淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)的影響
——以某安居房基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為模型分

余淑明 深圳建業(yè)工程集團(tuán)股份有限公司

淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)的影響
——以某安居房基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為模型分

余淑明 深圳建業(yè)工程集團(tuán)股份有限公司

隨著財(cái)稅［2016］36號(hào)文的實(shí)施，建筑業(yè)“營(yíng)改增”也全面鋪開，稅率的上升會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生什么影響成為企業(yè)普遍關(guān)注的問題。本文以某安居房的實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在一定的假設(shè)前提下分析“營(yíng)改增”后一般計(jì)稅項(xiàng)目的利潤(rùn)變化，探討重要影響因素，以期為企業(yè)談判定價(jià)提供參考。

營(yíng)改增 討價(jià)還價(jià) 利潤(rùn)

2016年3月23日，財(cái)稅［2016］36號(hào)文的發(fā)布拉開了此輪建筑業(yè)“營(yíng)改增”的帷幕，建筑業(yè)上游涉及多種材料采購(gòu)及專業(yè)分包，成本構(gòu)成較為復(fù)雜，加之增值稅作為價(jià)外稅與營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅對(duì)項(xiàng)目的成本影響有著本質(zhì)的區(qū)別，因此，在“營(yíng)改增”背景下，稅率的上升會(huì)對(duì)企業(yè)一般計(jì)稅的項(xiàng)目利潤(rùn)產(chǎn)生什么影響成為企業(yè)普遍關(guān)注的問題。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

（一）稅率（征收率）不同

增值稅：小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0；建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅3%，一般計(jì)稅11%。營(yíng)業(yè)稅：3%-20%不等，建筑業(yè)為3%。

（二）計(jì)稅依據(jù)不同

增值稅是價(jià)外稅，稅金在價(jià)外；營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅（銷項(xiàng)稅）=含稅收入÷（1+稅率）×稅率 ；營(yíng)業(yè)稅=含稅收入×稅率 。另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營(yíng)業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

二、以某安居房項(xiàng)目的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)建立模型

數(shù)據(jù)模型以某安居房項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本為基礎(chǔ)，假設(shè)該項(xiàng)目“營(yíng)改增”后采用一般計(jì)稅，小規(guī)模納稅人都代開3%增值稅專用發(fā)票，原來的專業(yè)分包結(jié)算價(jià)只包含了3%的增值稅，原來的材料結(jié)算價(jià)除鋼筋、模板木方、水泥（此三項(xiàng)結(jié)算價(jià)含17%的增值稅，占原總承包合同結(jié)算價(jià)21%）外僅含3%的增值稅，按以下四種情況進(jìn)行分析：

方案一假設(shè)：上游的材料供應(yīng)商和專業(yè)分包商等全部為一般納稅人，“營(yíng)改增”后業(yè)主按原結(jié)算價(jià)結(jié)算，施工方也按原來的結(jié)算價(jià)跟供應(yīng)商結(jié)算；

方案二假設(shè)：上游的材料供應(yīng)商和專業(yè)分包商等全部為一般納稅人，“營(yíng)改增”后業(yè)主按稅率差8%補(bǔ)結(jié)算價(jià)，施工方也按對(duì)應(yīng)的稅率差增加供應(yīng)商結(jié)算價(jià)；

方案三：上游專業(yè)分包為一般納稅人，上游的材料供應(yīng)商除鋼筋、模板木方、水泥為一般納稅人外其他為小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”后業(yè)主按稅率差8%增加結(jié)算價(jià)，施工方僅按原來的結(jié)算價(jià)跟供應(yīng)商結(jié)算；

方案四假設(shè)：上游專業(yè)分包為一般納稅人，上游的材料采購(gòu)商除鋼筋、模板木方、水泥為一般納稅人外其他為小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”后業(yè)主按原結(jié)算價(jià)結(jié)算，施工方也按原來的結(jié)算價(jià)跟供應(yīng)商結(jié)算。

測(cè)算數(shù)據(jù)如下表：

三、針對(duì)測(cè)算數(shù)據(jù)分析結(jié)果

波特五力模型包括消費(fèi)者討價(jià)還價(jià)的能力、供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力、替代品的替代能力、潛在競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)入的能力、行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者現(xiàn)在的競(jìng)爭(zhēng)能力，上述的4個(gè)方案假設(shè)條件主要考慮的是討價(jià)還價(jià)的能力。

1.從方案一、二、三的結(jié)果來看，方案三施工方享受了討價(jià)還價(jià)的果實(shí)，即把稅率上升的壓力全部轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主方，上游的供應(yīng)商承受了稅率上升的全部壓力；

2.方案一、二與“營(yíng)改增”前相比，利潤(rùn)是可觀的，原因是原來營(yíng)業(yè)稅下施工成本有部分是既交了營(yíng)業(yè)稅又交了增值稅，存在重復(fù)交稅；“營(yíng)改增”后不存在重復(fù)交稅部分，即“營(yíng)改增”后的施工成本上升是小于8%；

3.上述的四個(gè)方案假設(shè)條件都存在一定的缺陷，現(xiàn)實(shí)情況上游供應(yīng)商不可能全部都是一般納稅人或集體出現(xiàn)討價(jià)還價(jià)能力都很弱的情況，任何一方都不可能單方面承擔(dān)全部稅率上升的成本，根據(jù)條例已實(shí)施3個(gè)多月的情況，更多會(huì)是在方案四基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，業(yè)主補(bǔ)2%左右的價(jià)差，施工方根據(jù)供應(yīng)商的實(shí)際稅負(fù)情況適當(dāng)補(bǔ)一點(diǎn)價(jià)差。

四、結(jié)論和建議

1.“營(yíng)改增”后，與業(yè)主和供應(yīng)商的談判重要性更為突出，原有在營(yíng)業(yè)稅模式下的平衡打破后，要形成新的平衡，會(huì)出現(xiàn)一定的過渡期。而企業(yè)的議價(jià)能力更多的與企業(yè)的整體聲譽(yù)、行業(yè)地位相關(guān)。

2.“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)稅務(wù)會(huì)出現(xiàn)更多的籌劃空間。對(duì)供應(yīng)商招標(biāo)定價(jià)時(shí)，必須嚴(yán)格區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)對(duì)項(xiàng)目成本的影響，如果金額較大，還需考慮由增值稅引起的附加稅的增加及成本的增加對(duì)企業(yè)所得稅的抵稅效應(yīng)。