淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會(huì)計(jì)

覃艷帆

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)也提出更高的要求。然而從現(xiàn)行企業(yè)管理中的責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀看，仍存在較多弊病，究其原因在于未對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)本質(zhì)給予足夠的重視，其直接造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息難以為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供可靠參考，要求做好責(zé)任會(huì)計(jì)完善工作。本文主要對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)概述、現(xiàn)代企業(yè)管理活動(dòng)中責(zé)任會(huì)計(jì)完善的必要性、責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行下的問題以及完善責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)策略進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)制度；問題；建議

作為現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的重要機(jī)制之一，責(zé)任會(huì)計(jì)在財(cái)政部門下發(fā)的較多相關(guān)文件中都有所體現(xiàn)，主要強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體系構(gòu)建中堅(jiān)持以責(zé)任會(huì)計(jì)為形式。從當(dāng)前激烈市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下較多企業(yè)成功發(fā)展經(jīng)驗(yàn)便能看出，企業(yè)制度的完善關(guān)鍵在于有相應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度作為保證，確保責(zé)任會(huì)計(jì)制度能夠與企業(yè)經(jīng)營機(jī)制相吻合，才可達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益提高的目標(biāo)。因此，本文對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，具有十分重要的意義。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)概述

關(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)，其最初由國外學(xué)者提出，主要用于標(biāo)準(zhǔn)行為、實(shí)際行為的對(duì)比，而對(duì)二者對(duì)比控制的方法便以責(zé)任會(huì)計(jì)為主。直至后來生產(chǎn)力快速發(fā)展背景下，分權(quán)管理逐漸取代原有集權(quán)管理模式，此時(shí)為使各責(zé)任單位、分支結(jié)構(gòu)的具體情況被監(jiān)督，便需引入相應(yīng)的方法使各分支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被有效監(jiān)測(cè)，這樣便形成現(xiàn)代的責(zé)任會(huì)計(jì)。從責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行的流程看，主要集中在標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、現(xiàn)實(shí)記錄、對(duì)比分析以及偏差確定等。若以理論角度出發(fā)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同，責(zé)任會(huì)計(jì)也具備基本的反映職能，但需注意前者側(cè)重于對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)情況的反映，而后者強(qiáng)調(diào)對(duì)各分支結(jié)構(gòu)可控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映。同時(shí)從價(jià)值角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程反映出來，但責(zé)任會(huì)計(jì)要求將價(jià)值內(nèi)容、實(shí)物內(nèi)容等全部囊括其中。由此可見，責(zé)任會(huì)計(jì)在概念上實(shí)質(zhì)為將比較方法引入企業(yè)管理活動(dòng)中，是對(duì)各分支結(jié)構(gòu)可控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的重要系統(tǒng)[1]。

二、現(xiàn)代企業(yè)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)完善的必要性

現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中，除表現(xiàn)在企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，要求在企業(yè)內(nèi)部改革方面進(jìn)行強(qiáng)化，其是保證所有經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有序開展的重要保障。而能夠?qū)崿F(xiàn)該目標(biāo)的關(guān)鍵在于有責(zé)任會(huì)計(jì)作為依托。從責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性看，首先表現(xiàn)在是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制得以落實(shí)的關(guān)鍵。實(shí)際實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)中，由于企業(yè)所有部門、人員在權(quán)責(zé)上都較為明確，這樣在實(shí)際操作中能夠有針對(duì)性的完整自身的使命，尤其其中許多成本指標(biāo)都可得到有效控制。其次，責(zé)任會(huì)計(jì)推行下能夠與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)。現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)制度的構(gòu)建在目標(biāo)上都以企業(yè)效益最大化為主，所有內(nèi)部與外部制度的應(yīng)用都需保證服務(wù)于企業(yè)發(fā)展要求，此時(shí)將責(zé)任會(huì)計(jì)引入其中，可直接調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位工作的積極性，對(duì)于經(jīng)營總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可起到突出的作用[2]。最后，責(zé)任會(huì)計(jì)引入下對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高能夠起到明顯作用。責(zé)任會(huì)計(jì)落實(shí)下，其強(qiáng)調(diào)將全面預(yù)算活動(dòng)細(xì)化到具體責(zé)任單位，這樣在經(jīng)營決策中可以各單位提供的業(yè)績報(bào)告為依據(jù)，判斷此時(shí)經(jīng)營結(jié)果與實(shí)際預(yù)算是否存在差異，以這些差異結(jié)果為依據(jù)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制與調(diào)節(jié)，能夠滿足成本控制的要求，有利于經(jīng)濟(jì)效益的提高。除此之外，現(xiàn)代企業(yè)中多會(huì)存在重核算、計(jì)算，而輕預(yù)算與分析等現(xiàn)狀，通過責(zé)任會(huì)計(jì)的引入對(duì)于這些問題可有效解決，使經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)的作用充分發(fā)揮出來[3]。

三、當(dāng)前責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的問題分析

盡管當(dāng)前企業(yè)在完善內(nèi)部機(jī)制過程中，逐漸將責(zé)任會(huì)計(jì)引入其中，取得較多突破性的成就，但實(shí)際應(yīng)用中仍有較多弊病存在，成為制約責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用效果的關(guān)鍵性原因。從這些責(zé)任會(huì)計(jì)弊病看，集中表現(xiàn)在：第一，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用下理論基礎(chǔ)多以西方責(zé)任會(huì)計(jì)理論內(nèi)容為主，這種理論實(shí)際套用在國內(nèi)企業(yè)中，很容易產(chǎn)生一定的矛盾問題，原因在于無論從社會(huì)環(huán)境角度，還是從會(huì)計(jì)發(fā)展角度看，國內(nèi)企業(yè)與國外都有較大差異存在，直接采取照搬照抄，將很難保證責(zé)任會(huì)計(jì)作用的充分發(fā)揮。第二，企業(yè)自身結(jié)構(gòu)有較多弊病存在，尤其其中內(nèi)部職能部門過多，這樣很容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任混亂現(xiàn)狀，假若各職能部門存在職能交叉問題，更難以進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建，更無從談及使其在運(yùn)行中發(fā)揮重要作用。第三，責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行下往往對(duì)績效問題、營運(yùn)結(jié)果較為重視，而責(zé)任預(yù)算多被忽視，所以責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行結(jié)果難以保證。第四，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、責(zé)任會(huì)計(jì)核算存在理解偏差，大多企業(yè)仍困惑于雙軌制、單軌制問題上。事實(shí)上，關(guān)于核算形式的選擇，其并非責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行下需考慮的主要內(nèi)容，應(yīng)主義判斷核算形式應(yīng)用下會(huì)計(jì)職能作用是否充分發(fā)揮出來。除此之外，當(dāng)前責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的問題也集中表現(xiàn)在可控成本、不可控成本方面，若未能對(duì)二者進(jìn)行有效劃分，也很難保證責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)揮重要作用[4]。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度下責(zé)任會(huì)計(jì)完善的相關(guān)建議

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)完善的原則

現(xiàn)代企業(yè)制度下，對(duì)于責(zé)任會(huì)計(jì)的問題，完善中主要需保證遵循相應(yīng)的原則。首先，目標(biāo)性原則。該原則指導(dǎo)下，要求責(zé)任會(huì)計(jì)在目標(biāo)設(shè)置時(shí)應(yīng)與企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)保持相適應(yīng)，如經(jīng)營目標(biāo)實(shí)質(zhì)為各分支單位的責(zé)任目標(biāo)，整個(gè)責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行下的信息內(nèi)容，將成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的主要參考，所以其目標(biāo)應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)整體發(fā)展。其次，整體性原則。從責(zé)任會(huì)計(jì)體系看，其在結(jié)構(gòu)上本身表現(xiàn)為分層分級(jí)的特征，有較多的信息通道結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及相關(guān)制度存在其中，所以在完善責(zé)任會(huì)計(jì)中應(yīng)注意從各環(huán)節(jié)著手，構(gòu)建以整體循環(huán)為主的結(jié)構(gòu)形式，包括責(zé)任控制、責(zé)任核算與預(yù)算、責(zé)任結(jié)算以及其他評(píng)價(jià)、考核等。再次，規(guī)范性原則。會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的可靠運(yùn)行關(guān)鍵在于有相關(guān)的規(guī)范作為保障，其中的規(guī)范主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算與其他獎(jiǎng)懲考核等方面的規(guī)范，在這些規(guī)范健全的情況下，責(zé)任會(huì)計(jì)才可具體落到實(shí)處。最后，層次性原則。由于責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行下，需將所有責(zé)任目標(biāo)細(xì)化到各責(zé)任部門，所以需進(jìn)行層次系統(tǒng)的構(gòu)建，確保各核算單位所有工作有序開展[5]。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)完善的策略

在完善責(zé)任會(huì)計(jì)中，首先需在相關(guān)制度方面進(jìn)行完善，包括責(zé)任制、績效考核體制以及相關(guān)獎(jiǎng)懲制等方面。以核算內(nèi)容為例，要求責(zé)任單位以自身的責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)，做好臺(tái)帳的構(gòu)建以及業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，使所有業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)較為合理。再如獎(jiǎng)懲機(jī)制方面，主要判斷責(zé)任單位業(yè)績情況，在此基礎(chǔ)上給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰[6]。其次可考慮進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。該機(jī)構(gòu)的構(gòu)建可具體細(xì)化為：①會(huì)計(jì)局的構(gòu)建。該機(jī)構(gòu)在職責(zé)上主要表現(xiàn)為指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員日常操作，并進(jìn)行相關(guān)職稱考試與資格認(rèn)定等操作，同時(shí)對(duì)審計(jì)、財(cái)稅部門等工作進(jìn)行配合；②注意對(duì)會(huì)計(jì)人員雙重身份進(jìn)行取消。以往會(huì)計(jì)人員在身份上主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、核算管理方面，這樣才實(shí)際操作中很容易對(duì)自己身份進(jìn)行混淆，所以應(yīng)注重對(duì)這些問題解決；③社會(huì)監(jiān)證會(huì)計(jì)的實(shí)行，這種形式下可直接審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)人員，可保證會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮出來；④對(duì)會(huì)計(jì)人員權(quán)利進(jìn)行授權(quán)。其中的權(quán)利主要表現(xiàn)在人事特別保護(hù)、人身特別保護(hù)以及揭發(fā)權(quán)等方面，如人事特別保護(hù)權(quán)上表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員任免方面，企業(yè)自身無權(quán)進(jìn)行任免，而在人身保護(hù)方面，確保會(huì)計(jì)人員在披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息中有人身安全保證[7]。

五、結(jié)論

責(zé)任會(huì)計(jì)的完善是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的必然要求。實(shí)際完善中應(yīng)正確認(rèn)識(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵與完善的必要性，立足于現(xiàn)行責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)行的問題，遵循相應(yīng)的完善原則，并進(jìn)行制度的構(gòu)建與獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建，以此達(dá)到責(zé)任會(huì)計(jì)完善的目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)的長足發(fā)展。

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（作者單位：廣西右江民族商業(yè)學(xué)校）