價值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念出發(fā),對作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析,建立最優(yōu)的動態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn),從財務(wù)和經(jīng)營兩個方面對作業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價,不斷改進(jìn)作業(yè)成本效益。

    四、價值鏈分析法降低成本

    價值鏈成本效益分析法主要從以下方面進(jìn)行切入應(yīng)用:

    1、運(yùn)用價值鏈分析法確定與成本有關(guān)的價值活動

    企業(yè)價值活動的分類,根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系,可分為三種:(1)直接活動,指直接為買方創(chuàng)造價值的活動,如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等活動;(2)間接活動,指保證直接活動的持續(xù)成為可能的活動,如企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施,人力資源管理,技術(shù)開發(fā);(3)服務(wù)活動,指那些確保企業(yè)各項(xiàng)價值活動質(zhì)量的活動,如培訓(xùn)、維護(hù)保養(yǎng)、技術(shù)支持等,旨在提高產(chǎn)品或服務(wù)的附加值。

    2、以企業(yè)價值鏈來歸集和分?jǐn)偝杀?/p>

    從成本管理的角度而言,企業(yè)的價值活動即成本行為。管理者能抓住企業(yè)成本的主要組成部分,而那些目前所占比例較小,但正處于增長狀態(tài),并且最終能改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的價值活動卻容易被忽視,企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r值鏈的各項(xiàng)價值活動中去,產(chǎn)生一個反映全部成本分布的價值鏈,比較各價值活動的成本的分布,從而找出可以改善成本的突破口。

    通過成本歸集和分?jǐn)偅梢园l(fā)現(xiàn)過去未被重視的間接活動成本和質(zhì)量保證活動成本之和,占總成本的比例,隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、自動化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立,使得非直接成本在總成本中的比重有越來越大的趨勢。

    3、影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素

    結(jié)合《管理學(xué)》、《財務(wù)管理學(xué)》、《生產(chǎn)管理學(xué)》、《市場營銷學(xué)》等學(xué)科的基本理論,以及眾多企業(yè)成本管理實(shí)踐,可以發(fā)現(xiàn)以下影響成本效益的結(jié)構(gòu)性因素:①企業(yè)規(guī)模選擇。規(guī)模的擴(kuò)張導(dǎo)致了專業(yè)化協(xié)作、技術(shù)管理水平等諸生產(chǎn)要素達(dá)到一種新的配置比例平衡,激發(fā)出新的生產(chǎn)力,顯著降低了成本。但是,當(dāng)規(guī)模超過一定程度,會導(dǎo)致協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和管理效率的降低,成本會增加。②級差地租效應(yīng)。地理位置導(dǎo)致企業(yè)在勞動力、管理、基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、稅收負(fù)擔(dān)等方面的差異。是超額利潤重要來源。企業(yè)的地理位置固有其外部歷史原因,但可以搬遷基礎(chǔ)設(shè)施,盤活、置換地產(chǎn)等方法來降低成本。③生產(chǎn)能力的利用程度。企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度不僅取決于環(huán)境條件和競爭對手的投資行為,也可以通過企業(yè)生產(chǎn)和營銷策略的選擇而置于企業(yè)自身控制之下,以此決定企業(yè)成本削減或增加的合理程度。④自制與外購。過多的自制,會使企業(yè)經(jīng)營方向向縱深化發(fā)展,但會造成企業(yè)資源分散,對市場反應(yīng)遲鈍;而過多的外購,會使企業(yè)過分依賴外界,自身發(fā)展非專業(yè)化。價值鏈中活動是相互聯(lián)系的,改變其中一項(xiàng)活動的實(shí)施方式,有時會產(chǎn)生意想不到的降低成本的結(jié)果。

    4、尋求成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略途徑

    A、控制影響成本的結(jié)構(gòu)性因素

    ①選擇規(guī)模。根據(jù)市場需求選擇規(guī)模,企業(yè)規(guī)模又決定成本結(jié)構(gòu),如上海華聯(lián)超市的連鎖店在35家以下是虧損的,當(dāng)發(fā)展到35至70家時是微利,目前已發(fā)展為165家,成本利潤率達(dá)12。

    ②控制地理位置因素。此因素在企業(yè)生產(chǎn)空間組織、原料和產(chǎn)品運(yùn)輸分配方面對成本發(fā)生影響。選擇地理位置要考慮:靠近原料產(chǎn)地;能源供應(yīng)充足;運(yùn)輸成本相對低;人力資源分布;接近消費(fèi)市場等。

    ③均衡生產(chǎn)作業(yè)和調(diào)節(jié)市場需求波動。企業(yè)可從生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)予以控制。生產(chǎn)過程控制的目的是保證生產(chǎn)的均衡和穩(wěn)定。在銷售上,通過策劃在一定程度上調(diào)節(jié)需求波動,如把產(chǎn)品拓展到周期性、季節(jié)性不明顯的產(chǎn)品中去,研究需求量穩(wěn)定的客戶,旺季撤淡季奪,把競爭者擠到需求波動大的細(xì)分市場。

    ④適當(dāng)聯(lián)系和恰當(dāng)整合價值鏈內(nèi)部的成本因素往往是相互聯(lián)系的,企業(yè)如能準(zhǔn)確認(rèn)識這種聯(lián)系并加以利用,是可以改變成本狀況的。如聯(lián)想電腦公司在廣東東莞開設(shè)了200多家零部件工廠、20多家總裝調(diào)試中心,成本優(yōu)勢明顯,是正確認(rèn)識和處理整合和聯(lián)系的典范。

    B、再造價值鏈

    重構(gòu)價值鏈能夠取得重大成本優(yōu)勢,企業(yè)在經(jīng)歷了一段曲折后重新確認(rèn)影響成本的重大因素,從而改變其競爭基礎(chǔ)。再造價值鏈方法如:采用不同的工藝:利用自動化差異;變間接銷售為直接銷售;采用新的分銷渠道;前向或后向整合等。美國西南航空公司曾長期穿梭于大機(jī)場,與眾多大公司正面交鋒,盈利不佳,后來另辟溪徑,在中小城市間提供短程廉價服務(wù):停機(jī)到再起飛只要15分鐘,以增加航班密度,相當(dāng)于延長航程;機(jī)上不設(shè)頭等艙、不指定座位、不供餐,以削低票價;乘客可到登機(jī)口自動售票機(jī)購票,以節(jié)省傭金;這樣再造了價值鏈,獲得明顯的成本優(yōu)勢。

    五、運(yùn)用作業(yè)成本法降低成本

    1、作業(yè)成本法與成本管理

    作業(yè)成本法自從1988年美國第一家企業(yè)推行至今,它已在西方國家獲得了較多的應(yīng)用。而且所應(yīng)用的行業(yè)也從制造業(yè)推廣到服務(wù)業(yè)、國防工業(yè),、金融業(yè)等行業(yè)。作業(yè)成本計(jì)算制度,特別是其中包含的零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動因、價值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念,還是很有啟示意義的。

    作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)人作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。

    2、作業(yè)成本法管理的主要內(nèi)容

    作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象,作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量,最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本,同時,通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析,盡可能消除不增值作業(yè),改進(jìn)增值作業(yè),優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈,增加企業(yè)價值的目的。

    成本動因是決定成本發(fā)生和資源耗費(fèi)的真正原因。針對傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本分配方法在制造費(fèi)用上分?jǐn)偛痪_的情況,它采用多重動因二維成本模型攤方法來計(jì)算各種目標(biāo)的成本,作業(yè)成為資源和產(chǎn)品的中介,作業(yè)鏈分析和價值鏈分析成為成本管理的基礎(chǔ),這有利于揭示企業(yè)各環(huán)節(jié)上的問題。

    作業(yè)成本法產(chǎn)生的基礎(chǔ)以及特點(diǎn),如促進(jìn)成本分配的精確化,提供有意義的非財務(wù)信息,拓展成本服務(wù)的范圍,直接影響企業(yè)內(nèi)部制度等特點(diǎn)。作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析,區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),建立最優(yōu)的動態(tài)增值標(biāo)準(zhǔn),從財務(wù)和經(jīng)營兩個方面對作業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價,不斷改進(jìn)作業(yè)成本效益方式,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

    六、降低企業(yè)成本途徑的啟示

    為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展,必須實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本效益意識和素質(zhì)。具體可從以下方面著手:

    1、努力提高管理創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步

    雖然我們有激勵創(chuàng)新的政策如合理化建議獎、技術(shù)進(jìn)步獎,但這些政策各個企業(yè)執(zhí)行不一樣,標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué),甚至流于形式。過去我們較多強(qiáng)調(diào)企業(yè)的應(yīng)變能力,但應(yīng)變能力是適應(yīng)而非創(chuàng)新,因此應(yīng)大力提倡企業(yè)的創(chuàng)新精神,提高科研成果的轉(zhuǎn)化率,使其盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,最終取得明顯的成本效益。

    2、加強(qiáng)策略成本管理

    目前我們的產(chǎn)品缺乏真正意義上的競爭優(yōu)勢,其中原因是生產(chǎn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì),生產(chǎn)建設(shè)投資高,產(chǎn)品能耗物耗高,這些因素基本都是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工廠建設(shè)過程中忽視策略性成本管理造成的,它們對成本影響深遠(yuǎn),在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以改變,在今后的決策中,應(yīng)高度重視策略性成本管理,把策略性成本管理作為決策的必經(jīng)程序。

    3.加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營過程中價值鏈的管理

    我們在成本管理時比較重視對成本費(fèi)用發(fā)生的控制,而忽視價值鏈的管理,主要原因是成本費(fèi)用發(fā)生較直觀,而各制造程序、作業(yè)程序附加值大小和物流選擇對價值變化影響只有通過計(jì)算、比較才能發(fā)現(xiàn)。事實(shí)上,成本費(fèi)用的發(fā)生有很多不是我們能控制的,而制造程序、作業(yè)程序以及物流的選擇則是我們可優(yōu)化組合的,它們對成本的影響也是長期的。因此,企業(yè)應(yīng)對其制造程序附加值大小進(jìn)行計(jì)算分析,通過價值鏈分析優(yōu)化資源配置。

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