新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的差異及其對企業(yè)的影響

王宇寧

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展，我國各企業(yè)之間的市場競爭力逐漸加大，因此，加強對企業(yè)資產(chǎn)的管理和控制十分必要。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要經(jīng)濟財產(chǎn)是一個企業(yè)正常運營的基本保障，但由于固定資產(chǎn)非流動性的特點會隨著時間的推移產(chǎn)生不同程度的價值損失，即固定資產(chǎn)的折舊。在不同會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定下企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊情況存在著一定的差異，其對企業(yè)產(chǎn)生的影響也不同。本文就新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的差異進行分析，并就此差異對企業(yè)的影響進行了探討。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；新稅法；固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)影響

中圖分類號： F275 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）27-31-2

0 引言

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。使用壽命是指固定資產(chǎn)的預(yù)計壽命，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計折舊額是指應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。每個企業(yè)在長期的發(fā)展過程中都會存在固定資產(chǎn)的折舊管理，而且其固定資產(chǎn)的折舊方法對企業(yè)的經(jīng)濟效益有著舉足輕重的影響，現(xiàn)如今市場經(jīng)濟競爭日益激烈的情況下，企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊的管理也越來越重視。固定資產(chǎn)的折舊方式有許多種，每種方法的處理方式和作用也存在不同的差異，企業(yè)會根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)稅法并結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展運營情況，選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法，以求更好地為企業(yè)增加經(jīng)濟效益，促進企業(yè)更好的長遠發(fā)展。

1 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的差異

新準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)政策規(guī)定對企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊存在較大的影響，兩者在范圍、方式、預(yù)估方法等方面均存在差異，下面簡單就幾個常見的固定資產(chǎn)折舊進行差異對比。

1.1 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的初始計量差異

①企業(yè)合并增加的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并的所有固定資產(chǎn)可以單獨根據(jù)其公允價值的具體數(shù)據(jù)進行固定資產(chǎn)確認(rèn)。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合并，其固定資產(chǎn)應(yīng)接受公允價值或評估價值成本分析，以原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)進行計稅。②投資者投資所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，按照合約簽訂的正式準(zhǔn)確價值進行固定資產(chǎn)登記，合約外的協(xié)議價值除外。新稅法規(guī)定，應(yīng)按照合約簽訂的準(zhǔn)確價值進行價值評估，并按照其新舊程度不同進行處理后再做準(zhǔn)確登記。③融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，對融資租賃來的資產(chǎn)進行公允價值和最低租賃額之間的比較，選擇較低的數(shù)值進行登記，其中包含租賃時發(fā)生的一切相關(guān)費用，并按雙方約定的辦法進行折現(xiàn)。新稅法規(guī)定，融資租賃時，其發(fā)生的租賃手續(xù)費在支付租賃額時直接扣除。④企業(yè)購買的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)，其購買過程中發(fā)生的進價額、相關(guān)稅費、服務(wù)費、安裝費、運輸費等一切費用都登記為其成本費用。新稅法規(guī)定，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)即使是國外的產(chǎn)品設(shè)備，都要按產(chǎn)品設(shè)備買入時所產(chǎn)生的一切相關(guān)費用后的總價值進行計價，對于購買價格超過規(guī)定正常價格時，以實際支出為原價，不隨時間進行折現(xiàn)處理。另外還有許多固定資產(chǎn)的處理方式也存在差異，像非貨幣性資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的差額資產(chǎn)、房屋等固定資產(chǎn)的市值變化以及債務(wù)的重組方式等在新準(zhǔn)則和新稅法下都有不同程度的改變。

1.2 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊方法的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)所達到的預(yù)期經(jīng)濟利益進行相關(guān)合理的固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)只要在年度結(jié)束時，對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核即可，并可做出適時修改。此時可采用平均年限法、工作量法等直線法進行折舊，也可采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法進行折舊。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方式在采取折舊方法時，需要在固定資產(chǎn)使用或停用的下個延續(xù)月進行折舊計算。另外，對于因客觀因素造成的高腐蝕、高磨損情況嚴(yán)重的可采用加速折舊的方法在由企業(yè)申報當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門后并獲得批準(zhǔn)后進行加速折舊處理。

1.3 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊殘值的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身固定資產(chǎn)的使用及損壞情況進行合理的預(yù)期評估，預(yù)計殘值率，在年末的時候進行殘值率復(fù)核，做出適時修改。

新稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、規(guī)格、使用情況，做出科學(xué)合理準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，其凈殘值一旦計算得出，日后不得修改。

1.4 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊減值準(zhǔn)備的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日時對固定資產(chǎn)是否存在減值現(xiàn)象進行判斷，若存在減值質(zhì)疑，應(yīng)當(dāng)對此固定資產(chǎn)進行減值預(yù)測，預(yù)算期減值所造成的資產(chǎn)損失，預(yù)估資產(chǎn)減值后可回收的資金價值。需注意的是，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后不得沖回，只能等資產(chǎn)確切處理后，再進行會計賬面處理操作。

新稅法規(guī)定，企業(yè)不得私自調(diào)整其固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，除非是國家相關(guān)稅務(wù)部門對其固定資產(chǎn)的增減值進行明文確認(rèn)批準(zhǔn)。

2 固定資產(chǎn)折舊的差異對企業(yè)的利弊影響

2.1 新準(zhǔn)則和新稅法對企業(yè)財務(wù)會計的影響

新準(zhǔn)則和新稅法對財務(wù)會計的影響主要表現(xiàn)在財務(wù)報表的利潤和分析上。新準(zhǔn)則和新稅法的實施，會降低企業(yè)近兩年來的利潤報表增長率，因為在相同的利潤報表中，由于固定資產(chǎn)的折舊方法不同，其折舊額也不同，新的政策方法會增加成本費用的數(shù)額，從而降低了利潤值。但是，企業(yè)在實際生產(chǎn)運營過程中資金的現(xiàn)值流動周轉(zhuǎn)狀況會得到明顯改善，在折舊的年限統(tǒng)計后期會增加利潤報表的數(shù)額。

2.2 新準(zhǔn)則和新稅法對企業(yè)所得稅的影響

新準(zhǔn)則和新稅法的實施，對企業(yè)的直接影響結(jié)果是在很大程度上較之前減少了企業(yè)所得稅的繳納。新準(zhǔn)則和新稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的不可變動的預(yù)期增減值費用預(yù)算，有效的延遲了企業(yè)所得稅的繳納時間，充分保證了企業(yè)日常運營過程中的資金鏈順利運轉(zhuǎn)。另外，固定資產(chǎn)加速折舊方法的執(zhí)行過程中，折舊額的增加會轉(zhuǎn)移到成本費用中去，稅法上允許將此塊費用全額扣除，所以極大地減少了企業(yè)所得稅的繳納額。

2.3 新準(zhǔn)則和新稅法對企業(yè)投資的影響

新準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定指出，國家正在鼓勵企業(yè)增加資本的使用和流通，支持資本支出，擴大投資或融資規(guī)模。固定資產(chǎn)的折舊方法和方式的選擇在很大程度上保障了資金的流動資源，加速的固定資產(chǎn)折舊雖然會增加企業(yè)的成本開支，但在折舊抵扣稅額的過程中，可以減少所得稅的繳納額，從而保障資金的現(xiàn)金運轉(zhuǎn)情況，而且在此過程中可以利用抵扣的稅額進行其他項目的投資，實現(xiàn)企業(yè)多渠道共同發(fā)展，最終增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.4 新準(zhǔn)則和新稅法對企業(yè)在社會中地位和信譽的影響

固定資產(chǎn)和企業(yè)的業(yè)績一直是企業(yè)向外界展示的一部分，但社會各界人士對其結(jié)果展示的真實性歷來存有一定的質(zhì)疑，企業(yè)為了某些經(jīng)濟利益會選擇疏忽性遺忘。但新準(zhǔn)則和新稅法的實施規(guī)定了企業(yè)必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息進行上報，而且新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)等減值損失不予以轉(zhuǎn)回，所以使企業(yè)的展示信息更加準(zhǔn)確，使其產(chǎn)品業(yè)績更加透明化，換個角度看，企業(yè)因此得到了社會各界投資者的信賴，有利于日后長遠的合作發(fā)展，為企業(yè)未來發(fā)展帶來了有利條件。

2.5 新準(zhǔn)則和新稅法為企業(yè)提供了更多的發(fā)展機遇

新準(zhǔn)則和新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊對所有企業(yè)在研發(fā)階段所投入的設(shè)備在稅額統(tǒng)計前進行扣除，充分為企業(yè)的發(fā)展帶來的更多的機會。像某些高端電子產(chǎn)品的研發(fā)、醫(yī)學(xué)方面的相關(guān)研究以及新興行業(yè)對生物化學(xué)、航空試驗等新的探索等等，無論是何種目的都可以對新增設(shè)備進行加速折舊，這對于折舊后的企業(yè)現(xiàn)值資金鏈流動有很大的幫助。所以，新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的差異對企業(yè)的影響是利大于弊，不僅真正實現(xiàn)了國家減稅政策的目標(biāo)，而且還為企業(yè)的發(fā)展帶來了美好的前景，更為企業(yè)的轉(zhuǎn)型提供了更多的機遇，更為我國的經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)固了基礎(chǔ)。

3 結(jié)束語

綜上所述，文章通過對固定資產(chǎn)折舊在新準(zhǔn)則和新稅法下的差異比較，分析出固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的利弊影響，從而得出，固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，是企業(yè)會計工作的重點內(nèi)容，合理的按照國家的新準(zhǔn)則和新稅法對固定資產(chǎn)進行折舊計算，有利于企業(yè)更好地進行日常運營，有利于促進企業(yè)在市場競爭中保持強有力的競爭能力，最終實現(xiàn)企業(yè)自身價值經(jīng)濟效益最大化。

參 考 文 獻

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[3] 葛柳燕，鄭華萍.企業(yè)所得稅匯算清繳中的固定資產(chǎn)折舊問題研究分析[J].會計師，2012（17）.