SQL Server在財政扶貧資金審計中的應(yīng)用

□文/劉俊萍　許　梅（貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院貴州·貴陽）

SQL Server在財政扶貧資金審計中的應(yīng)用

□文/劉俊萍許梅
（貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院貴州·貴陽）

［提要］在信息化日益加深、被審計單位會計核算和財務(wù)管理信息化技術(shù)日益完善和提高的今天，計算機(jī)輔助審計技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用是提高審計質(zhì)量和審計效率，應(yīng)對未來挑戰(zhàn)的必由之路。SQL Server作為數(shù)據(jù)管理的主流產(chǎn)品之一，在審計工作中的應(yīng)用顯得尤為重要。本文通過扶貧資金審計案例，介紹該軟件在審計項目各個階段的應(yīng)用，并且分析運(yùn)用中存在的問題，最后提出改進(jìn)建議。

SQL Server；財政扶貧資金；審計

收錄日期：2016年8月5日

財政扶貧資金是指國家設(shè)立的用于貧困地區(qū)改變落后面貌，改善貧困群眾生產(chǎn)、生活條件，提高貧困農(nóng)民收入水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展的專項資金。財政扶貧資金在管理和使用等方面的合法合規(guī)性、真實性及效益性關(guān)系到國家這項重大惠民富民政策的落實效果，因此財政扶貧資金審計一直以來都是政府審計部門重點實施的審計項目。扶貧資金審計存在涉及面廣、資金量大、信息綜合量大等特點，傳統(tǒng)的手工查賬已經(jīng)不能夠適應(yīng)審計需求，計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用是大勢所趨。SQL Server是一款在扶貧資金審計中運(yùn)用非常廣泛并且卓有成效的軟件，可以大大提高審計的效率和審計質(zhì)量。在扶貧資金審計中運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)對于保障扶貧資金使用和管理的合法合規(guī)，對于維護(hù)廣大人民群眾根本的利益，促進(jìn)貧困地區(qū)的發(fā)展，提高有限資源的優(yōu)化配置具有重要意義。

一、SQL Server簡介

SQL是英文名稱Structured Query Language的縮寫，中文為結(jié)構(gòu)化查詢語言。SQL Server由微軟開發(fā)，其特點主要是方便使用、較好伸縮性和軟件集成程度高。SQL Server作為審計軟件之一，其主要功能包括以下三個方面：

（一）統(tǒng)計和匯總信息。SQLServer的數(shù)據(jù)庫可導(dǎo)入各種各樣數(shù)據(jù)信息，可以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)信息的分類整理和統(tǒng)計，把數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系進(jìn)行匯總，存取合理，從而使數(shù)據(jù)庫的工作效率得到了很大提高。

（二）修改、添加和刪除信息。SQL Server數(shù)據(jù)庫對各種有關(guān)聯(lián)和沒有關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行處理工作，修改數(shù)據(jù)信息就是對審計對象的實施控制和監(jiān)測；對重要信息，可以添加標(biāo)注，達(dá)到提醒的作用；對過期信息需要及時地清理出去，以節(jié)省數(shù)據(jù)庫空間。

（三）瀏覽、查詢信息。SQLServer數(shù)據(jù)庫可以根據(jù)審計人員的需求來瀏覽查詢信息和數(shù)據(jù)，十分方便快捷。

二、SQL Server在財政扶貧資金審計中的具體應(yīng)用

SQL Server在財政扶貧資金項目審計中的運(yùn)用貫穿摸底、實地抽查和審計結(jié)果匯總幾個主要的審計階段。下面以2015年開展的西部S縣的財政扶貧資金項目審計為例，詳細(xì)說明SQLServer的具體運(yùn)用。

（一）摸底階段，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析。摸底階段需要摸清被審單位審計年份內(nèi)的扶貧資金收支規(guī)模、資金來源、類型結(jié)構(gòu)、資金投向以及涉及的主管部門和相關(guān)管理規(guī)定，在此基礎(chǔ)上確定審計的重點。此次審計涉及到了縣財政局、扶貧辦、民宗局、發(fā)改局、水利局和人民銀行，涉及面廣、資金量大、分類復(fù)雜。利用SQLServer對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析可以大大提高審計工作效率。

以從財政局采集的數(shù)據(jù)為例，先把2012～2015年4月期間的國庫支付系統(tǒng)、農(nóng)財股扶貧專賬的所有項目的財務(wù)資料、涉及的貧困人員的建檔立卡資料進(jìn)行了采集，然后通過后臺把需要的賬目進(jìn)行匯總并拷貝。將拷貝的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的格式處理后，在SQL Sever中打開命令窗口，輸入：Create database財政局?jǐn)?shù)據(jù)庫。在新建立的數(shù)據(jù)庫中，將整理的數(shù)據(jù)表導(dǎo)入到財政局?jǐn)?shù)據(jù)庫中，再將省廳的數(shù)據(jù)表導(dǎo)入到同一個數(shù)據(jù)庫中，利用查詢語句，對兩張表進(jìn)行對比。SQL查詢語句如下：“select省廳文件號，省廳金額from省廳資金a where not in（select財政局文件號，財政局金額from財政局資金表b where a.省廳文件號=b.財政局文件號）into table對比情況表”，得到表1。（表1）

表1　資金文號對比表（單位：萬元）

根據(jù)對比情況表，我們將對上面的6個資金文件進(jìn)行重點分析。首先，看資金文件，根據(jù)年份判斷是否在這次的審計范圍內(nèi)；其次，看財政局提供的紙質(zhì)資料，看項目的具體內(nèi)容，判斷是否屬于此次審計的對象；再次，對財政局的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問，以此來判斷省廳為何沒有記錄這些資金，做到每筆資金都摸清其來源及用途；最后，對資金進(jìn)行分類匯總，并和其他幾個分局的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。使用SQL Server軟件輔助審計后，可以快速找出疑點，作為審計人員的進(jìn)一步分析和調(diào)查的方向。

（二）實地抽查項目階段，對數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。在完成摸底階段的工作過后，下一步就進(jìn)入具體的項目抽查階段。根據(jù)審計方案，要抽查占資金總量30%的項目。根據(jù)審計目標(biāo)、對扶貧辦的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析、資金流情況以及數(shù)據(jù)與外部的相關(guān)性等方面的綜合判斷來確定實地抽查的重點項目以及三個重點抽查的鄉(xiāng)鎮(zhèn)。

1、審查扶貧資金的申報、分配與撥付情況。審查資金的申報情況。要看其是否建立了扶貧項目庫；立項是否科學(xué)合理；是否符合當(dāng)?shù)貙嶋H。重點審查項目資金申報的程序是否規(guī)范，有無重復(fù)申報、多頭申報、以少報多等現(xiàn)象。

以抽查基礎(chǔ)設(shè)施中的通村公路為例。根據(jù)交通局提供的公路驗收資料和扶貧辦提供的公路修建數(shù)據(jù)來進(jìn)行對比。把兩項數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫后，運(yùn)用SQL語句如：“select公路名from扶貧辦公路表group by公路名having count（*）＞1”。可以得出名字重復(fù)的公路名。同樣可以運(yùn)用查詢的功能把數(shù)據(jù)不全和資金量大的公路名查找出來。通過實施SQLServer輔助審計后，就能快速地查出重復(fù)申報的公路項目，確定審計抽樣的重點，為下一步的工作計劃提供線索，節(jié)約大量的時間和精力。實施進(jìn)一步的審計工作時，查明重復(fù)的原因，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人予以說明，審查是否存在重復(fù)申報。最后把有問題的取證，并把情況編寫在審計證據(jù)中。利用SQL查找疑點的流程如圖1所示。（圖1）

圖1　SQL數(shù)據(jù)查詢對比功能流程圖

表2　貼息貧困人員對比表

2、審查扶貧資金管理和使用情況。審查內(nèi)容包括扶貧資金管理是否規(guī)范可控、是否按規(guī)定的用途使用、使用是否安全有效。以小額到戶貸款貼息項目為例。S縣人民政府將中央財政扶貧小額到戶信貸貼息資金650萬元，用于國家開發(fā)銀行G省分行貸款支持該縣貧困農(nóng)戶、農(nóng)民專業(yè)合作社及扶貧龍頭企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化扶貧項目貸款貼息，截至審計時，該縣人民政府向國開行G省分行貸款9，618萬元，同時向該縣1個龍頭企業(yè)、17個專業(yè)合作社和392戶貸款戶兌現(xiàn)小額到戶貼息資金4，949，571.00元。將已采集的貧困人口信息表、財政供養(yǎng)人口信息表和獲得貸款貼息的人員信息表導(dǎo)入SQL Server的數(shù)據(jù)庫中，分別進(jìn)行比對分析，運(yùn)用“SQL語句：select*from貸款貼息的人員信息表a join貧困人口信息表b on a.身份證號碼=b.身份證號碼”?？梢缘玫缴矸葑C號碼相同的人員信息，并統(tǒng)計其個數(shù)，而剩下顯示為空的，則是對比后不在貧困人口表中的人員信息。對比結(jié)果如表2所示。（表2）

同樣的，財政供養(yǎng)人口信息表也同貸款貼息人員表進(jìn)行比對，查找屬于財政供養(yǎng)人員卻違規(guī)享受貸款貼息的人員。在利用SQL Server進(jìn)行查詢和計算后，可以快速、準(zhǔn)確地找到已享受貼息到戶資金的1個企業(yè)、18個專業(yè)合作社和392戶農(nóng)戶，將之與S縣財政供養(yǎng)人員信息表和S縣貧困農(nóng)戶信息表進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)只有85戶貧困農(nóng)戶享受貼息資金約83萬元；有1個企業(yè)、18個專業(yè)合作社和307戶農(nóng)戶不屬于小額到戶貼息對象而享受小額到戶貼息資金約411萬元。對于這些有問題的項目，需要編制審計工作底稿，說明問題、金額等情況，并將審計證據(jù)附在后面。如果沒有SQL Server的幫助而是采用手工來對比和計算的話將會浪費掉數(shù)倍的時間和精力，而且誤差也會增大。

（三）總結(jié)階段，對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。在項目抽查工作結(jié)束之后，需要編制和完善審計工作底稿。針對有問題的事項，將審計證據(jù)附在后面，清楚地說明問題所在，違反了哪一條法律法規(guī)，且按照相關(guān)法律法規(guī)的處理辦法在審計工作底稿上予以體現(xiàn)。最后就是匯總所有問題項目情況，這是一項繁瑣但又非常重要的工作。此時可以運(yùn)用SQL Server來輔助審計結(jié)果的匯總，工作流程如圖2所示。（圖2）

在編制審計問題表時，格式是統(tǒng)一的，所以只要把表導(dǎo)入到SQL Server中，提取需要的數(shù)據(jù)來進(jìn)行匯總，非常的快捷和準(zhǔn)確。最后由主審根據(jù)匯總表來編寫審計報告。

三、SQL Server應(yīng)用中存在的問題

盡管SQLServer功能強(qiáng)大，但是其發(fā)揮作用需要一定的應(yīng)用環(huán)境支持，本次扶貧資金審計暴露出在西部貧困地區(qū)應(yīng)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)還受到一些條件的制約。

第一，被審計單位計算機(jī)應(yīng)用的軟硬件環(huán)境落后。軟環(huán)境方面表現(xiàn)為被審計單位相關(guān)工作人員計算機(jī)操作水平較弱，使得審計資料存在錯誤、記錄不完整等問題，甚至有的單位直接沒有使用計算機(jī)處理數(shù)據(jù)資料。硬環(huán)境方面，被審計單位計算機(jī)性能落后，沒有及時更新?lián)Q代，軟件存在版本不一、版本低、功能少等問題。導(dǎo)致審計人員所需的電子數(shù)據(jù)不能夠完整的采集，還需要花大量的時間、精力來查看紙質(zhì)資料、采集數(shù)據(jù)以及整理數(shù)據(jù)，SQLServer的數(shù)據(jù)處理功能不能得到有效發(fā)揮。

第二，既懂審計又精通計算機(jī)的復(fù)合型審計人才嚴(yán)重匱乏。在政府審計部門，審計人員多精于審計技術(shù)，但是計算機(jī)技術(shù)水平普遍不高，一般只會基礎(chǔ)的excel和word操作，只有少部分人會熟練使用像SQLServer這樣的審計軟件，導(dǎo)致審計工作效率得不到顯著提高，審計風(fēng)險得不到有效降低。

四、提高SQL Server應(yīng)用效果的建議

（一）政府應(yīng)加大對西部貧困地區(qū)行政事業(yè)單位計算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)的投入，統(tǒng)一規(guī)范財務(wù)軟件的使用，提高西部貧困地區(qū)行政事業(yè)單位人員的計算機(jī)技術(shù)水平。對于被審計單位的計算機(jī)操作人員來說，要利用一切可能的機(jī)會去提高自身的計算機(jī)技術(shù)，除了傳統(tǒng)的集中培訓(xùn)外，在這個網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的時代，可以通過網(wǎng)絡(luò)資源來提高自身技術(shù)水平、認(rèn)真學(xué)習(xí)，爭取跟上時代的步伐，順應(yīng)時代的發(fā)展。國家應(yīng)該出臺相關(guān)的規(guī)章制度來統(tǒng)一財務(wù)軟件的使用，加大對貧困地區(qū)計算機(jī)軟件使用上的幫扶力度。此外，被審計單位應(yīng)該聘請專業(yè)的電腦技術(shù)人員，安裝適合本單位的業(yè)務(wù)特點的軟件。在使用過程中，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則做賬。在后期使用過程中，要及時地升級和更新軟件版本。

（二）國家需要加大對西部政府審計人員計算機(jī)技術(shù)的培訓(xùn)，提升審計人員的計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用水平。對于審計人員本身來說，除利用國家組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)之外，也要充分利用網(wǎng)絡(luò)來獲取知識，多了解一些軟件的版本、功能和使用方法，積極應(yīng)用計算機(jī)來代替手工查賬，提高對計算機(jī)的熟練程度，在審計專業(yè)人員缺乏的當(dāng)下，借助計算機(jī)審計技術(shù)來提高自身的工作效率以完成日益繁重的審計任務(wù)是應(yīng)對未來挑戰(zhàn)的必由之路。

圖2　SQL數(shù)據(jù)匯總功能流程圖

主要參考文獻(xiàn)：

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