會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題及其治理對(duì)策建議

張卉朋

[摘要]我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信面臨著嚴(yán)峻形勢(shì)，存在著許多問(wèn)題。因此，要構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立健全制度法規(guī)、國(guó)家監(jiān)督體系，并在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德教育等方面進(jìn)行治理。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)誠(chéng)信；會(huì)計(jì)信息

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.173

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信面臨著嚴(yán)峻形勢(shì)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必備的一個(gè)條件。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展剛剛30多年，商業(yè)環(huán)境、契約精神還在慢慢培養(yǎng)，因此也看到我國(guó)現(xiàn)階段有些行業(yè)誠(chéng)信水平還不是很高，有些企業(yè)誠(chéng)信不斷出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)舞弊事件不斷上演，譬如萬(wàn)福生科、金亞科技等。

2015年6月4日，金亞科技因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，隨即開(kāi)始停牌。金亞科技財(cái)務(wù)造假驚心動(dòng)魄，居然遠(yuǎn)甚于萬(wàn)福生科的造假案。

其2014年度合并利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入由55822.95萬(wàn)元調(diào)減為52789.77萬(wàn)元，當(dāng)期虛增營(yíng)業(yè)收入3033.17萬(wàn)元，凈利潤(rùn)由2577.28萬(wàn)元調(diào)減為646.16萬(wàn)元。而在資產(chǎn)方面，更是虛增資產(chǎn)56307.81萬(wàn)元。更為荒謬的是，金亞科技2015年年底的賬面凈資產(chǎn)為31328.28萬(wàn)元，2009年10月金亞科技IPO募集資金凈額為39186萬(wàn)元，這意味著，如果該公司沒(méi)有上市融資的話，其凈資產(chǎn)是負(fù)7857.72萬(wàn)元。

因此，我們應(yīng)清晰地認(rèn)識(shí)到，我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信水平還處于一個(gè)比較低級(jí)的階段。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的提升已經(jīng)是當(dāng)務(wù)之急。

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信存在的問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

從會(huì)計(jì)處理角度看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)憑證反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實(shí)、會(huì)計(jì)賬簿記錄不實(shí)及會(huì)計(jì)報(bào)告失真等。從社會(huì)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)法制觀念淡薄、違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)等行為，造成這種情況的原因在于企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱。

2.2 政府監(jiān)督不力，法律體系不完善

造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因主要為財(cái)政、審計(jì)等部門沒(méi)有充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的打擊力度不夠。對(duì)造假者懲罰不及時(shí)，執(zhí)法部門礙于情面執(zhí)法不嚴(yán)，極大地助長(zhǎng)了造假者的氣焰。從法律角度看，當(dāng)今社會(huì)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中，體制、機(jī)制及制度的不完善，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益提供了可能。

2.3 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，法律意識(shí)不夠

在現(xiàn)實(shí)工作中，由于經(jīng)濟(jì)利益的沖擊，造成了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德缺失，法律意識(shí)不夠，不堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則，為了企業(yè)利益和個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)而舞弊，一些會(huì)計(jì)人員為企業(yè)違法違紀(jì)活動(dòng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，甚至一些會(huì)計(jì)人員直接參與到企業(yè)的會(huì)計(jì)造假，比如編造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證報(bào)表，篡改企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和收入的實(shí)際信息。當(dāng)然，我們也要看到，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在企業(yè)中要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這種從屬關(guān)系就決定了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德大打折扣。企業(yè)負(fù)責(zé)人為了達(dá)到自身目的而造假，肯定要向會(huì)計(jì)人員施展壓力，而一些會(huì)計(jì)人員往往也為了一己私利喪失會(huì)計(jì)原則和做人的原則，伙同這些人員弄虛作假，違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德和做人的底線。

3 治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的對(duì)策建議

3.1 構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真是企業(yè)的內(nèi)部控制上出現(xiàn)了問(wèn)題，因此，要建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組成了一個(gè)完整的內(nèi)部監(jiān)督體系。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督處于微觀層面，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制、檢查、分析以及考核等監(jiān)督方法以及會(huì)計(jì)程序，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)工作正常有序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，最大限度地保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查，在內(nèi)部審計(jì)中以財(cái)政法規(guī)和制度為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行檢查以及評(píng)價(jià)，在這個(gè)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及其所屬的相關(guān)資料衡量和確定是否真實(shí)、正確，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合理合法合規(guī)，對(duì)其進(jìn)行有效的檢查監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要由內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組成。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行和審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的監(jiān)督與管理。

3.2 建立健全制度法規(guī)、國(guó)家監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺乏與國(guó)家法律規(guī)章以及企業(yè)單位的管理制度及管理機(jī)制密不可分。要結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際，修改完善會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)制度，特別是要提高會(huì)計(jì)舞弊所受到的違法成本，比如，在上市考試會(huì)計(jì)舞弊中的懲罰力度，有好幾個(gè)違法單位都只是罰款60萬(wàn)元，違法成本太小，才使得這些舞弊企業(yè)有恃無(wú)恐。要在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠，建立民事賠償機(jī)制，根據(jù)會(huì)計(jì)信息給使用者造成的損失程度，進(jìn)行懲罰與賠償，加大對(duì)造假者的處罰力度。同時(shí)，修改完善國(guó)家相關(guān)法律和規(guī)章，切實(shí)從根本上防止造假信息行為，增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)，形成統(tǒng)一、開(kāi)放的會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案。

另外，還應(yīng)成立一個(gè)獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之外、專門負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu)。政府監(jiān)督部門加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等的監(jiān)督和懲罰力度，將是十分必要的。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德教育

誠(chéng)信是財(cái)會(huì)人員的基本道德要求，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本規(guī)則，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育事關(guān)重大。多年前，原國(guó)務(wù)院總理朱镕基在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院成立時(shí)就指出，會(huì)計(jì)人員要以誠(chéng)信道德為本，不要做假賬。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育我國(guó)一刻也沒(méi)有放松。保證會(huì)計(jì)人員不做假賬，就要求全體會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀，樹(shù)立對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)任的人生觀，真正做到誠(chéng)信為本，認(rèn)真執(zhí)行我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可信。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育過(guò)程中，一是要保證合格的會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，對(duì)于弄虛作假、道德喪失、營(yíng)私舞弊的會(huì)計(jì)人員堅(jiān)決給予清退和處理，不達(dá)標(biāo)、不負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員停止使用。對(duì)于參與舞弊和違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)人員列入會(huì)計(jì)誠(chéng)信的黑名單，永遠(yuǎn)取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格。二是對(duì)于堅(jiān)守誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人員要大力弘揚(yáng)其精神，號(hào)召全體會(huì)計(jì)人員向他們學(xué)習(xí)，在物資和精神上，大膽出臺(tái)國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)政策和企業(yè)監(jiān)理制度，要讓這些誠(chéng)信道德在社會(huì)上和企業(yè)中得到發(fā)揚(yáng)光大，從多種媒體給予宣揚(yáng)，形成良好的社會(huì)輿論監(jiān)督制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度，以調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)。在具體的做法上要遵循以下幾個(gè)方面：

一是不間斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信職業(yè)道德教育。職業(yè)道德教育作為會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的基礎(chǔ)，沒(méi)有會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)人員就不能形成正確的道德價(jià)值觀，在會(huì)計(jì)誠(chéng)信實(shí)踐中也無(wú)法得以體現(xiàn)。

二是加大會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的考核力度。在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)資格考試中增加會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的考試內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員要進(jìn)入這個(gè)行業(yè)必須熟悉和學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，只有會(huì)計(jì)人員牢牢記住會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，才能在會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)踐中杜絕會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象。

三是針對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育。依法辦事、遵紀(jì)守法要成為會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，也是從業(yè)的基礎(chǔ)。定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)憲法、會(huì)計(jì)法以及與此相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)和制度，對(duì)于會(huì)計(jì)人員形成依法辦事起到一個(gè)警示效果。

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