淺析我國出口退稅政策存在的問題與政策建議

李林一嘉

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0096-02

摘要：出口退稅是指對出口貨物退還其在該國實際繳納的商品稅、生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口退稅制度是一個國家稅收政策的重要組成部分。我國從1985年開始正式實施出口退稅政策以來，出口退稅政策經(jīng)歷了多次調(diào)整和變更，雖然取得了一定的進展和突破，但目前仍存在許多需要改進的地方。本文以出口退稅政策為中心，首先介紹了我國出口退稅政策的發(fā)展歷程，并簡單介紹國外先進的出口退稅體制，進而結(jié)合我國國情分析出口退稅政策存在的問題，最后提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：出口退稅 政策 問題 優(yōu)化建議

一、我國出口退稅政策的發(fā)展歷程

我國從1985年開始全面恢復(fù)實施出口退稅政策，允許退還出口貨物中所含的各種國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，包括營業(yè)稅、增值稅、產(chǎn)品稅和特別消費稅。并首次體現(xiàn)“未征不退”“征多少、退多少”和“徹底退稅“的原則，這也標(biāo)志著我國出口退稅制度正式成立。我國的出口退稅制度經(jīng)歷了頻繁的調(diào)整和變更，1994年，我國試行了稅收制度的一項重大改革，即廢除了舊稅制，推出新的增值稅，主要體現(xiàn)在納稅人的出口商品增值稅稅率為零，也就是按照產(chǎn)品適用的增值稅稅率實行全額退稅。為緩解大量的出口騙稅引發(fā)的財政負擔(dān)，出口貨物的退稅率在1995年被調(diào)整為3%、10%和14%三檔。1996年，退稅率再次被下調(diào)至3%、6%和9%三檔。1997年，為應(yīng)對亞洲金融危機對出口造成的負面影響，出口退稅率被上調(diào)至5%、13%、14%和17%四檔。

2001年，我國加入WTO后，出口規(guī)模的迅速增長使中央財政逐漸難以承受出口退稅的負擔(dān)，從而導(dǎo)致較大規(guī)模的欠稅。為了應(yīng)對欠稅問題，2003年10月，國務(wù)院出臺了《改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》，將出口退稅率調(diào)整為5%、8%、11%、13%、17%五檔。2004年我國政府為了緩解中央的財政負擔(dān)、地區(qū)經(jīng)濟的不平衡和人民幣升值預(yù)期，減少了出口退稅比率，平均減幅為3%。2008年7月至2009年6月，全球經(jīng)濟危機爆發(fā)、中國商品出口持續(xù)大幅下滑，為了鼓勵出口，中國政府在12個月內(nèi)先后七次上調(diào)出口退稅率。2010年，國際市場需求開始回暖，我國對外貿(mào)易迅速恢復(fù)，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》，明確自2010年7月15日起，取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內(nèi)的406個稅號商品的出口退稅，在一定程度上支持了“十一五”節(jié)能減排任務(wù)的完成。

綜上所述，我國出口退稅政策的調(diào)整方向可以概括為：在經(jīng)濟低迷、出口下滑時調(diào)增出口退稅率，以鼓勵出口，拉動經(jīng)濟；在經(jīng)濟復(fù)蘇時，調(diào)低部分商品的出口退稅率，以響應(yīng)國家節(jié)能減排的號召。

二、國外出口退稅體制

（一）法國出口退稅政策

法國是增值稅政策的開創(chuàng)者，在出口退稅方面實行徹底免稅，法國出口退稅制度有兩個特點：一是“滯退金”的實行，即稅務(wù)機關(guān)若不能及時地退稅給企業(yè)，要向企業(yè)繳納“滯退金”；二是針對出口騙稅的行為有一套嚴格的懲戒措施，企業(yè)一旦被判定騙稅，將受到嚴重的法律制裁。

（二）英國出口退稅政策

英國是出口退稅政策的先行者，早于歐洲其他國家二百多年。與法國相同的是英國也實行“滯退金”政策，但英國的退稅申報程序非常簡單，只填寫納稅申報表，其余資料由企業(yè)自行保管。區(qū)別于法國的“免、抵、退”稅的辦法。

（三）韓國出口退稅政策

韓國與法國相同，實行徹底免稅政策。不同的是韓國根據(jù)不同的出口方式采取不同的出口退稅政策。法國、英國、韓國作為歐洲國家和亞洲國家實行出口退稅政策的代表，從不同程度上反映了與本國國情相結(jié)合的做法。完善的稅收征管體制是保證出口退稅的前提，以上三個國家的出口退稅管理都建立在科學(xué)嚴密的稅收征管基礎(chǔ)之上。

三、我國出口退稅制度存在的問題分析

（一）中央與地方分擔(dān)機制不合理

我國的出口退稅機制一直處于調(diào)整階段，由1988年的所有出口退稅全部由國家承擔(dān)，慢慢轉(zhuǎn)向中央和地方按一定比例分擔(dān)。2015年，國務(wù)院新出臺的關(guān)于完善出口退稅負擔(dān)機制有關(guān)問題的通知規(guī)定：我國出口退稅全部由中央財政承擔(dān)，地方2014年原負擔(dān)的出口退稅基數(shù)定額上解中央。由于稅收收入是由中央地方按比例分配，而出口退稅款大部分由中央負擔(dān)，很容易加重中央的財政負擔(dān)，從而直接導(dǎo)致企業(yè)不能及時地得到退稅款，進而引發(fā)“欠稅”問題，出口退稅的欠稅問題不能得到合理的解決，不利于我國出口的持續(xù)增長和穩(wěn)定發(fā)展。

（二）出口退稅監(jiān)管制度不完善，騙稅情況的加劇

隨著出口退稅政策優(yōu)惠幅度的加大，騙稅情況也時有發(fā)生。不少企業(yè)通過偽造出口單據(jù)，或?qū)⒁呀?jīng)使用過的外匯重復(fù)使用，以此騙取國家補貼的出口退稅款。當(dāng)然，這也與我國實行的出口退稅政策有一定的關(guān)系。我國出口退稅政策規(guī)定：凡是能夠證明企業(yè)已經(jīng)有應(yīng)稅貨物出口，便可以向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，在出口退稅的審查中存在漏洞。這就給不法分子一定的可乘之機。因此，越來越多的不法分子利用海關(guān)、外匯、稅務(wù)部門之間的獨立性，以出口退稅為契機騙取國家稅款，給國家的財產(chǎn)安全帶來了嚴重的危害。

（三）出口退稅率頻繁變動

我國為了應(yīng)對相應(yīng)的經(jīng)濟形勢曾多次調(diào)整出口退稅率，雖然起到了抵御經(jīng)濟危機對我國進出口貿(mào)易沖擊的作用，在短時間內(nèi)對企業(yè)產(chǎn)生積極意義，但也在一定程度上對我國的出口企業(yè)造成了負面影響。經(jīng)濟的發(fā)展是有一定周期性的，企業(yè)的發(fā)展需要一個穩(wěn)定的政策環(huán)境，出口退稅率的頻繁調(diào)整，極大程度地影響了企業(yè)的經(jīng)營決策，擾亂了企業(yè)的長期計劃，并且讓企業(yè)在某種程度上形成對政府的依賴。頻繁地調(diào)整出口退稅率不能成為挽救中國進出口貿(mào)易的長久之策。

四、我國出口退稅制度問題的對策與思考

（一）改善中央與地方的分擔(dān)機制

國務(wù)院2015年出臺的關(guān)于完善出口退稅擔(dān)機制有關(guān)問題的通知規(guī)定：中央對地方的消費稅不再實行增量返還，改為以2014年返還數(shù)為基數(shù)，實行定額返還，使得出口退稅的財政壓力得以緩解。世界許多發(fā)達國家采取將“增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸醒攵悺痹賹⑺谐隹谕硕悇潥w中央負擔(dān)的措施，避免了中央與地方之間的負擔(dān)問題。或者可以通過改變增值稅分配順序，將現(xiàn)行的“先分配，后退稅”改為“先退稅，后分配”，即增值稅收入首先扣除出口退稅之后再在中央與地方之間進行分配，從而解決中央財政負擔(dān)。

（二）完善出口退稅的管理，加強騙稅懲罰力度

將現(xiàn)行的規(guī)章制度中對退稅的審核管理方面進行細化和完善，加強各部門與稅務(wù)機關(guān)之間的交流協(xié)作，定期進行溝通，明確各部門的職責(zé)，盡量避免職責(zé)的重復(fù)和缺漏。加強信息化數(shù)據(jù)審核，及時更新出口退稅各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，避免信息不對稱，減少審核失誤，通過信息平臺中的征稅、退稅信息對比，加強日常管理，聯(lián)合海關(guān)、銀行等部門對出口貨物的真實性、貨物離境的相關(guān)單證等環(huán)節(jié)進行嚴格的審核，減少各個環(huán)節(jié)的退稅漏洞，并完善出口退稅資料抽查制度。并且可以借助媒體等平臺加強對騙稅案件的曝光和通報，揭露各種騙稅手段，提高管理人員的警覺性，并通過培訓(xùn)提高稅務(wù)人員的工作能力。同時，國家財政部門可以通過組建打擊出口騙稅的專業(yè)性隊伍來應(yīng)對日漸猖獗的出口退稅騙稅行為，加大出口退稅的懲罰力度，對有過出口騙稅行為的企業(yè)嚴懲不貸，從根本上解決出口騙稅問題。

（三）科學(xué)合理地設(shè)置出口退稅率，加強出口退稅制度的穩(wěn)定性

科學(xué)合理的退稅率是出口退稅政策得以有效執(zhí)行的一個重要原因，合理的出口退稅率一方面可以將出口退稅政策的調(diào)整效應(yīng)最大化，另一方面還應(yīng)充分考慮國家的財政負擔(dān)。稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)加速尚未成熟的新興企業(yè)發(fā)展壯大，對高附加值、高技術(shù)含量的產(chǎn)品給予一定的政策扶持，體現(xiàn)國家宏觀政策的先導(dǎo)性和前瞻性，對于資源型產(chǎn)品及高污染高能耗產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)亟档突蛉∠隹谕硕?，盡量避免為達到短期利益目標(biāo)而制定與長期目標(biāo)大不相符的政策。在此基礎(chǔ)上，國家財政部門應(yīng)該盡量維持出口退稅制度的穩(wěn)定性，并加強執(zhí)行部門與企業(yè)之間的溝通，企業(yè)對于出口退稅政策的理解和認同程度及配合程度將會直接影響出口退稅政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

綜上所述，出口退稅政策作為一項國際通行的貿(mào)易政策，在我國自1985年實施至今已經(jīng)經(jīng)歷了三十多年的時間，出口退稅政策見證了我國對外貿(mào)易發(fā)展的整個歷程。出口退稅政策執(zhí)行的有效與否直接關(guān)系到國家宏觀調(diào)整目標(biāo)的實現(xiàn)，可以說出口退稅政策對于我國出口業(yè)務(wù)的發(fā)展起到了非常重要的作用。在我國進出口貿(mào)易飛速發(fā)展的這幾年里，出口退稅政策上的缺陷也逐漸顯現(xiàn)，為了加強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力，我國政府應(yīng)結(jié)合實際，不斷完善出口退稅政策，發(fā)揮出口退稅的宏觀調(diào)控作用，建立合理并較為穩(wěn)定的出口退稅體制，實現(xiàn)中國出口貿(mào)易整體效益的提升。

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