論企業(yè)加強內部審計應解決的若干問題

饒仕才

摘 要：

隨著社會經濟的發(fā)展和企業(yè)管理的內在需要，內部審計在我國企業(yè)中逐步發(fā)展起來，并發(fā)揮著越來越重要的作用。不過，現代企業(yè)制度的建立，為內部審計工作提出了新的更高的要求，凸顯了我國目前的內部審計與國外先進國家的內部審計存在很大的差距。針對如何縮短這種差距的問題，結合當前我國內部審計工作的現實情況，從內部審計機構、審計人員兩方面分析和探討如何加強我國企業(yè)內部審計工作。

摘 要：

內部審計；審計機構；審計人員素質

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2016）04013802

隨著我國逐步建立健全現代企業(yè)制度，社會對內部審計的需求日益加強。現今，內部審計已不斷向經營管理方面延伸，使得內部審計從單純的協助企業(yè)負責人進行管理監(jiān)督逐步成為企業(yè)重要管理決策的參謀。那么在環(huán)境和氛圍不斷得到改善，各方面對內部審計工作的要求和期望進一步增加的前提下，如何才能高效發(fā)揮其規(guī)范企業(yè)管理行為、提高企業(yè)管理水平、增加企業(yè)價值、做好參謀等方面的作用呢？本文通過對當前我國企業(yè)內部審計機構、審計人才兩方面存在的問題進行了分析和探討。

1 內部審計機構

1.1 內部審計機構存在的問題

1.1.1 內部審計機構的設置缺乏內在的動力，無法取得領導的重視

內部審計如果想在建立現代企業(yè)制度中充分發(fā)揮其職能和作用，取得領導的重視是關鍵。對本單位經濟活動進行監(jiān)督、評價在無領導支持下是很難開展工作的。例如審計工作中經常會碰到一些涉及 “有權”人的問題，若無領導支持是很難依法合規(guī)地處理問題的。一個單位內部審計工作干得如何往往與領導的重視程度有密切關系，領導重視在一定區(qū)間就有較高的獨立性，內部審計工作就可順利開展并取得好的成效?？墒?，目前我國許多企業(yè)設立內部審計機構都是趨于形式，普遍存在領導不重視，審計獨立性缺乏，難以切實發(fā)揮內部審計的作用。

1.1.2 內審機構領導關系不合理，無法最大限度地體現內審的獨立性和權威性

內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》：“內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作”。但在實際工作中，許多企業(yè)的做法不盡一致，并且差距較大。若內審機構對總經理或總經理以下的其它領導人負責，則意味著內審機構只對企業(yè)的經營者負責，并不對企業(yè)產權的所有者負責。因此，內審機構歸總經理或總經理以下人員領導存在一定的弊端，其主要表現：一是妨礙內部審計職權的正常行使。因為企業(yè)的各種計劃、預算、決算基本上是總經理授意辦理的，審計查出問題，向總經理匯報后，一般難以糾正和處理。二是影響企業(yè)所有者及時了解掌握內部審計工作情況和企業(yè)存在的問題，進而影響對企業(yè)的重大決策。三是放松了對企業(yè)經營者本身的監(jiān)督。因此，內審機構領導關系問題，是一個直接關系到內審機構獨立性、權威性和有效性的大問題。只有理順好內審機構的領導關系，才能充分發(fā)揮內審機構的職能作用，才能真正達到建立內審機構的目的。

1.2 解決內部審計機構問題的建議

1.2.1 改進審計方式，取得領導重視

目前內部審計人員習慣把內部審計工作與外部審計等同起來，過于注重相對獨立性的經濟監(jiān)督，過于注重查找被審單位的缺陷，而不是建設性的幫助，使得被審單位不愿與之溝通從而產生了抗拒，忽視了內部審計機構的存在價值。為了取得領導的重視，內部審計應采取“參與式”審計方式，不僅是要發(fā)現問題，更重要的是要使被審部門人員改正“缺點”、“錯誤”，改善經營管理，以實現企業(yè)目標。；審計中，及時與當事人討論審查中發(fā)現的問題（嚴重違反國家財經紀律的除外），尋求恰當的解決方法；向被審人員提供審計期中的結果，以便在向管理部門正式報告前，等待一段恰當的時間使其采取措施更正。這樣在審計工作完成前，大多數薄弱環(huán)節(jié)得以加強，大多數偏差得以糾正，實現了被審人員的自我控制，更取得了被審人員的信任，以便于下一期內審工作的開展。此外，內審機構在審計過后要集中力量進行審計分析，抓住本單位一些有關經濟效益的關鍵問題，通過高質量的工作成果體現出內部審計對提高公司管理能力的作用，贏得領導的重視，為今后更好的開展內部審計打下基礎。

1.2.2 優(yōu)化內審機構領導關系，根據企業(yè)的實際情況建立內審機構的最佳模式

現代企業(yè)制度強調內審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，越有保障，獨立性和權威性越高，反之越弱。但如何確定內審機構的領導關系，必須同企業(yè)的實際情況相結合。對于成立董事會的企業(yè)，可以根據內審機構設置的原則在董事會下設審計委員會、由審計委員會管理內部審計部門；當然，對于沒有成立董事會的企業(yè)，可以成立審計委員會議事機構領導內部審計工作。只有這樣，內審機構才能較好體現它的相對獨立性和權威性，從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎。

2 內部審計人員

2.1 內部審計人員存在的問題

2.1.1 內部審計人才匱乏，審計人員的素質難以滿足當前內部審計工作的要求

在現代企業(yè)管理模式下，內部審計領域已不斷拓展，對內部審計人員知識結構及層次要求越來越高，不僅要求其通曉財務會計知識、內部審計知識，而且還要通曉經濟法律、工程技術等其他知識的復合型人才。此外，內部審計人員往往要求一專多能，要求其既要懂得現代企業(yè)管理的基本原則和方法又要具有較強的分析、判斷和寫作能力，善于處理人際關系。更為重要的是內審人員需要對經濟政策、行業(yè)法規(guī)、宏觀形勢等有較好的把控。目前，我國許多企業(yè)雖然設立了內部審計機構，配備了一定數量的專業(yè)審計人員，但這些人一般是由經過財務或審計專業(yè)學習和經過財務會計工作實際鍛煉的人員組成，專業(yè)知識過于單一，其整體素質明顯達不到上述要求，從而無法充分發(fā)揮內部審計的職能和作用。

2.1.2 后續(xù)培訓和教育范圍窄，無法有效的提高內部審計人員的綜合素質

目前我國內部審計發(fā)展迅速，大量的新知識、新技能被引入內部審計工作當中。此外，由于內部審計涉及范圍廣，其面臨的專業(yè)知識變動也較為頻繁為了更好地滿足工作需要，內部審計人員需定期的參與后續(xù)培育與教育。然而，我國許多企業(yè)在對內部審計人員的培訓更多注重本專業(yè)知識的更新培訓，忽略了與審計有關的其他專業(yè)培訓，現場審計的實踐培訓等，使得企業(yè)內部審計人員綜合素質無法得到有效提升。

2.2 解決內部審計人員問題的建議

2.2.1 建立審計人才評價體系，吸引優(yōu)秀人才到內部審計機構工作

科學的審計人才評價體系是吸引審計人才，留住審計人才，充分調動審計人才創(chuàng)造性工作的關鍵，也是培養(yǎng)和選拔審計人才的基礎。作為內部審計人才的評價體系應著重考慮以下幾方面：基本條件方面，如學歷、專業(yè)以及工作經歷等；工作能力方面，如組織審計項目的能力、不同角色的轉換等；審計工作業(yè)績方面，如工作期間獲得成果；此外，還需考慮工作責任心、職業(yè)道德、身體素質等綜合性指標。

對于在企業(yè)內部達到上述要求的優(yōu)秀人才，企業(yè)領導可通過包括招聘考試在內的競爭方式，充實到內部審計部門從事內部審計工作，從而提高內部審計團隊的整體實力。

2.2.2 重視審計人才的后續(xù)培訓和教育，全方位提高內部審計人員綜合素質

素質良好的內部審計人員是內部審計有效發(fā)揮作用的關鍵因素。對已有的內部審計人員，要不斷提高他們的素質，后續(xù)培訓和教育是十分必要的。

一是要注重專業(yè)知識的更新培訓：專業(yè)知識是審計工作的基礎，現滿足代企業(yè)管理全球化趨勢正在日益加快，各種新的管理理念和管理模式不斷出現為更好地完成工作審計人員必須及時掌握。因此審計人員必須定期參加專業(yè)知識更新培訓并有計劃地安排審計人員進行跨專業(yè)的理論學習，如從事過財務工作的審計人員，參與統計、經濟、法律等相關知識的培訓，從事過工程管理工作的人員，可以安排他們學習財務管理、資產管理或人力資源管理方面的理論知識。

二是要注重現場審計的實踐培訓。審計專業(yè)人才的后續(xù)教育，除必要的專業(yè)理論學習外，更應該注重實踐鍛煉。具體表現在：（1）現場審計有一套比較規(guī)范的審計程序，要恰當運用審計特有的技術和方法，做到點面結合，重點突出，注重的證據需要跟蹤不同的業(yè)務流程，尋找全部審計證據，防止審計風險；（2）現場審計既需要充分發(fā)揮個人專業(yè)優(yōu)勢，更要發(fā)揮集體優(yōu)勢。一些綜合性問題站在某一專業(yè)可能很難得出準確的結論，需要站在不同專業(yè)對業(yè)務管理中存在的問題和可能的風險進行交流和溝通，實現對跨專業(yè)的具體問題的無縫鏈接，得出準確合理的職業(yè)判斷；（3）要鍛煉審計技術和方法，審計所要發(fā)現的問題或風險，具有隱蔽性，需要經過分析比較才能發(fā)現，很多問題也不是固定的，需要有一定的專業(yè)技巧才能發(fā)現；（4）審計工作需要從個別問題發(fā)現普遍性，由偶然性問題發(fā)現普遍規(guī)律性問題，由局部問題上升到全局性問題；（5）要鍛煉審計人員的溝通和協調能力，現場審計是一個團體性工作，不同成員之間要進行合理的分工，及時進行必要的交流，體現團體的協同效用。

綜上所述，企業(yè)內部審計要想在國際化、規(guī)范化、科學化方面取得新的進展，跟上時代的步伐，就必須加強內部審計機構和內部審計隊伍的建設，提高內部審計人員的綜合素質，提高內部審計水平。只有這樣，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻

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