上市公司內(nèi)部控制問題研究

韓超

摘 要：內(nèi)部控制發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展壯大是密不可分的。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制能夠健全完善和有效實施，那么企業(yè)就會高速運行和發(fā)展。隨著市場的發(fā)展壯大，越來越多的企業(yè)為了追求更多更高的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視企業(yè)自身的建設(shè)，出現(xiàn)了很多違規(guī)違法的事件。在發(fā)生了三聚氰胺、地溝油、天然紫砂煲、雙匯瘦肉精事件之后，內(nèi)部控制的重要性逐漸被各個企業(yè)重視起來。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè) 內(nèi)部控制 要素 目標(biāo)

中圖分類號：F830.91

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）03-090-02

在改革開放的新形勢下，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國內(nèi)市場注入了新鮮的血液，在與國際接軌的大環(huán)境下，我國的企業(yè)開始走出國門，但是與國外的企業(yè)相比，我們在產(chǎn)品質(zhì)量，品牌信譽上做得還不是很好。這一段時間，出現(xiàn)了瘦肉精事件，嚴(yán)重影響到了人民對于國企業(yè)信譽產(chǎn)品質(zhì)量的懷疑，這很大程度上時由于內(nèi)部控制上出現(xiàn)了問題才導(dǎo)致的。由此引出，我國大部分企業(yè)所面臨的一個共同問題那就是內(nèi)部控制問題。

一、內(nèi)部控制的含義

企業(yè)中的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為了保證經(jīng)濟(jì)活動動能夠高速有效運行，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，在面臨錯誤和舞弊現(xiàn)象時能夠及時發(fā)現(xiàn)并防止，這樣不僅能保證會計資料的真實、合法、完整，還能確保制定和實施的一系列政策、控制方法和程序。內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營活動中起著自我調(diào)節(jié)和自我制約機制的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的五要素

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是具有直接決定其他內(nèi)部控制因素實施效果的基礎(chǔ)。所謂的內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施中存在所有因素的總稱。內(nèi)部環(huán)境既可以增強也可以削弱特定控制的有效性。

2.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的分析方法分析出在經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險并及時識別挽回?fù)p失，合理地制定出排除風(fēng)險的應(yīng)對策略。企業(yè)在不同的時期都要面對不同的風(fēng)險，這些風(fēng)險都要謹(jǐn)慎處理，所以風(fēng)險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括以下四個環(huán)節(jié)：目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險識別，風(fēng)險分析，風(fēng)險應(yīng)對。

3.控制活動?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風(fēng)險評估的不同結(jié)果而采取的不同控制手段，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒硬粌H只存在于管理層，基層工作也要有相應(yīng)的控制活動。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制，授權(quán)審批控制，會計系統(tǒng)控制，財產(chǎn)保護(hù)控制，預(yù)算控制，運營分析控制，績效考評控制。

4.信息與溝通。信息溝通是企業(yè)把整理好的相關(guān)信息能夠及時無誤傳遞給信息的使用者，并及時、準(zhǔn)確地收到反饋的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部與內(nèi)部之間、內(nèi)部與外部之間有效地溝通傳遞。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)在發(fā)展的同時要緊密關(guān)注內(nèi)部控制的信息動態(tài)，確保內(nèi)部控制的實施，及時發(fā)現(xiàn)在實施內(nèi)部控制時出現(xiàn)的缺陷，加以修正，提高經(jīng)營水平和效率。內(nèi)部監(jiān)督包括：日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

三、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是決定內(nèi)部控制運行方式和方向的關(guān)鍵，是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性，提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.經(jīng)營目標(biāo)。有助于企業(yè)管理層盡快實現(xiàn)其經(jīng)營方針和戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制根據(jù)管理層的經(jīng)營方針和戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計出了一系列的具體政策、制度和程序等，內(nèi)部控制可以說在一個單位經(jīng)營活動的各個方面中都有體現(xiàn)。

2.合規(guī)目標(biāo)。單位的各項資產(chǎn)的安全和完整都將受到保護(hù)，防止資產(chǎn)不必要的流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款、存貨和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。

3.報告目標(biāo)。保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。對一個單位的管理層來說，企業(yè)要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，那就需要通過了解各種形式的報告及時地占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策，從而使得企業(yè)更好地發(fā)展。

四、從控制環(huán)境角度分析

第一，完善公司治理層的內(nèi)部控制制度。分析成功的上市公司案例并結(jié)合自身的情況制定出一系列符合自身的公司制度，對重大投資、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等有關(guān)事項進(jìn)行嚴(yán)密的內(nèi)部控制。

第二，完善公司管理層的內(nèi)部控制制度。在財務(wù)管理方面，明確各崗位職責(zé)，隊伍建設(shè)、會計核算、稅收業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)處理等方面建立了標(biāo)準(zhǔn)化的管理制度。在物資采購管理方面，制定《采購管理制度》，這一制度涵蓋了組織機構(gòu)、物資分類、采購管理、供應(yīng)商管理、貨物接收等內(nèi)容。在生產(chǎn)運營管理方面，對公司的生產(chǎn)及運營實施標(biāo)準(zhǔn)化的管理。在人力資源管理方面，幫助職工做好職業(yè)人生規(guī)劃，逐漸拉近和員工的距離，完善職工薪酬體系，增強員工的歸屬感。

第三，建立以行政監(jiān)督為基礎(chǔ)，以大眾輿論監(jiān)督為補充，以法律法規(guī)為后盾的立體式、多層次、多方面的監(jiān)督管理體系。

第四，進(jìn)行定期崗位輪換制度?！傲魉桓?，戶樞不蠹”。輪崗可以避免因資源被個人壟斷而對企業(yè)利益造成巨大的危害，有助于預(yù)防腐敗。

第五，加強員工對企業(yè)文化的學(xué)習(xí)，上行下效，真正把企業(yè)理念貫徹到工作的每個崗位中去。

五、從控制活動角度分析

第一，實行獎評上崗制度，把獎勵和各個職能部門的工作質(zhì)量的好壞聯(lián)系在一起，還要和崗位的上崗下崗聯(lián)系得更為密切，這樣才能更好地激勵工作人員履行好自己的工作職責(zé)。

第二，堅持按照不相容職務(wù)相分離的原則，安排各個崗位的工作人員。要重點落實授權(quán)審批制度。在采購環(huán)節(jié)，對于安全檢測人員和采購人員，以及供應(yīng)商，還有采購主管，都不能有直接的利益關(guān)系。明確各個部門的職責(zé)，確保不會出現(xiàn)混亂，以及主要相關(guān)人員鉆空子。

第三，企業(yè)的控制活動要時刻參看企業(yè)的風(fēng)險評估。根據(jù)（下轉(zhuǎn)第95頁）（上接第90頁）評估報告時刻做出調(diào)整。

六、結(jié)束語

監(jiān)督問題是上市公司的重點問題，在各個要素的工作中都需要加強，很好地做到。簡單地說，就是要求在公司的監(jiān)事會帶領(lǐng)下，對公司的各個環(huán)節(jié)的工作都要進(jìn)行監(jiān)督檢測，看看其工作任務(wù)是否能夠得到很好的執(zhí)行完成。監(jiān)督不僅在公司內(nèi)部，對各個分公司子公司要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，定期抽查，明確主體，杜絕違紀(jì)違規(guī)事件的發(fā)生，如有發(fā)生一經(jīng)查出，絕不姑息。

另外在做好事中監(jiān)督的同時，也要做好事前監(jiān)督，對于容易出現(xiàn)問題的部門要嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則進(jìn)行選拔人才，同時嚴(yán)格篩選，定期進(jìn)行職務(wù)考核。

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（作者單位：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 新疆烏魯木齊 830000）

（責(zé)編：賈偉）