我國企業(yè)內部控制問題研究

摘 要：社會經濟的發(fā)展帶動了企業(yè)生產力水平的提高。隨著企業(yè)的增多及規(guī)模的擴大，在企業(yè)蓬勃發(fā)展的同時出現了一些問題，如三鹿奶粉事件，企業(yè)內部控制的不完善會造成內部控制隱患的存在。本文從分析企業(yè)內部控制概述與發(fā)展現狀出發(fā)，探究我國企業(yè)內部控制過程中存在的問題，并進一步分析加強我國企業(yè)內部控制的對策，以作為企業(yè)相關人員的參考。

關鍵詞：現代企業(yè)；內部控制；企業(yè)管理

一、企業(yè)內部控制概述及我國企業(yè)內部控制現狀

1.企業(yè)內部控制概述

內部控制思想起源于18世紀中葉，在不斷發(fā)展過程中實現了理論的完善。最初把內部控制看作內部牽制，主要是通過賬目的核對進行崗位分離，進一步保證賬目的正確無誤。但它是由某一部門進行控制管理，不具備控制的全面性。到上世紀40年代，為了使企業(yè)能在經濟危機中生存下去，企業(yè)改變管理控制的手段，將內部控制制度作為企業(yè)管理控制的主要手段，極大地豐富了內部控制的內涵。直到20世紀80年代，由美國反虛假財務報告委員會提出了內部控制整體框架報告，為企業(yè)的內部控制整體性、全面性提供了可行性的指導理論。

如今的企業(yè)內部控制主要是通過由內部控制理論指導下，采用過程控制系統(tǒng)進行預防風險與監(jiān)督等管理工作，它可以表現出企業(yè)生產經營業(yè)務流程的管理內容。內部控制是一個與企業(yè)經營管理相關的動態(tài)過程，它會受到企業(yè)內部所有人的影響，但也有其自身的局限性，內部控制只是為企業(yè)管理提供了合理的保證。內部控制目標與運營、財務報告、法規(guī)遵循性相關。隨著內部控制理論的發(fā)展，內部控制理念由制度為本逐漸向以人為本方向發(fā)展，內部控制的適用范圍、控制內容等得到了有效提高。隨著企業(yè)風險意識的提高，逐漸將內部控制與風險管理進行整合。

2.我國企業(yè)內部控制現狀

我國在2008年頒布企業(yè)內部控制的相關規(guī)范，相對于國外內部控制的應用時間較短，故在我國企業(yè)的內部控制過程中存在一些缺陷。首先是內部控制機制缺乏系統(tǒng)性。在企業(yè)中，管理者對于內部控制的認識不夠深刻，不能建立全面系統(tǒng)的內部控制機制體制。不健全的內部控制機制不能在企業(yè)運行時發(fā)揮應有的作用，導致控制機制存在局限性?，F在企業(yè)中大多數沒有設置專門的機構進行內部控制管理工作，而是由審計部門組織開展，這就導致內部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)受到限制，對內部控制體制的實施形成阻礙。其次就是我國企業(yè)大多股權較為集中，這種由控股股東操控權力的情況下，會造成企業(yè)內出現問題時職責分工不明確，不能使監(jiān)控管理工作順利實施。

二、我國企業(yè)內部控制中存在的問題

1.內部控制環(huán)境不佳

首先，從業(yè)人員素質參差不齊。由于企業(yè)的人力資源政策不合理，對于高水平技術人員短缺，而一般人員又過剩，造成人員過剩和人才短缺的矛盾的存在。一些企業(yè)存在任用家族成員承擔企業(yè)中關鍵崗位甚至是管理者的工作，這樣缺乏專業(yè)性的人員對財務、法律等不熟悉，限制了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的培訓工作對于提高企業(yè)技術人員的綜合素質來說是很重要的，而目前企業(yè)為了節(jié)省培訓經費，缺乏對于新員工的上崗培訓及老員工的后續(xù)教育，使得企業(yè)員工技術水平不高且不均衡。其次，公司治理結構不完善。雖然目前大多數企業(yè)都設立了董事會、監(jiān)事會等管理機構，但沒有真正的發(fā)揮有效的職責分工及制衡機制的作用。一些企業(yè)的總經理等高級管理職務由家族成員承擔，管理層易出現對于企業(yè)控制的逾越，管理者具有絕對的權威性，導致公司管理流于形式。沒有設置完備的下屬機構造成監(jiān)控作用不到位、控制程序不合理。這種低效率、不明分工的公司治理結構會影響企業(yè)內部控制的效果，不利于其作用的發(fā)揮。最后，內部控制意識薄弱。內部控制實際上是動態(tài)過程，一些企業(yè)沒有意識到內部控制的重要性，仍然將市場當作是企業(yè)的核心部分，并沒有制定內部控制相關制度，或者建立了相關制度但沒有起到應有的作用。當外部環(huán)境發(fā)生變化時，缺乏內部控制意識的決策者不能做出適當的糾正措施，導致內部控制成為了企業(yè)發(fā)展的束縛。

2.風險評估較差

首先，風險意識薄弱。企業(yè)的風險可以由企業(yè)內部生成，也可以來自于外部環(huán)境。對于風險的管理有利于企業(yè)經濟實效工作的發(fā)揮。若風險意識薄弱，不規(guī)范的風險意識管理不能起到風險的防范作用。這種情況下企業(yè)只能在風險出現后再采取應對措施，這極大地考驗了管理者的對于風險處理的經驗。員工缺乏風險意識會表現在其工作中，在進行業(yè)務處理時，不能采用規(guī)避風險的方案，極大地增加了企業(yè)的損失率。其次，風險管理制度的不完善。沒有完善的風險制度，企業(yè)進行風險評估時就會過于原則化，這不利于風險的及時發(fā)現，出現風險時不能采取有效措施，缺乏相關責任的追究，不利于內部控制制度的執(zhí)行。

3.控制活動不當

首先，崗位設置缺乏牽制。在企業(yè)中難免會存在一些不相容的職務，進行職位的分離有利于工作的規(guī)范開展。一些企業(yè)為了節(jié)約用人成本，將多項工作交給一個人承擔，這就是不相容職務出現的原因。例如在財務部門，開票、收款、記賬等任務經常有一個人完成，這種方式的弊端就是增加了企業(yè)資金流失的風險，與其節(jié)約的用人成本相比得不償失。其次，沒有很好的實施預算管理。如今大多數企業(yè)的預算管理只是通過數據或表格的形式進行預算工作，并沒有作出明確的管理制度與決策的規(guī)定，造成預算管理過程中的執(zhí)行力、監(jiān)督力度等較差，達不到預算管理的目的。

4.信息溝通不及時

首先，缺乏健全的信息系統(tǒng)。隨著網絡技術的發(fā)展，信息系統(tǒng)已逐漸實現網絡化普及，但由于一些企業(yè)缺乏健全的信息系統(tǒng)，并沒有將該系統(tǒng)合理的應用到企業(yè)的經營管理當中去，沒有成功地利用信息網絡降低企業(yè)管理成本。其次，組織內部缺乏良好的信息溝通。在企業(yè)中普遍存在只重視上級下達的指示而忽略部門間信息交流的現象。實際上，企業(yè)的運轉很大程度上是依賴于部門間的配合工作實現的，不重視部門間的交流就無法實現信息的匯總與反饋，不利于企業(yè)運行效率的提高。最后，隱瞞信息情況的存在。有一些企業(yè)存在管理者隱瞞信息的情況，企業(yè)是一個整體，這種隱瞞行為會影響員工對于企業(yè)信息的了解與掌握，進一步影響員工的自我定位及對于他人的監(jiān)督，造成決策的實施及工作態(tài)度的改變。

三、加強我國企業(yè)內部控制的對策

1.完善外部經濟與法制環(huán)境

由企業(yè)外部環(huán)境產生的風險是企業(yè)面臨的主要風險，也是對于企業(yè)戰(zhàn)略、經營等影響較大的風險來源，故減小外部風險是企業(yè)建立內部控制的主要動力。外部經濟和法制環(huán)境的不完善就會引起戰(zhàn)略、經營等風險的不確定性，雖然有時不考慮外部風險仍然會獲得利潤，但同時會造成風險的累計，稍有差池就會給企業(yè)帶來巨大的財務危機，甚至影響企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。因此，完善外部環(huán)境不僅可以增加企業(yè)的發(fā)展動力，還可以更好地維持市場經濟秩序。首先，應加強法律環(huán)境的建設。通過公平法律環(huán)境的有效應用，可以幫助企業(yè)者進行企業(yè)的規(guī)范經營與管理，從而實現經濟效益的提高。內部控制作為提高企業(yè)經營的有效手段，完善企業(yè)內部控制管理的相關法律法規(guī)是加強管理的重要途徑。如果法律環(huán)境中存在不公平的因素，就會助長不正當經營者通過不合法手段謀取利益，這將會打擊正當經營者的積極性，不利于公平經濟社會的建立。其次，社會文化環(huán)境的加強。社會文化環(huán)境是一種無形的力量，良好的社會文化環(huán)境會產生積極的促進作用，而腐朽的社會文化環(huán)境就會降低人們向上的力量。建立企業(yè)內部控制體系需要良好的社會環(huán)境對其做出的積極作用，從而促進企業(yè)員工工作熱情。最后，建立開放、規(guī)范及公平的產業(yè)競爭環(huán)境。產業(yè)競爭環(huán)境可以刺激企業(yè)的規(guī)范管理的進行，所以，開放、規(guī)范的產業(yè)環(huán)境將為企業(yè)贏得市場，使其更加重視企業(yè)內部的建設工作。如果企業(yè)存在的競爭環(huán)境是混亂的，只會產生負面作用，出現企業(yè)為了獲得利益而不擇手段得現象，造成經濟的混亂。故良好競爭環(huán)境的建立對于外部環(huán)境的提高很有必要。

2.完善內部控制環(huán)境

企業(yè)內部環(huán)境是企業(yè)文化的根源，是決定企業(yè)內部其他控制要素發(fā)揮作用的基礎。它可以通過影響員工的工作自覺性及控制意識，而影響工作效率及工作效益。良好的內部控制環(huán)境在一定程度上可以減少管理哲學、員工道德價值觀、人力資源政策等方面問題的出現，有利于企業(yè)內部控制制度執(zhí)行效果的實現。首先，應注意管理者素質的提高及風險意識的增強。管理者的素質可以在其經營管理過程中體現出來，企業(yè)的發(fā)展一定程度上取決于管理者的素質水平。一些以家族經營為主的企業(yè)中普遍存在管理者素質不高的情況，也許他們有一定的戰(zhàn)略眼光或市場意識，但畢竟他們沒有現代企業(yè)的科學有制度的管理，使企業(yè)存在于風險之中而不自知。因此，加強對于管理者的培訓，通過提高經營者的綜合素質而減小企業(yè)的風險，有利于企業(yè)的更好發(fā)展。其次，建立合理的公司組織結構。董事會、監(jiān)事會等的設立，有利于職責分工及制衡機制的企業(yè)職責權限的明確。組織結構對于企業(yè)的經營與控制會產生直接的影響，合理的組織結構可以對人員進行合理分工，其權責也有合理的劃分，可幫助企業(yè)在有限的規(guī)模、業(yè)務水平、財務能力范圍內，實現管理人員權力與員工職責間的平衡?？茖W的組織結構通過對企業(yè)的規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督對工作計劃做出合理規(guī)定，有利于企業(yè)經營目的的實現。再者，重視員工的培訓。企業(yè)的人事政策對于員工的積極性、創(chuàng)造力的發(fā)揮等方面有著重要作用。要想提高員工的作風及素質，改進人力資源政策是最有幫助的方法。在招聘員工時，應該選擇綜合素質高且適應能力強的人才。對于老員工應經常進行培訓，培訓不僅可以提高員工的專業(yè)技術水平，還可以培養(yǎng)員工的學習精神及創(chuàng)造力，有助于員工向著智力型、復合型人才的方向發(fā)展。最后，重視企業(yè)文化建設。企業(yè)文化包括企業(yè)的物質文化、精神文化、行為文化等，是企業(yè)中每一個成員所共同工作的文化環(huán)境，良好的企業(yè)文化的建設可以使員工自身價值的體現與企業(yè)目標的實現相結合。企業(yè)文化是內部控制制度的支持，重視內部控制的企業(yè)文化建設是加強內部控制管理的重要部分。良好的企業(yè)文化可以帶給員工積極向上的價值觀與責任感。

3.健全風險控制機制

在我國企業(yè)經營中，戰(zhàn)略風險、經營風險等風險管理問題普遍存在。采取有效的風險防范措施有利于風險的控制。首先，應明確目標。目標的確定是進行內部控制的前提，因為對于不同目標來說，其風險的類型和大小也是不同的。故明確目標有利于風險的辨別、評價及進一步措施的采取。其次，應完善風險預警系統(tǒng)。企業(yè)應該根據自身面臨風險的類別、大小等，選擇不同的方法進行風險的識別，并結合自身企業(yè)特點及實際情況完善風險預警系統(tǒng)。再者，對風險作出正確評價。風險的評價是基于風險識別與風險分析之上的，風險的評價是利用內部控制法、信息數據庫法、數形結合法等方法，對風險的級別、性質，及對風險的管理政策適當性、有效性進行評價。最后，建立風險評估專業(yè)人才。作為企業(yè)中的一員，對于風險控制都應該具有一定的責任感及敏感度。對員工進行風險培訓有利于對其崗位風險的認識，通過風險收益觀的端正可以有效提高員工的職業(yè)道德水平。

4.加強信息的溝通與交流

通過建立良好的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)管理人員可以通過該系統(tǒng)對于經營活動進行全面掌握，有利于問題的及時發(fā)現并作出適當的調整；員工可以及時了解企業(yè)的目標與要求，有利于自我定位及相互間的監(jiān)督。加強企業(yè)內部橫向溝通有利于上級發(fā)布的決策及時的到達下級，并在指導下更好地實施；加強縱向溝通有利于各部門間工作的協(xié)作，增強企業(yè)凝聚力?？梢?，通暢的信息溝通與交流可以有效提高企業(yè)工作效率，實現企業(yè)經濟效益的提升。

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作者簡介：張鑫（1995- ），女，遼寧營口人，漢族，遼寧理工學院，管理系會計學專業(yè)，本科生