基于稅負角度看營改增對建筑業(yè)的影響

靳冬冬 吉曉偉

【摘 要】 全面推開營改增試點后，對建筑業(yè)稅負有何影響？本文對營改增后理論與實際稅負進行比較，分析理論與實際產(chǎn)生差異的原因，并給出相關建議，以期更好的發(fā)揮營改增在建筑業(yè)中減負的作用。

【關鍵詞】 營改增 稅率 減負

一、營改增的定義及歷史進程

營改增是指企業(yè)將應繳納的營業(yè)稅改為增值稅，可以避免出現(xiàn)重復納稅的情況。

2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省、湖北省等8??；2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。

二、營改增后建筑業(yè)稅率變化的內容

建筑業(yè)營改增后由營業(yè)稅稅率3%改為增值稅稅率11%和增值稅征收率3%。3%征收率適用簡易計稅方法。適用簡易計稅方法的有：

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。

三、營改增后建筑業(yè)稅負理論值與實際值比較

參與此次調研的浙江省建筑企業(yè)共26家，這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實際稅負情況。

1、營改增前應繳營業(yè)稅及附加測算

26家企業(yè)2011年經(jīng)營總收入469.29億元，其中計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，應繳營業(yè)稅12.77億元，應繳城建稅及教育費附加1.50億元，合計應繳營業(yè)稅及附加14.27億元。

2、營改增后應繳增值稅及附加測算

26家企業(yè)2011年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，銷項稅額為42.30億元；2011年購入可抵扣的含稅項目總計341.55億元，按照進項稅率分別計算進項稅額總計為42.34億元。

進項稅大于銷項稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項稅額合計24.66億元，進項稅額26.50億元，因為銷項小于進項1.84億元，差額可結轉下期繼續(xù)抵扣，當期應繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零；進項稅小于銷項稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項稅額合計17.64億元，進項稅額15.84億元，銷項稅大于進項稅1.80億元，同時應繳城建稅為0.13億元，應繳教育費附加0.09億元，合計應繳增值稅金及附加2.02億元。

根據(jù)上述測算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年應繳營業(yè)稅及附加總計為14.27億元，平均稅負為3.35%。

增值稅按理論測算，本期應繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進項稅額可結轉下期繼續(xù)抵扣。

然而，根據(jù)企業(yè)實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2011年可抵扣進項稅額總額為19.02億元； 26家企業(yè)都是銷項稅額大于進項稅額。應繳增值稅為23.28億元，應繳城建稅1.63億元，應繳教育費附加1.16億元，應繳納的增值稅及附加26.07億元，平均稅負為6.13%。

綜上分析，營改增后，按理論測算企業(yè)稅負是減輕了，據(jù)實統(tǒng)計測算，企業(yè)稅負增加了。

四、營改增后建筑業(yè)稅負理論與實際差異產(chǎn)生原因分析

（一）進項稅發(fā)票取得困難

在實際財務工作中，大部分建筑類企業(yè)無法在各項支出過程中取得符合條件的進項稅發(fā)票。如部分材料（磚、灰、砂、石、混凝土等）主要由小規(guī)模納稅人或農民提供無法提供增值稅專業(yè)發(fā)票。

（二）人工勞務費進項稅額難以抵扣

建筑施工企業(yè)人工成本占比較高，占25%-35%，勞務用工主要來源于農民工和外部勞務公司，農民工無法出具增值稅專用發(fā)票，外部勞務公司多是小規(guī)模納稅人，亦不能提供增值稅專用發(fā)票。

（三）現(xiàn)有資產(chǎn)無法抵扣

新的稅收政策規(guī)定，企業(yè)購買的新固定資產(chǎn)和新設備取得的進項稅發(fā)票是可以在銷項稅中給予抵扣的。然而面臨新政策推行的企業(yè)中絕大部分已經(jīng)是設備較為齊全的“老企業(yè)”。

五、解決營改增后建筑業(yè)實際稅負問題的建議

（一）規(guī)范材料采購渠道，取得增值稅扣稅憑證

在建筑企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為60%。選擇那些能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，提高可抵扣進項稅的比例。企業(yè)應高度重視抵扣憑證的獲取和管理，完善原來的發(fā)票管理制度。

（二）提高機械化程度，降低人工成本

建筑業(yè)人工費支出占總成本的20%左右?？梢钥紤]將業(yè)務分包給具有一般納稅人資格的分包商，以增加進項稅抵扣金額。此外，新購入的機械設備的進項稅額是可以抵扣的，因此企業(yè)也可通過提高機械化水平來合理降低稅負率。

（三）用好國家有關優(yōu)惠政策

國家為了確保建筑業(yè)稅負只減不增，在營改增新政中為企業(yè)提供了過渡期優(yōu)惠政策。

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務；為甲供工程提供的建筑服務；為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

2、建筑企業(yè)對不同的項目可以采取不同征收方式，既可以選擇簡易計稅方法，也可以選擇一般計稅方法，方式靈活。

3、如果增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，在建筑服務發(fā)生的預繳稅收環(huán)節(jié)，是按照總分包差額的2%預繳增值稅，而此前需要按照3%來預繳營業(yè)稅，因此營改增后預繳環(huán)節(jié)占用企業(yè)更少的資金，有利于企業(yè)降低資金成本。

作者簡介：第一作者：靳冬冬，1992-，漢族，男，陜西渭南人，長安大學經(jīng)濟與管理學院，會計，碩士研究生，研究方向：財務會計。

第二作者：吉曉偉，1992-，漢族，男，河南三門峽人，長安大學經(jīng)濟與管理學院，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學，碩士研究生，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟。