單一稅與累進(jìn)稅，哪個(gè)更可?。?/h1>

2016-09-08 17:09:41

南方周末訂閱 2016-09-08 收藏

關(guān)鍵詞：個(gè)稅邊際稅制

一種簡(jiǎn)單的類比就是把國(guó)家比擬成小區(qū)，政府比擬成物業(yè)公司，納稅人比擬成業(yè)主，稅收比擬成物業(yè)費(fèi)，合適的稅制稅率可以根據(jù)市價(jià)倒推出來(lái)。在這種情形下，社會(huì)總產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)最大化，經(jīng)濟(jì)是最有效率的。

陳斌 南方周末評(píng)論員

據(jù)報(bào)道，2016年及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政工作的重點(diǎn)，包括“加快財(cái)稅體制改革，推進(jìn)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革，適度加強(qiáng)中央事權(quán)和支出責(zé)任，完善中央和地方收入劃分”，“積極推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革”等。

2016年8月24日，國(guó)務(wù)院公布了《關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見》，第一只靴子落地。8月27日，《華夏時(shí)報(bào)》報(bào)道《個(gè)稅改革有望分步到位》說，“個(gè)稅改革方案已經(jīng)提交至國(guó)務(wù)院，個(gè)人所得稅法修訂草案也即將提交全國(guó)人大審議”，“房貸利息抵扣個(gè)稅已確認(rèn)，將會(huì)在全國(guó)推廣”。

目前，中國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是分類征稅，有11個(gè)分項(xiàng)。根據(jù)目前的個(gè)人所得稅法，(1)工資、薪金所得，適用3%-45%的七級(jí)累進(jìn)稅；(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%的五級(jí)累進(jìn)稅；(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得及確定征稅的其他所得等，均適用20%的法定稅率，但(4)稿酬所得，實(shí)際適用14%的優(yōu)惠稅率。(5)因?yàn)椤皩?duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收”，勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)際適用20%-40%的三級(jí)累進(jìn)稅。

是的，個(gè)稅11個(gè)分項(xiàng)中，工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及勞務(wù)報(bào)酬所得，這3個(gè)分項(xiàng)實(shí)行累進(jìn)稅，其余8個(gè)分項(xiàng)實(shí)行單一稅。對(duì)此，較為主流的觀點(diǎn)是分得太多，分得太細(xì)，需要合一下，最好搞綜合征收，甚至有主張以家庭為單位進(jìn)行綜合征稅的。最后折中出來(lái)的個(gè)稅改革方向是“綜合與分類相結(jié)合”，保留了騰挪的空間。這些分項(xiàng)綜合到什么程度？是否以家庭為單位征收？所謂“抵扣”怎么搞？仍沒有給出明確的答案。

因?yàn)楣ば诫A層是繳納個(gè)人所得稅的主體，所以中國(guó)的個(gè)稅基本上成了工薪稅。從個(gè)稅結(jié)構(gòu)權(quán)重來(lái)看，中國(guó)的個(gè)稅稅制也就基本呈現(xiàn)為累進(jìn)稅。這也給了大家一種錯(cuò)誤的印象，以為中國(guó)個(gè)稅就是累進(jìn)稅。實(shí)際情況如前所述，3個(gè)分項(xiàng)是累進(jìn)稅，8個(gè)分項(xiàng)是單一稅。這也就涉及未來(lái)個(gè)稅改革的另一個(gè)重大問題：是全面轉(zhuǎn)向累進(jìn)稅，還是全面轉(zhuǎn)向單一稅？這個(gè)問題最為基本、最為關(guān)鍵。

中國(guó)的稅改有自己的特點(diǎn)與現(xiàn)實(shí)背景，我們暫時(shí)不談中國(guó)的個(gè)稅改革，本文重在尋找有沒有一種稅制思路，可以一下子超越與消解許多棘手的問題：超越分類征收與綜合征收之爭(zhēng)，完美搞定“綜合與分類相結(jié)合”的度在哪里；超越以個(gè)人為單位還是以家庭為單位征收之爭(zhēng)，讓兩者在單一稅下走到一起、無(wú)分彼此；所謂“抵扣”，也可以搞得更簡(jiǎn)單，讓普通人一眼就能理解，輕松就能受益。

所得稅是個(gè)好稅種

先確定討論的兩個(gè)基本前提。其一，稅是要征收的。只要大家仍維持這樣的共識(shí)：在一定地域之內(nèi)，需要一個(gè)提供安保與司法等公共服務(wù)的機(jī)構(gòu)，那政府或國(guó)家就必須存在。政府要存在與運(yùn)轉(zhuǎn)下去，必須籌到足夠的資源與經(jīng)費(fèi)。這就需要征稅。

其二，所得稅分個(gè)人所得稅與公司所得稅，在下述意義上是一個(gè)優(yōu)良的稅種：是對(duì)資產(chǎn)（個(gè)人的人力資產(chǎn)與公司經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)）的現(xiàn)金流、收入流征的稅，是流動(dòng)性極佳的稅種，稅收可以實(shí)時(shí)繳到稅務(wù)部門的賬上并進(jìn)入財(cái)政部門，納稅人也能實(shí)時(shí)交付應(yīng)納的稅收。相形之下，不動(dòng)產(chǎn)稅與遺產(chǎn)稅，往往是對(duì)不產(chǎn)生現(xiàn)金流、收入流的資產(chǎn)稽征的稅，納稅人必須從個(gè)人的收入流截出一部分或變賣個(gè)人資產(chǎn)才能交付稅款。這兩種稅種，在絕大多數(shù)情形下，本質(zhì)上成了一種二階個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人所得的二次征收。

承認(rèn)了這兩個(gè)基本前提，對(duì)個(gè)人所得稅的征收就是必須的，余下就是一個(gè)技術(shù)性問題：什么樣的所得稅制，才是最有效率與最公平的、納稅人的痛感是最低的？

單一稅與累進(jìn)稅

我們考慮兩種稅制：?jiǎn)我欢?Flat Tax)與累進(jìn)稅(Progressive Tax)。單一稅是對(duì)所有人所有收入一碗水端平(Flat)的，累進(jìn)稅是“進(jìn)步人士”(Progressive)所鼓吹的，聽起來(lái)都是好詞，但哪個(gè)才是真的好？

從歷史發(fā)生序列來(lái)看，單一稅是非常古老的。孟子主張什一而稅，基督徒按照《圣經(jīng)》規(guī)定要繳納什一稅，不約而同選擇了稅率10%的單一稅。單一稅可分為兩種。原版的純粹單一稅，一個(gè)統(tǒng)一的稅率適用于所有人所有收入，即所有收入一視同仁，沒有任何免征額度。實(shí)施這一種單一稅，意味著窮人、中產(chǎn)與富人的實(shí)際有效稅率（應(yīng)納稅額/應(yīng)稅所得）是一樣的，均等于單一稅稅率。

為此，有人提出了修正版的單一稅，對(duì)每個(gè)人的收入設(shè)置一個(gè)免征額度，然后對(duì)免征額度之上的收入適用一個(gè)統(tǒng)一的稅率。施行這一種單一稅，意味著窮人、中產(chǎn)與富人的實(shí)際有效稅率是不一樣的。收入在免征額度之內(nèi)的窮人，實(shí)際有效稅率為0%。收入特別高的富人，實(shí)際有效稅率收斂于單一稅稅率。介于兩者之間的中產(chǎn)，實(shí)際有效稅率在0%與單一稅稅率之間?？傮w上的趨勢(shì)是，收入越高，實(shí)際有效稅率也就越高，上限為單一稅稅率，所以修正版單一稅有適度的“劫富濟(jì)貧”、收入財(cái)富再分配意味。

有人覺得，富人適用與窮人同樣單一稅率，盡管繳納了更多的稅，但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)該對(duì)富人適用更高的稅率，加大“劫富濟(jì)貧”的力度，這就是累進(jìn)稅。累進(jìn)稅也有兩個(gè)版本。一個(gè)是“簡(jiǎn)單”累進(jìn)稅，以個(gè)人或家庭為征收單位，一個(gè)免征額度+N個(gè)稅級(jí)距，每個(gè)級(jí)距使用一個(gè)相應(yīng)的邊際稅率，每上一個(gè)級(jí)距，邊際稅率也隨之上升。

一個(gè)是復(fù)雜累進(jìn)稅，在“簡(jiǎn)單”累進(jìn)稅之外，還有形形色色的扣減(Deductions)與抵免(Tax Credits)等。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得×實(shí)際有效稅率?？蹨p是將一些收入從應(yīng)稅所得中扣減，即一些收入是免稅收入；抵免是從應(yīng)納稅額中免除一部分，即少繳納一些稅。中國(guó)媒體現(xiàn)在熱議的“房貸利息抵扣個(gè)稅”，所謂“抵扣”，應(yīng)該指的扣減，即房貸利息免稅。

在這里說明兩點(diǎn)。第一，在理論上，修正版單一稅也可以搞扣減與抵免。第二，累進(jìn)稅有一個(gè)最高邊際稅率，即最后一個(gè)稅級(jí)距的稅率。如中國(guó)工薪所得累進(jìn)稅的最高邊際稅率為45%。美國(guó)聯(lián)邦個(gè)稅的最高邊際稅率，目前為39.6%，在1944年曾達(dá)到駭人聽聞的94%。設(shè)想一個(gè)最高邊際稅率為r%的累進(jìn)稅系統(tǒng)，再設(shè)想一個(gè)稅率為r%的單一稅系統(tǒng)，那就不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)一個(gè)人收入非常高的時(shí)候，此人在這兩個(gè)系統(tǒng)下的實(shí)際有效稅率是差不多的，都收斂于r%。所以，累進(jìn)稅的最高邊際稅率，在功能上大致相當(dāng)于單一稅的統(tǒng)一稅率。我們考慮有效率且公平的個(gè)稅稅率，對(duì)單一稅體說太簡(jiǎn)單了，因?yàn)閱我欢愔挥幸粋€(gè)統(tǒng)一稅率可以調(diào)整，但對(duì)累進(jìn)稅來(lái)說，就必須把重點(diǎn)放在最高邊際稅率的調(diào)整上。

對(duì)單一稅與累進(jìn)稅給出了必要的解釋后，在這里給出三個(gè)基本原則，作為我們行動(dòng)的指引，去遴選相宜的所得稅稅制與稅率：簡(jiǎn)單原則、效率原則與公平原則。

簡(jiǎn)單原則

首先，簡(jiǎn)單原則。簡(jiǎn)單到普通人一看就能懂是最好的。一個(gè)殘酷極簡(jiǎn)原則的經(jīng)典是中西方傳統(tǒng)社會(huì)都有的什一稅。低稅率的單一稅，簡(jiǎn)單到粗暴，但直接又有效，令報(bào)稅與征稽程序變得異常簡(jiǎn)單明了，對(duì)個(gè)人生活與經(jīng)濟(jì)的影響非常之小。

如果一種稅制復(fù)雜到一本厚厚的稅法+N本更厚的實(shí)施細(xì)則，每年都有迭代更新，非專業(yè)稅務(wù)律師與會(huì)計(jì)師不能理解，非龐大的稅務(wù)征稽人員隊(duì)伍不能落實(shí)，那就走入歧路了。

規(guī)則越復(fù)雜，意味著社會(huì)成本或制度費(fèi)用越高，這是說，違背了簡(jiǎn)單原則，也往往會(huì)違背效率原則。規(guī)則越復(fù)雜，普通人無(wú)法理解并從中得利，但特殊利益集團(tuán)就能利用規(guī)則漏洞，把稅務(wù)負(fù)擔(dān)向普通人轉(zhuǎn)嫁。這是說，違背了簡(jiǎn)單原則，往往也會(huì)違背公平原則。

一個(gè)現(xiàn)成的反面典型就是美國(guó)的聯(lián)邦個(gè)稅復(fù)雜累進(jìn)稅制。

美國(guó)《聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅法》(The Internal Revenue Code)，分10個(gè)子題(Subtitle)，共有9834節(jié)。第一子題即為《所得稅法》，共有1564節(jié)。相配套的《聯(lián)邦稅則》(Federal Tax Regulations）第一大塊是所得稅法的實(shí)施細(xì)則，篇幅是所得稅法的四倍，令人抓狂的是，每年都有一定程度的更新。

美國(guó)聯(lián)邦個(gè)稅申報(bào)主體分為四種：?jiǎn)紊?；?lián)合申報(bào)的已婚夫婦或有資格的寡婦/鰥夫；單獨(dú)申報(bào)的已婚者；一家之主。邊際稅率為10%-39.6%，共六級(jí)。

美國(guó)人繳納聯(lián)邦個(gè)稅是一門技術(shù)，需要比較高的智力。五步推理法：(1)免稅項(xiàng)目。如購(gòu)買國(guó)債市政債獲得的利息等。全部所得-免稅部分=毛所得。(2)調(diào)整項(xiàng)目包括多種退休及保健儲(chǔ)蓄計(jì)劃的繳費(fèi)等。毛所得-調(diào)整項(xiàng)目=調(diào)整后的毛所得。(3)扣除。分為兩塊：一塊是個(gè)人免征額，2015年為每人4000美元；另一塊是在標(biāo)準(zhǔn)扣除與分項(xiàng)扣除之間二選一。2015年已婚夫婦聯(lián)合申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為12600美元?？煞猪?xiàng)扣除的，包括按揭利息與慈善捐獻(xiàn)等。調(diào)整后的毛所得-個(gè)人免征額-標(biāo)準(zhǔn)扣除額（或分項(xiàng)扣除額）=應(yīng)稅所得。(4)對(duì)應(yīng)稅所得適用相應(yīng)的邊際稅率，算出理論納稅額。(5)稅收抵免(Tax Credits)，包括子女抵免、勞動(dòng)所得抵免等。理論納稅額-稅收抵免=實(shí)際納稅額。邏輯能力低的人很難搞明白。

對(duì)一般收入家庭來(lái)說，分項(xiàng)扣減太復(fù)雜，選擇標(biāo)準(zhǔn)扣減得了。家庭收入狀況比較簡(jiǎn)單的，可選1040EZ或1040A表格，據(jù)美國(guó)國(guó)稅局(IRS)估算，兩種表格的平均填寫時(shí)間分別為2小時(shí)和8小時(shí)。

對(duì)收入較高的家庭來(lái)說，選擇分項(xiàng)扣減才能最大限度避稅，要用最全的1040主表。根據(jù)IRS估算，平均填寫時(shí)間為68小時(shí)，有錢人時(shí)間價(jià)值高，得請(qǐng)專業(yè)人士打理。避稅在美國(guó)是一個(gè)龐大的產(chǎn)業(yè)，讓大量稅務(wù)律師與會(huì)計(jì)師過上了上等生活。為了打擊逃稅，就必須雇用更多的稅務(wù)征稽人員進(jìn)行抽檢稽查。

這些直接的合規(guī)成本與征稽成本，由納稅人埋單，是對(duì)社會(huì)財(cái)富的巨大浪費(fèi)，這是看得見的。這些聰明人難道不應(yīng)該去從事生產(chǎn)性努力、創(chuàng)造性活動(dòng)，給自己、給社會(huì)創(chuàng)造出更多的財(cái)富嗎？這些本來(lái)會(huì)創(chuàng)造出來(lái)的財(cái)富現(xiàn)在消失于無(wú)形，又是一種社會(huì)效率的巨大損耗，這是看不見的?？上攵?，復(fù)雜稅制導(dǎo)致的看得見與看不見的社會(huì)成本或制度費(fèi)用有多大！

效率原則

其次，效率原則。理論上，簡(jiǎn)單不一定有效率，復(fù)雜也不一定無(wú)效率，但上文已經(jīng)證明，在稅制上，簡(jiǎn)單與效率是高度正相關(guān)的，復(fù)雜稅制社會(huì)成本巨大。那么，如何定義稅制稅率的效率呢？效率要看對(duì)誰(shuí)而言。對(duì)整個(gè)社會(huì)而言與對(duì)政府而言，效率的定義是不一樣的。

一種是天真一些的定義方法（社會(huì)總產(chǎn)出最大化）：假定政府壟斷供給的安保與司法等公共服務(wù)是市場(chǎng)內(nèi)在需求的，那么理論上存在一個(gè)最優(yōu)均衡點(diǎn)：政府公共服務(wù)的量與質(zhì)是供需相符的。那么，政府就得從服務(wù)的使用者那里收取市價(jià)。一種簡(jiǎn)單的類比就是把國(guó)家比擬成小區(qū)，政府比擬成物業(yè)公司，納稅人比擬成業(yè)主，稅收比擬成物業(yè)費(fèi)，合適的稅制稅率可以根據(jù)市價(jià)倒推出來(lái)。在這種情形下，社會(huì)總產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)最大化，經(jīng)濟(jì)是最有效率的。這是理想的情形，并不等于現(xiàn)實(shí)，但可以作為理解現(xiàn)實(shí)的一條基準(zhǔn)線。

另一種是務(wù)實(shí)一些的定義方法（政府稅收收入最大化）：美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗畫了一條著名的曲線，政府的稅收隨著稅率的上升而增加，但到一個(gè)點(diǎn)之后就反轉(zhuǎn)了，稅收隨著稅率的進(jìn)一步上升反而減少了，整個(gè)構(gòu)成了一個(gè)倒扣的碗形。不過，經(jīng)常有人把拉弗曲線畫成拋物線，在稅率為0%的時(shí)候稅收為0，在稅率為100%的時(shí)候稅收也為0，然后把極值點(diǎn)定在稅率50%，這當(dāng)然是錯(cuò)誤的，給政府帶來(lái)最大收入的最佳稅率怎么可能是50%？

假定(a)政府征稅一定是損失效率的，那隨著稅率的上升，稅基是不斷減少的。初期稅基變化率比較小，所以隨著稅率的上升政府稅收是增加的；后期稅基是指數(shù)型衰減的變化率，所以隨著稅率的進(jìn)一步上升政府稅收反而是減少的。這樣的話，給政府帶來(lái)最大收入的最佳稅率一定會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于50%。

接下來(lái)用天真定義來(lái)修飾務(wù)實(shí)定義。就像有物業(yè)公司的小區(qū)環(huán)境更好、物業(yè)價(jià)值會(huì)升值一樣，假定(b)政府征稅提供的公務(wù)服務(wù)在達(dá)到均衡供應(yīng)量前是有助于改善市場(chǎng)運(yùn)作、提升市場(chǎng)效率的，那隨著稅率的上升，稅基在初期是會(huì)增加的，兩個(gè)效應(yīng)合起來(lái)一定會(huì)帶來(lái)政府稅收的增加；隨著稅率的進(jìn)一步上升，過了均衡供應(yīng)量之后稅基就會(huì)開始減少，而且很快就會(huì)轉(zhuǎn)為指數(shù)型衰減，到一個(gè)點(diǎn)政府稅收也會(huì)掉頭直下。這樣的話，假定(b)下給政府帶來(lái)最大收入的最佳稅率，會(huì)比假定(a)稍高一些，但也一定會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于50%。

總之，有效率的稅制稅率應(yīng)該介于天真定義與務(wù)實(shí)定義之間，應(yīng)該介于社會(huì)總產(chǎn)出最大化與政府稅收收入最大化之間。最佳稅率應(yīng)該介于假定(a)與假定(b)下給政府帶來(lái)最大收入的最佳稅率之間，但應(yīng)該更接近假定(b)，即把政府看成準(zhǔn)物業(yè)公司。真實(shí)世界中的政府，既不是天使，也不是魔鬼。

有證據(jù)顯示，這個(gè)給政府帶來(lái)最大收入的最佳稅率不超過20%。1997年，美國(guó)聯(lián)邦資本的所得稅稅率從28%降為20%，有人認(rèn)為，根據(jù)原稅率，未來(lái)四年的稅收收入估算為2090億美元，但因?yàn)榻档土硕惵?，?shí)際稅收肯定要比這個(gè)數(shù)字低。結(jié)果令人大跌眼鏡，實(shí)際稅收暴增為3720億美元。稅率降低導(dǎo)致稅基擴(kuò)大，令政府收入驚人增加，這意味著20%的稅率比28%更逼近于給政府帶來(lái)最大收入的最佳稅率。稅基擴(kuò)大，也意味著經(jīng)濟(jì)變得更加有活力與繁榮了，即意味著經(jīng)濟(jì)效率的提升。所以是政府收入與經(jīng)濟(jì)效率的雙贏。

可以說，如果實(shí)行稅率不超過20%的單一稅，或者實(shí)行最高邊際稅率不超過20%的累進(jìn)稅，是符合效率原則的，既能趨近于社會(huì)總產(chǎn)出最大化的目標(biāo)，也能趨近政府稅收收入最大化的目標(biāo)，讓社會(huì)與政府實(shí)現(xiàn)雙贏。但單一稅比累進(jìn)稅更簡(jiǎn)單。假設(shè)在最高邊際稅率40%的累進(jìn)稅下，你個(gè)人所得的實(shí)際有效稅率為20%，那么你創(chuàng)造財(cái)富的積極性肯定要比在稅率為20%的純粹單一稅下要低很多，所以累進(jìn)稅更有損效率。

公平原則

總結(jié)一下，簡(jiǎn)單原則是說規(guī)則復(fù)雜的稅制損害效率，闡明了簡(jiǎn)單與效率之間的關(guān)系，或可明確為簡(jiǎn)單-效率原則。效率原則是說高稅率損害效率，闡明了低稅率與效率之間的關(guān)系，可明確為低稅率-效率原則。這兩個(gè)原則結(jié)合起來(lái)，很顯然，簡(jiǎn)單、低稅率的單一稅肯定勝過復(fù)雜、最高邊際稅率太高的累進(jìn)稅，一是讓社會(huì)總產(chǎn)出更高，經(jīng)濟(jì)更繁榮，這本身意味著更殊勝的一階公平，二是讓政府稅收收入更高，為二階公平（收入財(cái)富再分配）奠定了基礎(chǔ)。

綜上，實(shí)行低稅率的單一稅更合適。

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公民與法治(2016年10期)2016-05-17 04:12:48

南方周末2016-09-08

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