從公司會計欺詐案件反思與加強(qiáng)會計人員誠信教育

劉瑞華

摘要：這些年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速飆升，全球網(wǎng)絡(luò)通訊的發(fā)達(dá)，由于利益的驅(qū)使各國的會計欺詐案件屢屢出現(xiàn)在大眾的視野里，會計欺詐手段也是五花八門，讓人防不勝防。這些會計欺詐案件反映出很多問題，主要集中在會計工作監(jiān)管與會計教育方面，隨之，會計人員誠信教育的問題引起了社會各界廣泛的關(guān)注。通過深入分析公司會計欺詐案件，對會計欺詐產(chǎn)生原因進(jìn)行反思，從會計人員誠信教育著手，著眼于怎樣加強(qiáng)會計人員誠信教育，是目前需要關(guān)注的焦點。

關(guān)鍵詞：會計欺詐案件；會計人員；誠信教育

會計欺詐，無所不在，它不僅僅是上市公司的“專利”，僅存在于這些上市公司中。越來越多的會計欺詐案件的事實表明，會計欺詐也發(fā)生在非上市公司、非公司制企業(yè)，甚至事業(yè)單位及社會團(tuán)體。如今，五花八門的會計欺詐手段，在商業(yè)競爭中不斷上演，要想抑制會計欺詐的勢頭，加強(qiáng)會計人員誠信教育是非常重要的。誠信對于企業(yè)的作用是不可否認(rèn)的，只有誠信的企業(yè)才能的到消費者的認(rèn)可，才能在行業(yè)中生存下去。從這個角度看，誠信應(yīng)貫穿在企業(yè)的各個方面。我們研究公司會計欺詐案，就是要從案件中進(jìn)行反思，關(guān)于會計人員的誠信教育出現(xiàn)了什么問題，怎樣才能讓誠信成為良好的職業(yè)道德風(fēng)尚在整個社會中盛行起來，都是需要我們?nèi)ゲ粩嗵剿鞯摹?/p>

一、從公司會計欺詐案件反思會計人員的誠信教育

（一）會計人員通常因利而喪失損失誠信，為企業(yè)制造假的內(nèi)部信息提供幫助

會計欺詐指的是處于會計活動中的人員，出于某種目的性，故意去“生產(chǎn)”虛假會計信息的活動，利用這些虛假會計信息迷惑人，以賺取非法利益。這類行為是國家法律明確闡述的違法行為。通常來說，伴隨著會計欺詐的活動，企業(yè)也會故意通過媒體或者其他平臺向大眾“宣傳”這些虛假會計信息。會計欺詐案件的發(fā)生，很大一部分來自于內(nèi)部信息的造假，捏造高額盈利收入的事件頻發(fā)。會計人員因利而喪失損失誠信，為企業(yè)制造假的內(nèi)部信息提供幫助。如下面的案例：

自從成立以來，WFSK （湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱" WFSK "）致力于糧油加工企業(yè)和健康食品的供應(yīng)商。WFSK公司首次發(fā)現(xiàn)欺詐行為是因為2012年半年度報告，夸大了公司營業(yè)收入1.88億元，增加運(yùn)營成本1.46億元，膨脹的凈利潤4023. 16萬元，數(shù)據(jù)量大，導(dǎo)致公司在2012年上半年的財務(wù)報告和方向變化，隨后不久WFSK在3月2日發(fā)布公告對“財務(wù)造假”一事作出正面回應(yīng)，承認(rèn)造假。[1]這個會計欺詐案件是我國第一次發(fā)生在創(chuàng)業(yè)板上市公司中的造假案。我們可以發(fā)現(xiàn)，在這個案件中，無論是在公司營業(yè)收入、運(yùn)營成本中，還是在凈利潤上都虛報了數(shù)據(jù)，這種虛假膨脹的會計信息會誤導(dǎo)投資者，以達(dá)到最終獲利，在這個過程中會計人員的誠信蕩然無存。

（二）會計人員在外部監(jiān)督機(jī)能缺失的大環(huán)境下，輕易損失誠信

在我國，擔(dān)任企業(yè)外部監(jiān)督力量的主要是會計師事務(wù)所與國家證券監(jiān)管部門，，擔(dān)任會計人員的管理部門是各級財政部門。從已知的國內(nèi)會計欺詐案件來看，這些機(jī)構(gòu)的職能缺失，會計事務(wù)所可能受到利益的驅(qū)動甚至和企業(yè)勾結(jié)在一起，一起制造會計欺詐案件，會計人員容易喪失誠信。引起國內(nèi)各方震動的“銀廣夏”案件就是一個非常好的例子。銀廣夏公司通過各種造假手段虛構(gòu)財務(wù)報表，虛報巨額利潤7.45億元，同時深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實的審計報告，銀廣夏事件的當(dāng)事人、與銀廣夏相勾結(jié)的大投資者、莊家三者互相勾結(jié)將股價推高從而牟利，847名中小投資者的利潤受損。[2]

在這個案例中，會計師事務(wù)所已經(jīng)喪失了底線，拋棄了自身應(yīng)有的誠信，忘記了作為會計事務(wù)所的監(jiān)督職能，沒有履行自身必須承擔(dān)的義務(wù)對企業(yè)的會計信息進(jìn)行監(jiān)督，與企業(yè)一起制造了這起聳人聽聞的會計欺詐案件。而作為社會信息監(jiān)督的另一力量——國家證券監(jiān)管部門，在制造這一起案件的過程中，也并未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏公司的欺騙事實，而自身又未具有對于會計欺詐案件明確的懲罰辦法與手段。同時，各級財政部門作為會計人員的管理部門，也沒有行使好自身職責(zé)。

（三）會計人員誠信缺失而產(chǎn)生的會計欺詐案危害巨大，會計規(guī)則存在漏洞

會計人員誠信缺失使得會計欺詐案件屢屢發(fā)生，產(chǎn)生的會計欺詐案，危害十分巨大，不可避免產(chǎn)生一系列的連鎖反應(yīng)，不僅對處于事件中的投資者來說，還是對于國家和社會整體發(fā)展來說，都十分不利。美國世界通訊公司（簡稱“世通”）就曾因會計欺詐案而最終退出市場。世通公司將經(jīng)營性開支記入長期資產(chǎn)價值，有意混淆了資本性支出與收益性支出的界限，隱藏費用、虛報利潤以獲利。世通公司這一起會計丑聞不僅導(dǎo)致了股價的下跌，還讓很多相連的產(chǎn)業(yè)帶來了不必要的損失，損失最重的就是給世通公司貸款的一些銀行，貸款額度最大的美國花旗銀行為此承擔(dān)了難以預(yù)計的損失。此外，給世通公司投資的企業(yè)、世通的客戶也蒙受了一定的損失，如納斯達(dá)克、聯(lián)邦航空管理局、美國國防部、美國在線時代華納等，此外民用長途和地方電話客戶被世通公司破產(chǎn)殃及。公司會計欺詐案件所帶來的嚴(yán)重后果使得會計人員的誠信教育尤為重要，反觀我國，會計規(guī)則存在漏洞這一點不可忽視。

二、加強(qiáng)會計人員誠信教育之舉措

（一）嚴(yán)把誠信教育關(guān)，可從思想政治教育、職業(yè)道德教育、法制教育三個方面入手

加強(qiáng)會計人員誠信教育是一個復(fù)雜的過程，不能僅僅從“誠信”這兩個字入手，單單就這兩個字的教育是達(dá)不到預(yù)期教育效果的。因此，在探索我國會計人員誠信教育辦法時，需要考慮更多因素。加強(qiáng)會計人員誠信教育最根本的辦法，就是從會計人員自身入手，嚴(yán)把誠信教育關(guān)，從思想政治教育、職業(yè)道德教育、法制教育三個方面思考誠信教育。

加強(qiáng)會計人員思想政治教育，就是要使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，堅定理想信念、社會主義信仰，發(fā)揚(yáng)愛國主義精神，避免不誠信行為的發(fā)生。正確的世界觀、人生觀、價值觀能促使會計人員對一些重大問題有正確的認(rèn)識和態(tài)度，對與本身利益相關(guān)的事件采取站定正確的立場，進(jìn)而克服五花八門的理論，堅持自我。會計人員只有樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀才能在面對會計工作上難以抉擇而與自身利益又相關(guān)的事情上有正確的立場，不拋棄誠信，做不違反誠信的工作。

加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育，就是加深會計人員對職業(yè)道德教育的理解，使會計人員懂得從事會計這個行業(yè)的職業(yè)要求、規(guī)范和紀(jì)律。在職業(yè)道德教育過程中，會計人員能夠明確知道什么是應(yīng)該做的，什么是不應(yīng)該做的，從事這個行業(yè)的人，平時工作的時候絕對不能碰的底線在哪里。會計人員只要擁有較高的職業(yè)道德水平，那么他們在處理誠信問題時，就能更好地處理底線問題。

加強(qiáng)會計人員法制教育，就是要讓會計人員知法、懂法，進(jìn)而依法、遵法。會計人員在學(xué)法時，首當(dāng)其沖的，就是要研習(xí)《中華人民共和國會計法》，領(lǐng)會會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，明白國家明令規(guī)定的會計行業(yè)違法行為。只有會計人員不斷對我國會計行業(yè)的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，才能有法律底線，不觸碰反誠信行為的高壓線。

（二）營建對會計人員展開監(jiān)督的外部大環(huán)境，用外部力量束縛會計人員的行為

前文已經(jīng)提到過，會計欺詐案件的發(fā)生和擔(dān)任企業(yè)外部監(jiān)督力量的會計師事務(wù)所、國家證券監(jiān)管部門職能缺失有很大的關(guān)系，而各級財政部門作為管理會計人員的部門也未能充分行使其職能，三者外部監(jiān)督的角色并沒有扮演好，促使會計欺詐案件頻頻發(fā)生。是以，要真正轉(zhuǎn)變會計人員誠信缺失的情況，我們就需要從與會計工作有關(guān)的外部方面入手，營建對會計人員展開監(jiān)督的外部大環(huán)境，用外部力量束縛其行為。一方面，是要健全企業(yè)的審計制度，不僅從企業(yè)內(nèi)部審計入手，還要從外部大環(huán)境入手，不斷完善法律，對會計師事務(wù)所開展按期或不按期的檢查管理，通過增強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，加大對會計師事務(wù)所違法行為的處罰力度，來達(dá)到最終的監(jiān)管目的。同時，國家證券監(jiān)管部門也要充分行使監(jiān)管本領(lǐng)，扮演好外部監(jiān)督的角色。

另一方面，財政部門在會計人員監(jiān)管方面也有必要下一番功夫。一是嚴(yán)把會計從業(yè)資格證入口關(guān)，將會計誠信作為重要內(nèi)容納入到考試中來，二是對于不講誠信，嚴(yán)重違反《會計法》的會計人員予以吊銷會計資格證書，三是在會計行業(yè)網(wǎng)站上披露會計人員誠信缺失的行為，四是對不能履行會計誠信的會計人員，取消其參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試的資格，五是定期或不定期地到單位就會計信息質(zhì)量進(jìn)行專項檢查。[4]

（三）用健全的法律法規(guī)補(bǔ)全會計規(guī)則漏洞，抑制危害巨大的會計欺詐案件發(fā)生

會計人員誠信缺失而產(chǎn)生的會計欺詐案危害巨大，要想抑制案件的發(fā)生，就要進(jìn)一步相關(guān)法律法規(guī)，用健全的法律法規(guī)補(bǔ)全會計規(guī)則漏洞，使會計人員無縫可鉆，盡可能地規(guī)避會計人員的不誠信行為。我國在會計誠信的法律領(lǐng)域做了較多的嘗試，但是就現(xiàn)在會計人員從業(yè)的情況來看，仍是不夠。為了提高會計信息質(zhì)量，我國先后制訂一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會計信息的質(zhì)量，抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象，但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。[3]因此，要想使會計人員的行為一直符合誠信的要求，我們需要從會計規(guī)則自身找到辦法。國家法律必須不斷完善會計法規(guī)和制度，修訂《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等。用法律的形式增強(qiáng)誠信教育的力量，會計規(guī)則自身的漏洞，將法律落到實處、用到實處，斷了會計人員造假的心，使會計人員無縫可鉆，進(jìn)一步抑制會計欺詐案件的發(fā)生。

三、結(jié)語

誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，有著較大的歷史繼承能量和影響力，中國作為自古崇尚誠信的國度，誠信二字在中國是有豐厚土壤的。從世界近幾十年發(fā)生的會計欺詐案件來看，加強(qiáng)會計人員的誠信教育是十分有必要的，如果要將誠信二字要深植在每一個會計人員的心中，會計人員誠信教育還有很長一段路要走。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張曉偲.淺談上市公司的會計欺詐案——以“WFSK財務(wù)造假案”為例[J].商，2015（33）：146.

[2]郝珊珊.我國上市公司的會計欺詐行為成因及對策[J].時代金融，2015（05）： 116-117.

[3]肖婷.關(guān)于會計誠信缺失危害及對策分析[J].辦公室業(yè)務(wù)，2014（19）：196-197.

[4]王玲.淺談會計人員會計誠信教育[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（18）：54-55.

（作者單位：廣州康大職業(yè)技術(shù)學(xué)院）