會計誠信問題的理性思考

[摘要]近年來發(fā)生的許多會計造假事件，引起人們對會計誠信問題的普遍關(guān)注，同時也使會計的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對會計行業(yè)的蓬勃發(fā)展帶來了嚴(yán)重的影響。同樣，誠信對會計而言是一種財富，是會計行業(yè)之魂。會計誠信的高低，影響到投資者的投資決策，關(guān)系到企業(yè)的興衰發(fā)展。文章通過對會計誠信問題現(xiàn)狀以及會計部誠信問題危害進(jìn)行研究，分析出造成會計誠信問題缺失的原因，提出建立會計誠信的對策來重塑穩(wěn)固這個支撐點，保證會計行業(yè)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]會計誠信；市場經(jīng)濟(jì)；會計工作

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614101

1會計誠信問題產(chǎn)生的原因

11市場經(jīng)濟(jì)體制不健全

市場經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)時代的一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法正常運作。市場經(jīng)濟(jì)是道德經(jīng)濟(jì)，也是法制經(jīng)濟(jì)。在利益為導(dǎo)向的市場經(jīng)濟(jì)中，個體往往采用以自利的方式使利益最大化，但終究必須以道德和法律可以接受的方式去追求。否則，利益主體違德又違法，不僅導(dǎo)致“自我毀滅”，而且會導(dǎo)致“市場暴虐”。所以，道德和法律是市場經(jīng)濟(jì)運動和會計誠信建設(shè)必不可缺的條件。由于我國市場信息披露機(jī)制很不完善，存在信息傳播慢、各個市場主體擁有的信息不一致的弊端，導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)失信者，宣揚有信譽者。我國市場的誠信保障機(jī)制沒有形成，缺乏有效的誠信監(jiān)督機(jī)制，對那些違規(guī)者不能給予相應(yīng)的處罰措施，致使一些違規(guī)者更加猖狂，更加明目張膽。

12企業(yè)業(yè)績評價機(jī)制不健全

業(yè)績評價，是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)的方法，通過建立綜合評價指標(biāo)體系，對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，定量分析與定性分析相結(jié)合，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度等各方面進(jìn)行的綜合評判。企業(yè)的業(yè)績評價機(jī)制是公司內(nèi)部制定的一套獎懲機(jī)制，旨在鼓勵員工發(fā)揮主觀能動性，充分調(diào)動員工的積極性去為企業(yè)創(chuàng)造利潤，充分發(fā)揮每一位員工的創(chuàng)造力，對于先進(jìn)積極的員工給予一定程度上的獎勵，這本是一件毋庸置疑的好事，但是有些人卻為了一己私欲，為了個人利益得失，采用一些不正當(dāng)?shù)氖侄稳ヌ岣邆€人業(yè)績，或者利用非法收益去提高個人績效，因此公司的個人績效測評往往適得其反，容易讓人們急功近利，對自己的工作草草了事以至于采用不正當(dāng)?shù)氖侄?，或者使一些有虛榮心功利心的小人鉆績效測評的空子，利用虛假會計報表或者會計數(shù)據(jù)來提升個人業(yè)績，以致造成會計數(shù)據(jù)失真。

13會計工作自身的缺陷

（1）會計原則為會計造假提供了操作空間。如財務(wù)會計的計量基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而有了應(yīng)計、待攤等項目的出現(xiàn)。會計信息提供者就可伺機(jī)通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來造假。重要性原則是會計核算必須遵循的一項基本原則，基于成本—效益原則的考慮，企業(yè)再對那些重大會計事項須按規(guī)定的會計方法和程序核算，要詳細(xì)、充分披露，而那些次要事項，就可對其簡化處理。這也為造假者提供了條件。

（2）會計準(zhǔn)則的滯后性為會計造假提供了契機(jī)。會計準(zhǔn)則是在一定的經(jīng)濟(jì)、政治等條件下制定的，在一個階段內(nèi)會保持穩(wěn)定。但環(huán)境每時每刻都在發(fā)生變化，其也需跟著轉(zhuǎn)變。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項涌現(xiàn)，如“衍生金融工具”的出現(xiàn)，原有的一些會計制度、準(zhǔn)則等已不適應(yīng)發(fā)展的需要，而且新的會計準(zhǔn)則不能及時制定和頒布，這都為造假提供了可能。

（3）會計工作內(nèi)容帶有主觀性。在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)可供選擇的會計核算方法、核算程序等的范圍越來越寬，這就要發(fā)揮會計人員的經(jīng)驗及主觀判斷來選擇，為造假提供了職務(wù)上的便利。會計的工作內(nèi)容需要會計主觀進(jìn)行判斷，這就為會計人員提供了制造虛假信息的方便，會計人員由于利益的驅(qū)使等原因，會采取不同的方法做出不同的評估，違背客觀性原則。

2會計誠信問題造成的危害

21擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序

近年，媒體不斷報道關(guān)于會計誠信缺失的問題，為牟取個人利益，將會計法律制度和誠信原則置之度外。表現(xiàn)為會計造假致使經(jīng)濟(jì)信息指標(biāo)不真實，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)工作的開展和市場調(diào)節(jié)作用，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)本身依靠信用的維系，信用的缺失破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序，如會計利用工作職能，造假賬，偽造假報表，虛構(gòu)假信息，更為嚴(yán)重者還涉及貪污受賄，挪用公款。會計誠信的缺失，直接影響企業(yè)效益和國家財政收入，嚴(yán)重的將致使國家財經(jīng)政策與實際情況相悖，誤導(dǎo)國家的財經(jīng)方針政策，對我國社會市場經(jīng)濟(jì)是極為不利的。會計誠信問題對企業(yè)和社會有嚴(yán)重的危害，不僅會使企業(yè)在競爭中被淘汰，還會嚴(yán)重危害整個市場的經(jīng)濟(jì)秩序，企業(yè)會計不用誠信的態(tài)度來面對自己的工作，會使一些企業(yè)逃稅漏稅，導(dǎo)致國家稅收減少，整個經(jīng)濟(jì)政策會脫離實際，從而影響政府宏觀調(diào)控的有效性，危害整個市場經(jīng)濟(jì)秩序。部分單位為了牟取利益，設(shè)置賬外賬以少繳稅費等。大量的會計資料失真導(dǎo)致各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量，危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。

22導(dǎo)致稅收的大量流失

稅收的流失主要表現(xiàn)在企業(yè)不能如實納稅。國家不能如實審核，其嚴(yán)重影響了我國稅收和社會資源的優(yōu)化配置，不利于社會經(jīng)濟(jì)的分配，容易產(chǎn)生不公平競爭。篡改會計統(tǒng)計方式，逃稅漏稅，企圖私吞國有資產(chǎn)，在國家稅收嚴(yán)重流失的同時，也影響了國家財經(jīng)預(yù)測和經(jīng)濟(jì)政策的有效開展，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定，阻礙了國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和對投資的有效評估。

23誤導(dǎo)會計信息使用者

會計信息質(zhì)量的高低直接影響到信息使用者所作出的決策，如對投資者而言，會計報表真實與否關(guān)乎投資者的切身利益。同時，會計不誠信會導(dǎo)致企業(yè)管理工作出現(xiàn)漏洞，一旦企業(yè)沒能及時發(fā)現(xiàn)問題，將從長遠(yuǎn)上損害企業(yè)利益，降低企業(yè)的核心競爭力，不利于企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。會計統(tǒng)計報表或賬目若嚴(yán)重與實際不符，長期下去會使企業(yè)損失慘重，嚴(yán)重危害了企業(yè)的健康發(fā)展。間接影響投資者的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于投資者對企業(yè)和項目的判斷和建設(shè)。

3解決會計誠信問題的措施

31完善公司制度

（1）要規(guī)范政府監(jiān)督部門的監(jiān)管行為。使其執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。同時進(jìn)一步明確財稅、稅務(wù)等政府各部門的職責(zé)，建立統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督不力的部門應(yīng)追究其責(zé)任。

（2）強(qiáng)化注冊會計師與會計師事務(wù)所的監(jiān)督作用。增強(qiáng)會計師事務(wù)所的獨立性，注冊會計師不能同時提供審計和影響?yīng)毩⑿缘墓芾碜稍兎?wù)。同時要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。

（3）充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。社會輿論譴責(zé)會對造假的企業(yè)，會計師事務(wù)所產(chǎn)生一定的壓力，因此法律應(yīng)明文規(guī)定社會公眾有對公開的企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行分析的言論自由。建立民事賠償制度，加大造價成本；補(bǔ)充懲處條款，實行市場退出機(jī)制。強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。嚴(yán)格追究有造假行為的企業(yè)負(fù)責(zé)人的民事、行政和刑事責(zé)任。

32加強(qiáng)監(jiān)督體制

（1）建立內(nèi)部會計監(jiān)督體系。成立企業(yè)內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)，對其審計事項實行責(zé)任追究制。

（2）建立外部監(jiān)督體系。由政府組織綜合財政、稅務(wù)、審計、工商、物價等監(jiān)督部門進(jìn)行統(tǒng)一的會計資料檢查，實施全面的預(yù)警、通報、披露制度。

（3）建立政府監(jiān)督體系。加大對違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”；完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用。

33加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)

（1）加強(qiáng)在校學(xué)生的會計職業(yè)道德建設(shè)。各個會計學(xué)校或各高校的會計專業(yè)應(yīng)設(shè)立一門會計職業(yè)道德的課程，積極引導(dǎo)學(xué)生了解社會道德規(guī)范，把學(xué)生培養(yǎng)成專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德、文化知識兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)綜合會計人員，讓誠實守信，不做假賬的職業(yè)道德觀念從一開始就深入會計人員的內(nèi)心。

（2）加強(qiáng)在職人員的會計職業(yè)道德建設(shè)。深入開展會計職業(yè)道德和法制教育，引導(dǎo)會計人員自省自律，切實增強(qiáng)會計從業(yè)人員自省、自律、自重意識、使每一個會計從業(yè)人員都能認(rèn)識到自己的權(quán)利和義務(wù)。建立一套會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎勵和精神獎勵，實現(xiàn)監(jiān)督評價作用。

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[作者簡介]蓋國強(qiáng)（1990—），男，漢族，山西晉城人，云南財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)碩士研究生。研究方向：財務(wù)管理。