制度倫理視角下會計信息失真的若干問題研究

摘 要：會計是社會結(jié)構(gòu)的重要組成部分，會計行業(yè)對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在利益的驅(qū)使下，會計行業(yè)出現(xiàn)了很多信息失真的現(xiàn)象，影響了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，并帶有嚴(yán)重的后果。因此，要加強(qiáng)會計行業(yè)的誠信建設(shè)，綜合治理有關(guān)會計信息失真的問題。本文通過對制度倫理視角下會計信息現(xiàn)狀，會計信息失真的原因分析，會計信息失真解決的措施三個方面進(jìn)行了簡單的論述。

關(guān)鍵詞：會計誠信；會計倫理；倫理策略

會計倫理是指會計工作人員用科學(xué)合理的方法，在從事會計管理方面工作的過程中，要遵守的道德行為準(zhǔn)則與規(guī)范等。會計倫理的實質(zhì)是利用會計職業(yè)的特點與職業(yè)習(xí)慣，社會評價與會計工作人員的本心對會計工作的行為進(jìn)行有效的約束作用，核心思想是會計職業(yè)的本心，任務(wù)是處理好各行各界之間的關(guān)系，價值是修正丑、惡，指引真、善。

一、制度倫理視角下的會計信息現(xiàn)狀

會計信息是關(guān)于會計主體經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的反映，是人們認(rèn)識和了解會計主體的主要途徑，是信息使用者做出決策或行動時所必需的依據(jù)。就目前而言，我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量普遍較低，會計信息失真與會計活動相伴而生，會計信息披露中能夠完整地具備真實性和公允性這兩個基本原則的信息少之又少，會計造假的現(xiàn)象越來越多，金額越來越大，參與的主體也越來越普遍，不僅僅是公司管理層、董事會，連社會中介部門都出現(xiàn)了聯(lián)合造假的嚴(yán)重情況，對社會產(chǎn)生了極大的危害。人們對于會計界產(chǎn)生了舞弊、造假、失信等等一系列的負(fù)面看法，對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生強(qiáng)烈的質(zhì)疑，會計信息市場信用極低。針對這一現(xiàn)象，盡管我國相關(guān)的監(jiān)管部門也采取了一系列的政策與對策，但是仍然難以徹底改變當(dāng)前現(xiàn)狀。

二、制度倫理視角下會計信息失真的原因分析

1.外部監(jiān)督制度不健全

當(dāng)前我國的會計信息監(jiān)管機(jī)制分為：企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督、政府部門的監(jiān)督、會計事務(wù)所的監(jiān)督三個方面。但是，在進(jìn)行監(jiān)督的過程中，沒有將三者進(jìn)行一體化管理，三者相對分離，不能保證會計信息的公開、公正、有效性。部門結(jié)合式的管理方式能夠把三個部門的優(yōu)勢相結(jié)合，發(fā)揮其最大的效率，而部門分離式的管理方法成效很低，不能發(fā)揮到他們自身功效的最大值，而且存在一定的舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致容易產(chǎn)生管理漏洞，進(jìn)而導(dǎo)致會計失真問題的出現(xiàn)。例如：企業(yè)的內(nèi)部審計部門，會因為企業(yè)的自身利益而掩蓋或者是偽造會計信息，導(dǎo)致了會計信息的失真。同樣的，會計事務(wù)所因為自身沒有強(qiáng)大的獨立性，從而對企業(yè)會計信息的真實度難以鑒別。

2.對“領(lǐng)導(dǎo)”惟命是從

在企業(yè)的內(nèi)部，尤其是非國有制的企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人具有很高的權(quán)威性。包括會計工作人員的獎罰、升職等，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人將企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利全部包攬在個別人身上。假如領(lǐng)導(dǎo)人想提供失真的會計信息，以達(dá)到自己的目的實現(xiàn)個人的利益時，便會指使會計人員按照其意圖制造對其有利的會計信息，會計工作人員或許開始時并不想這樣去做，但是為了保住自己的職位，只能依照領(lǐng)導(dǎo)人的意圖執(zhí)行。2011年年底，蘭州市紅古區(qū)司法局原局長姬某指使會計劉某某設(shè)立小金庫，將省市各級財政撥付的法律援助補(bǔ)助資金、人民調(diào)解員誤工補(bǔ)助資金、中彩金法律援助辦案補(bǔ)貼資金等專項資金截留共計419074.5元存入小金庫，用于發(fā)放單位職工福利、報銷餐費(fèi)等支出，致使國家利益遭受重大損失。在這種情況下，會計工作人員偽造的失真會計信息屬于在執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)人的指示，不是會計工作人員的主觀愿望，雖然在做錯誤的事情，但是會計工作人員潛意識里認(rèn)為自己只是在服從上級命令而并沒有主觀責(zé)任。時間久了，會計工作人員就會形成對領(lǐng)導(dǎo)人的指示無條件的執(zhí)行而且并無承擔(dān)責(zé)任的意識。

3.內(nèi)部控制制度不完善

部分企業(yè)內(nèi)部管理層自身的職業(yè)素養(yǎng)較低，管理經(jīng)驗本身不到位，容易導(dǎo)致局部甚至整體的舞弊，這就使內(nèi)部控制制度作用的充分有效的發(fā)揮受到了極大的阻礙。由于管理層的本身問題，做不到切實有效地執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，因為其經(jīng)驗的不足、職業(yè)技能水平不高、監(jiān)管不力等，導(dǎo)致了公司其他人員為了一己私利而鉆空子情況的出現(xiàn)，進(jìn)一步導(dǎo)致了會計信息真實度的缺失。這雖然并不是管理者的主觀意愿，但是卻同樣造成了會計信息失真的嚴(yán)重后果。

4.逐利動機(jī)與失信成本發(fā)生的小概率性

對于一個公司而言，公司的根本目的是追逐利潤的最大化。除了使用經(jīng)營性手段以外，企業(yè)開始尋找別的方法來提高利潤，此時，調(diào)整會計報表就成了另外一種追求利潤的手段。會計政策具有可選擇性，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)投機(jī)取巧通過非經(jīng)營的方式來增加本身的利潤，這是選擇性非誠信的一種行為，和合理避稅非常相似，也是在法律允許的范圍之內(nèi)的一種行為。但是，不是所有的企業(yè)都會采取這種合法的方式，為了達(dá)到自身的目的，企業(yè)也會做出會計失信行為，比如說舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。對于企業(yè)來說，他們追求的是極低的成本和最大的利潤，只有當(dāng)非誠信行為被發(fā)現(xiàn)以后才會產(chǎn)生失信成本，如果他們的這種行為一直不被發(fā)現(xiàn)，那么將一直得到更多的利潤。正是由于這種失信行為被發(fā)現(xiàn)具有的概率性，使得很多企業(yè)難以經(jīng)受住高利潤的誘惑，抱有僥幸心理，做出了會計失信的行為。

5.職業(yè)道德意識單薄，不惜以身試法

有些會計工作人員在工作中，法律與道德意識淡薄，沒有好好的執(zhí)行會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，對于一些違規(guī)操作、錯誤核算等問題沒有及時的做出指出與修正工作，并且有些會計工作人員為了追求一些利益自身也參與了偽造、篡改、虛報假賬等違法活動。甚至還有些會計工作人員為了一己私利，無視法律的存在，置道德于腦后，利用職務(wù)之便，盜用公款、將專項資金挪為他用等等，從此走向了犯罪的道路。這些大都是由于會計人員法律意識淡薄引起的，在利益面前，一些會計專項人員利欲熏心，不惜鋌而走險，制造失真的會計信息，不僅造成了會計市場的混亂，也對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

三、會計信息失真解決的措施

1.建立有效的外部監(jiān)督體系

會計的基礎(chǔ)職能工作是建立會計監(jiān)督體系，這樣可以有效的保證會計信息的真實度。有效的會計監(jiān)督體系的建立是預(yù)防會計信息失真的一個非常重要的途徑。完善的會計監(jiān)督體系可以有效的提升會計工作人員自身的倫理道德修養(yǎng)，同時，健全的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，還可以對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制起到完善與執(zhí)行的作用，從本質(zhì)上控制會計信息失真的行為。對于政府部門來說，要將審計、稅務(wù)、證監(jiān)會等相關(guān)部門聯(lián)合起來，按照相關(guān)的法律法規(guī)，執(zhí)行監(jiān)督檢查工作，以保證會計信息的有效性。

2.提高管理人員職業(yè)道德素養(yǎng)

會計信息失真與公司管理層人員的職業(yè)道德素養(yǎng)有著緊密的聯(lián)系。如果沒有貪圖私利的領(lǐng)導(dǎo)指使會計人員偽造信息，會計信息失真的現(xiàn)象就會大大減少。所以說，要提高會計信息的質(zhì)量，非常重要的一點就是提高內(nèi)部管理層人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。一方面可以加強(qiáng)對管理層的素養(yǎng)教育培訓(xùn)，提高原本管理層人員的自身素質(zhì)，減少甚至避免因為工作失誤或貪圖私利而導(dǎo)致的會計信息失真；另一方面也可以加大對偽造信息的懲處力度，這樣的話則可以節(jié)省部分管理教育培訓(xùn)費(fèi)用支出。通過提高內(nèi)部管理層人員的道德素養(yǎng)，完善內(nèi)部控制制度，使其符合公司的實際情況，以保證內(nèi)部控制制度能夠有效合理地被管理層執(zhí)行。

3.完善內(nèi)部控制制度

制定符合本公司實際情況的內(nèi)部控制制度，以達(dá)到提高經(jīng)營效率的目的，一切都應(yīng)從實際情況出發(fā)，可以借鑒但不要盲目模仿或者跟從其他公司經(jīng)驗。完善的內(nèi)部控制制度可以達(dá)到有效的監(jiān)督和制約管理層的權(quán)利的目的，防止管理層因為一己私利做出徇私舞弊的事情造成公司損失以及虛假的會計信息的形成。同時，內(nèi)部控制制度應(yīng)符合公共利益，使社會發(fā)展的需要能夠充分滿足。在符合公共利益的基礎(chǔ)上，也應(yīng)以股東利潤最大化為原則，代表全體股東的利益的同時要兼顧公平，照顧到公司每個員工的利益，這樣的話，公司的所有員工才能在一個高效且不易造假的環(huán)境中共同工作，實現(xiàn)本身能力的最大發(fā)揮，以推動公司的良性發(fā)展，實現(xiàn)公司更大的效益。更重要的是，包含倫理規(guī)則的內(nèi)部控制制度能夠更加有利于個人道德的實現(xiàn)。

4.加強(qiáng)對會計人員誠信意識的建立

法律手段并不是解決會計信息失真的最有效方法，法律也有覆蓋不到的盲區(qū)部分。其最根本的解決方法是增強(qiáng)會計人員的誠信意識，誠信為立人之本，作為常與錢打交道的會計人員，更應(yīng)該樹立起負(fù)責(zé)任的誠信意識。因為這不單單是對自己負(fù)責(zé)任，更是對政府、投資者乃至社會公眾負(fù)責(zé)任。所以，政府和企業(yè)要加強(qiáng)會計從業(yè)人員的誠信再教育，同時也要加大違反誠信行為的懲處力度。通過道德和法律的雙重約束，促使會計人員具備強(qiáng)烈的誠信意識和責(zé)任意識。并獎勵會計人員檢舉揭發(fā)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)對社會的不負(fù)責(zé)行為。 5.加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育

會計信息失真主要是指會計信息的不真實、不完整，不僅僅是工作失誤的原因，而更多的是會計工作人員的主觀意識或者是被動的偽造而成的。因此，在提升自身職業(yè)技能的同時，會計工作人員只有堅持職業(yè)道德準(zhǔn)則，才能抵御由職業(yè)壓力、利益驅(qū)使帶來的時會計信息失真等違法行為。但是，會計工作人員堅持職業(yè)道德準(zhǔn)則的能力并不是與生俱來的，而是通過后天環(huán)境的熏陶、自身的努力，不斷的學(xué)習(xí)、鍛煉自己而形成的。會計工作人員在進(jìn)入崗位之前，要接受專業(yè)的會計知識、倫理等方面的學(xué)習(xí)與教育，不斷的提升自己的職業(yè)技能、思想品質(zhì)、道德準(zhǔn)則等。只有在學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識與技能的過程中，對會計倫理的含義與內(nèi)容要進(jìn)行細(xì)致的學(xué)習(xí)與掌握，樹立正確的人生觀、倫理觀、價值觀，才能保證在工作崗位上正確的運(yùn)用倫理意識來抵御職業(yè)壓力與利益的誘惑。

綜上所述，會計信息的失真，并不僅僅存在會計職業(yè)理論的建設(shè)之中，最重要的是要結(jié)合企業(yè)的管理制度、相關(guān)的會計準(zhǔn)則、會計職業(yè)手冊、完善的會計制度等。社會發(fā)展到今天，已經(jīng)從原始社會的血緣關(guān)系轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的契約關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會，因此，要重視制度倫理與制度創(chuàng)新精神，取其精華，去其糟粕，將科學(xué)合理的倫理制度與會計標(biāo)準(zhǔn)作為會計工作人員道德修養(yǎng)的核心基礎(chǔ)，不斷的提高會計工作人員個人的素質(zhì)，提供真實的會計信息。

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作者簡介：李佳怡，女，漢族，吉林松原人，延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院