稅收監(jiān)管與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

李善英

摘要：在稅收監(jiān)管問(wèn)題上，會(huì)計(jì)到底能起到什么樣的作用？ 毫無(wú)疑問(wèn)，稅收監(jiān)管存在著很大的會(huì)計(jì)信息依賴性。從這個(gè)意義上講，我們認(rèn)為，我國(guó)的稅收監(jiān)管體系應(yīng)該是一個(gè)基于會(huì)計(jì)信息支持基礎(chǔ)上的監(jiān)管體系，這可以從兩個(gè)方面來(lái)理解：一是如何讓會(huì)計(jì)監(jiān)管的載體更加科學(xué)合理（會(huì)計(jì)制度本身的優(yōu)化） ，使其為稅收監(jiān)管提供有力的支持;二是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的供給和稅收信息的需求之間的均衡。

關(guān)鍵詞：稅收監(jiān)管;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;財(cái)政

中圖分類號(hào)：F233;F224.32 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）005-0000-01

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性

會(huì)計(jì)信息是指經(jīng)過(guò)加工處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果的綜合體現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越成為廣大投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)，更是國(guó)家制定宏觀調(diào)控政策的重要信息來(lái)源，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到以下三個(gè)方面：

（一）有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，承擔(dān)著維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，處理利益分配關(guān)系的重要職責(zé)。財(cái)務(wù)信息作為一種重要的社會(huì)資源是管理者、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。因此，依法規(guī)范財(cái)務(wù)行為和提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）有利于深化企業(yè)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的有效建立

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)信息是企業(yè)管理的最基本信息，依法規(guī)范財(cái)務(wù)行為和提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。有利于實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和高級(jí)管理人員職務(wù)行為的有效監(jiān)督，有利于完善法人治理結(jié)構(gòu)和建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。

（三）有利于政治建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的深入開(kāi)展

財(cái)務(wù)工作是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)口，一切財(cái)務(wù)收支要在財(cái)務(wù)賬冊(cè)上反映。依法加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。有利于從源頭上防范和制止消極腐敗行為，為廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的深入開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息生成與揭示的基本規(guī)制，已經(jīng)由許多角度得到論證，諸如產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)角度、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)角度等， 在此不再贅述。因而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)信息的影響是不言而喻的。如果用一個(gè)函數(shù)來(lái)表達(dá)，即為：U=U（x，y，z）其中：U表示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;x表示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;y 表示法律環(huán)境;z 表示準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制包括公司治理機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及市場(chǎng)監(jiān)管等。當(dāng)然，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素遠(yuǎn)不止這些，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是其中的一個(gè)技術(shù)層面，即如果會(huì)計(jì)信息本身不傳遞任何經(jīng)濟(jì)后果，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息將主要取決于技術(shù)層面的完善——通過(guò)改進(jìn)會(huì)計(jì)信息生成的技術(shù)過(guò)程和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)（如高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)相應(yīng)地得到提高。

二、會(huì)計(jì)信息支持稅收監(jiān)管的實(shí)施

監(jiān)管是政府對(duì)市場(chǎng)失靈的一種補(bǔ)救方法，但政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)同樣離不開(kāi)市場(chǎng)的作用。為了降低監(jiān)管成本，或者說(shuō)為了避免比市場(chǎng)失靈對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)效率更大的監(jiān)管失敗，必須充分運(yùn)用市場(chǎng)約束來(lái)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，而市場(chǎng)約束發(fā)生作用的必要途徑是信息的充分披露。借助會(huì)計(jì)信息監(jiān)管手段對(duì)稅收流失進(jìn)行管理是以充分披露的會(huì)計(jì)信息為前提條件的。充分披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收監(jiān)管起支持性作用，可以從宏觀和微觀兩個(gè)層面來(lái)闡釋。眾所周知，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是公法體系的重要組成部分，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。在宏觀層面上，國(guó)家的會(huì)計(jì)制度體系要對(duì)稅收監(jiān)管提供必要的支持，具體的表現(xiàn)就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度體系和稅法規(guī)制之間的協(xié)作。宏觀層面上的會(huì)計(jì)制度指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的準(zhǔn)則、制度以及辦法。但就現(xiàn)階段看來(lái)，這種協(xié)作還只限于理論上的探討，真正的貫徹落實(shí)尚待時(shí)日。從微觀層面上看，狹義的會(huì)計(jì)制度指會(huì)計(jì)核算制度。會(huì)計(jì)核算制度是有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和方法等方面規(guī)則的組合。微觀層面上會(huì)計(jì)對(duì)稅收的支持表現(xiàn)在具體的實(shí)務(wù)操作上。

三、稅收信息與會(huì)計(jì)信息的互相協(xié)作

稅收監(jiān)管的本質(zhì)目的是為了保證國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和平和的發(fā)展，它要求納稅人所履行的納稅義務(wù)能夠與給納稅人提供的公共物品的使用權(quán)利相配比。所以，稅務(wù)部門到底應(yīng)該收繳多大數(shù)額的稅收收入，從而體現(xiàn)出應(yīng)有的公平性，就顯得十分重要，這個(gè)度的掌握從某種程度上說(shuō)取決于真實(shí)、可靠、充分披露的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)市場(chǎng)機(jī)制理論，會(huì)計(jì)信息的供給是由包括政府稅務(wù)部門在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的使用者的決策需求決定的。從會(huì)計(jì)的旨在為報(bào)表信息的使用者提供相關(guān)、可靠、可比的信息的目標(biāo)出發(fā)，作為報(bào)表信息的使用者，稅務(wù)部門也希望企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表能及時(shí)、有效地提供各種有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，以便能及時(shí)足額地征納稅收，保證國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的良勢(shì)運(yùn)行?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與稅收制度的協(xié)調(diào)程度與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展和處理的程度相關(guān)。

由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會(huì)存在一定的差異，但如果差異過(guò)大，就會(huì)增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為了降低這部分額外信息的獲取成本，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》，就會(huì)計(jì)制度與稅法之間存在的八項(xiàng)差異如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整作出了明確規(guī)定。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去） 會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。這種調(diào)整減少了稅收與會(huì)計(jì)之間的差異，進(jìn)而在實(shí)際操作層面為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與稅收信息的協(xié)作提供了平臺(tái)。在機(jī)構(gòu)設(shè)立上，會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制定和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，這也是會(huì)計(jì)規(guī)制與稅法規(guī)制在實(shí)際中缺少協(xié)調(diào)形成差異的原因之一，所以兩個(gè)主管部門之間加強(qiáng)合作和溝通是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要的保證。

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