煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型研究

張慶毛

摘要：近年來，利稅總額成為煙草行業(yè)經(jīng)濟運行的核心指標，對于各級煙葉經(jīng)營企業(yè)來說，煙葉購銷量、煙葉購銷結(jié)構(gòu)是影響利稅的最關(guān)鍵因素，而煙葉購銷量、煙葉購銷結(jié)構(gòu)與利稅總額究竟存在一種什么樣的關(guān)系，目前研究尚未建立相應(yīng)模型，本文旨在通過建立煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型，為煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測、煙葉購銷計劃安排作出指導。

關(guān)鍵詞：煙葉經(jīng)營企業(yè)；利稅預(yù)測模型；研究

凌成興局長在2016年煙草行業(yè)工作會議上提出“兩個略高于”的發(fā)展目標，即：“努力保持行業(yè)利稅總額增長速度略高于全國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度、略高于全國財政收入增長速度。”利稅總額指標綜合反映了企業(yè)經(jīng)濟運行的總體情況，按照傳統(tǒng)測算方法，利稅總額指標的預(yù)測較為復雜，本文旨在通過建立煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型，建立煙葉購銷量、煙葉購銷結(jié)構(gòu)指標與利稅總額的邏輯關(guān)系，為煙葉經(jīng)營企業(yè)根據(jù)上級單位下達的煙葉購銷計劃、利稅總額等目標任務(wù)，制定、分解、下達進而實現(xiàn)年度煙葉購銷、利稅目標任務(wù)做出指導。

一、煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型

（一）煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測完整模型

根據(jù)利稅指標構(gòu)成要素，推出煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型如下：

利稅=煙葉銷量×煙葉不含稅銷售均價×（煙葉銷售毛利率+13%）-煙葉收購量×煙葉不含稅收購均價×13%+增值稅期末留底金額-增值稅期初留底金額-費用總額+四小稅+其他業(yè)務(wù)收支凈額+營業(yè)外收支凈額+投資收益凈額

（二）煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測簡化模型

由于煙葉經(jīng)營企業(yè)一般會取得補貼收入，即：營業(yè)外收支凈額大于0，如不考慮四小稅、其他業(yè)務(wù)收支凈額、投資收益凈額，則煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型如下：

利稅=煙葉銷量×煙葉不含稅銷售均價×（煙葉銷售毛利率+13%）-煙葉收購量×煙葉不含稅收購均價×13%+增值稅期末留底金額-增值稅期初留底金額-費用總額+營業(yè)外收支凈額

二、煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型驗證

為驗證煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型，本文按照利稅傳統(tǒng)測算方法、利稅預(yù)測簡化模型測算方法，分別對A公司20X3-20X5年度利稅的形成過程進行了測算，傳統(tǒng)算法與模型算法測算的利稅完全一致（具體測算過程見表1、表2），表明煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型正確。

20X3-20X5年度煙葉經(jīng)營企業(yè)（A公司）利稅預(yù)測模型驗證

三、煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型應(yīng)用

以A公司20X5年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假設(shè)上級公司下達A公司20X6年度任務(wù)如下：

1.煙葉銷售計劃7萬擔；

2.煙葉收購計劃8萬擔。

在上述煙葉購銷計劃基礎(chǔ)上，A公司確定了其他主要指標值；

1.煙葉不含稅銷售均價2450萬元/萬擔；

2.煙葉銷售毛利率22.4%；

3.煙葉不含稅收購均價1900萬元/萬擔；

4.增值稅期末留底金額0萬元；

5.費用總額1100萬元；

6.營業(yè)外收支凈額576萬元。

根據(jù)利稅預(yù)測簡化模型：

利稅=煙葉銷量×煙葉不含稅銷售均價×（煙葉銷售毛利率+13%）-煙葉收購量×煙葉不含稅收購均價×13%+增值稅期末留底金額-增值稅期初留底金額-費用總額+營業(yè)外收支凈額，推出：利稅=7×2450×（22.4%+13%）-8×1900×13%+0-203-1100+576=3368萬元

四、結(jié)論

（一）煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型提供了根據(jù)煙葉購銷計劃等幾個關(guān)鍵指標，測算煙葉實現(xiàn)利稅的有效方法。

（二）地市級煙葉經(jīng)營企業(yè)在制定年度煙葉利稅目標時，應(yīng)按照上級單位下達的煙葉購銷計劃，著重測算煙葉購銷均價后進行預(yù)測。

（三）省級煙草企業(yè)在分解年度利稅目標任務(wù)時，應(yīng)先分解卷煙利稅、煙葉利稅、復烤企業(yè)利稅等，而煙葉利稅的分解，可以采取煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型，根據(jù)各所屬煙葉經(jīng)營企業(yè)煙葉購銷計劃、煙葉購銷均價進行測算。

（四）本文建立的煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型建立在煙葉銷售發(fā)生在煙葉收購結(jié)束之后的前提下（即當年收購的煙葉總成本與期初煙葉庫存總成本進行加權(quán)平均），煙葉經(jīng)營企業(yè)在運用該模型時應(yīng)根據(jù)煙葉銷售的時間節(jié)點，準確預(yù)測煙葉銷售成本以及煙葉銷售毛利率。

（五）本文建立的煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測模型建立在直接銷售原煙的前提下，可能存在煙葉經(jīng)營企業(yè)銷售片煙的情況，煙葉經(jīng)營企業(yè)在運用該模型時，應(yīng)將原煙和片煙的銷售進行區(qū)分，對于片煙銷售，模型中的增值稅稅率13%應(yīng)調(diào)整為17%。

參考文獻：

[1]凌成興.2016年全國煙草工作會議報告.

[2]中國煙草總公司.煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)會計核算辦法.

[3]中國煙草總公司.煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法.

（作者單位：中國煙草總公司安徽省公司）