外幣折算會計準則的國際比較

項軍紅

【摘要】外幣折算是財務(wù)會計的三大難題之一， 我國對外幣折算準則的制定工作最早是在1995年， 財政部提交了具體會計準則討論稿《外幣折算》， 但是后來并沒有發(fā)布此準則。2006年2月15日， 財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則———基本準則》和《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》等38項具體準則，對外幣折算的確認、計量、披露等做出了詳細的規(guī)范。本文對我國外幣折算會計準則與《國際會計準則第21號——匯率變動的影響》進行比較，以期能更好地理解和執(zhí)行新會計準則，同時，也希望對我國會計準則的不斷完善和國際趨同有所啟示。

【關(guān)鍵詞】外幣折算；匯率變動影響；國際比較；例解

由于改革開放和外資利用的增加，我國進出口貿(mào)易和對外經(jīng)濟合作有了極大發(fā)展，外幣核算業(yè)務(wù)量猛增。為此，我國于2006年2月首次發(fā)布了《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》（以下稱新外幣折算會計準則）。本文對我國外幣折算會計準則與《國際會計準則第21號——匯率變動的影響》進行比較，以期能更好地理解和執(zhí)行新會計準則，同時，也希望對我國會計準則的不斷完善和國際趨同有所啟示。

一、準則范圍的比較

（一）新外幣折算會計準則的規(guī)定。新外幣折算會計準則第一條規(guī)定： 為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露， 根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》， 制定本準則。我國并沒有明確說明外幣折算準則的適用范圍， 只在第三條規(guī)定以下幾種情況不適用本準則：（1） 外幣項目的套期， 適用《企業(yè)會計準則第 24 號——套期保值》；（2） 與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額， 適用《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》；（3） 現(xiàn)金流量表中的外幣折算， 適用《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》。

（二）國際會計準則的規(guī)定?！秶H會計準則第21號-外匯匯率變動的影響》（以下簡稱國際會計準則）則對其適用范圍進行了明確的規(guī)定：該準則適用于：（1）對外幣計價的交易的會計處理；和（2）通過合并、比例合并或權(quán)益法對已包括在企業(yè)的財務(wù)報表中的國外經(jīng)營的財務(wù)報表進行換算。

從以上闡述可以看出，我國新外幣折算會計準則和國際會計準則在適用范圍上的異同主要體現(xiàn)在以下方面：

1、相同處：都將套期保值和現(xiàn)金流量表中的外幣折算的處理排除在準則之外；2、差異點：我國新外幣折算會計準則的適用范圍包括衍生工具，而不包括構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額；但是國際會計準則則不包括金融工具，反而包括構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額。

二、記賬本位幣的比較

（一）新外幣折算會計準則的規(guī)定。新外幣折算會計準則規(guī)定，記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（二）國際會計準則的規(guī)定。由于國際會計準則關(guān)于外幣折算的規(guī)定框架和我國新外幣折算會計準則有所不同，其并沒有對記賬本位幣作出集中的、明確的規(guī)定，其稱之為報告貨幣，只是通過國外實體、國外經(jīng)營等定義來規(guī)定的。第36條規(guī)定，以惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣編報的國外實體的財務(wù)報表，在其換算成報告企業(yè)的報告貨幣之前，應(yīng)按國際會計準則第29號“在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告”的要求進行重述。

記賬本位幣的規(guī)定，我國新外幣折算會計準則和國際會計準則有很大的不同：1、國際會計準則對確定功能貨幣 ，還要求考慮企業(yè)競爭力量和規(guī)則對貨物和服務(wù)的銷售價格起主要決定作用的國家的貨幣。2、國際會計準則還規(guī)定了如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣剛當(dāng)如何處理。我國沒有“惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告”這一準則 ，我國沒有相應(yīng)規(guī)定。我國至今也沒有發(fā)布相應(yīng)通貨膨脹經(jīng)濟下的會計準則，而通貨膨脹又是經(jīng)濟生活中幾乎不可避免的經(jīng)濟現(xiàn)象。這就是最大的差異點。

三、外幣交易處理的比較

（一）新外幣折算會計準則的規(guī)定。企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：1、外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。2、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。3、以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。

（二）國際會計準則的規(guī)定。外幣交易在初次確認時，應(yīng)按交易日報告貨幣和外幣之間的匯率將外幣金額換算成報告貨幣予以記錄。在每一個資產(chǎn)負債表日：1、外幣貨幣性項目應(yīng)以期末匯率予以報告。2、以外幣歷史成本計價的非貨幣性項目應(yīng)采用交易日匯率予以報告。3、以外市公允價值計價的非貨幣性項目應(yīng)采用確定價值時存在的即期匯率予以報告。一個項目的帳面價值應(yīng)按有關(guān)的國際會計準則加以確定。不管帳面價值是以歷史成本還是以公允價值確定的，為外幣項目所確定的這郁金額均應(yīng)根據(jù)本號準則的要求以報告貨幣來報告。

我國新外幣折算會計準則和國際會計準則關(guān)于外幣交易處理的規(guī)定基本類似。差異主要體現(xiàn)在：國際會計準則規(guī)定如果一項非貨幣性項目的利得或損失直接在權(quán)益下確認 ，該項利得或損失的匯兌部分應(yīng)當(dāng)直接在權(quán)益下確認，相反 ，如果一項非貨幣性項目的利得或損失直接計入損益 ，該項利得或損失的匯兌部分也應(yīng)計入損益 ；而我國并沒有細分以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目和以公允價值劑量的非貨幣性項目。

四、結(jié)論

筆者認為，我國外幣折算會計準則正逐步與國際趨同和接軌。隨著經(jīng)濟全球化和我國對外經(jīng)濟的日益發(fā)展，我們還需要進一步完善我國的外幣折算會計準則，以完善和規(guī)范外幣折算的會計處理。

參考文獻

[1]俞楊.《外幣折算準則的制定背景和發(fā)展》，《法制與社會》，2007.8.

[2]黃志欽.《關(guān)于新快準則之<外幣折算>的思考》，《福建財會管理關(guān)不學(xué)院學(xué)報》，2007.03.