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    關(guān)于審計獨立性的影響因素分析及對策

    2016-08-23 16:38薛亞平
    商場現(xiàn)代化 2016年15期
    關(guān)鍵詞:因素分析審計質(zhì)量

    薛亞平

    摘 要:上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量高低主要取決于審計機(jī)構(gòu)提供的審計服務(wù)質(zhì)量的高低,而審計獨立性是審計的靈魂,是保證較高審計質(zhì)量的重要前提條件。本文在對審計獨立性的影響因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,提出增強(qiáng)審計獨立性的相關(guān)政策建議,以期為提高審計服務(wù)質(zhì)量提供借鑒。

    關(guān)鍵詞:審計獨立性;因素分析;審計質(zhì)量

    一、審計獨立性的涵義

    目前,關(guān)于審計獨立性的定義,國內(nèi)外學(xué)者尚未達(dá)成統(tǒng)一的意見。國外學(xué)者M(jìn)auts和Sharaf認(rèn)為審計服務(wù)需要滿足兩個方面的獨立性,即審計實務(wù)操作的獨立性和審計職業(yè)的獨立性。美國獨立審計準(zhǔn)則委員會將審計獨立性定義為,注冊會計師在從事審計工作時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上保持獨立性,不受任何環(huán)境的影響。我國目前一般借鑒國外學(xué)者對審計獨立性的定義,即審計獨立性應(yīng)當(dāng)包括兩個方面的內(nèi)容:實質(zhì)上審計機(jī)構(gòu)應(yīng)于被審計單位保持毫無利害的關(guān)系和形式上要有第三方對審計工作進(jìn)行評價和監(jiān)督。

    二、審計獨立性的影響因素分析

    1.職業(yè)道德水平

    審計實質(zhì)上的獨立性是對注冊會計師等審計人員的內(nèi)在要求。審計人員具備良好的職業(yè)道德水平對與保持審計實質(zhì)獨立性和審計質(zhì)量具有重要的意義。注冊會計師審計又被稱為獨立審計,是以向被審計單位收取一定的費用為目的的、自利性的組織,因此,保持審計獨立性對于會計師事務(wù)所來說是最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。然而,在會計師事務(wù)所的初期發(fā)展階段,一部分審計從業(yè)人員,由于自身對審計工作的風(fēng)險意識、責(zé)任意識不強(qiáng),職業(yè)道德觀念缺乏,容易受利益驅(qū)使,做出違反職業(yè)道德的事。具體可能表現(xiàn)在:一是為了獲得長期客戶資源,追求自身利益,與客戶達(dá)成默契。對于被審計單位可能存在的財務(wù)或會計舞弊行為,不予提醒或披露,甚至協(xié)助被審計單位粉飾財務(wù)報表,提供虛假的財務(wù)信息,增加了監(jiān)管部門的監(jiān)管難度;二是,審計獨立性要求審計人員在執(zhí)行任務(wù)時要保持實質(zhì)上和形式上的客觀、公平、公正。但為追求自身利益,部分審計人員一味追求數(shù)量,而忽視審計質(zhì)量,沒有按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計測試程序,嚴(yán)重違反了職業(yè)道德要求。

    2.審計市場競爭環(huán)境

    穩(wěn)定、有序的審計市場秩序能夠影響審計人員的執(zhí)業(yè)行為,有利于促進(jìn)注冊會計師出具客觀、公正的審計報告和企業(yè)經(jīng)營活動信息,對于保障審計服務(wù)的質(zhì)量和審計獨立性起著重要的作用。由于審計業(yè)務(wù)數(shù)量有限,審計市場競爭激烈,一些會計師事務(wù)所為攬取客戶,采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄胃偁庂Y源,主要表現(xiàn)在:會計師事務(wù)所大幅降低審計收費標(biāo)準(zhǔn),與被審計單位或相關(guān)部門串通收取各種或有費用等,惡意競爭,從而降低了對審計獨立性和審計質(zhì)量的要求,嚴(yán)重擾亂了審計市場秩序。此外,站在上市公司的角度,由于迫于政府監(jiān)督的壓力,為了節(jié)約審計費用,本身對審計質(zhì)量和審計獨立性的要求并不高,相應(yīng)地,注冊會計師也就缺乏確保高質(zhì)量審計服務(wù)和保持審計獨立性的動力。

    3.會計師事務(wù)所的資質(zhì)和規(guī)模

    會計師事務(wù)所的規(guī)模不僅體現(xiàn)在事務(wù)所擁有數(shù)量較多的注冊會計師或?qū)徲嬋藛T,還在于審計人員擁有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力、較多的審計工作經(jīng)驗以及較高的業(yè)務(wù)處理水平。一方面,資質(zhì)較高的會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時,更加注重審計服務(wù)的質(zhì)量和效率,對于審計獨立性會有更加嚴(yán)格的要求。對被審計單位能夠做出客觀的職業(yè)判斷并出具符合企業(yè)實際的審計報告。另一方面,一般資質(zhì)較好,規(guī)模較大的會計師事務(wù)所追求的是自身的長遠(yuǎn)發(fā)展,擁有較為長期的客戶資源,因此會更加注重增強(qiáng)事務(wù)所的社會信譽(yù)和認(rèn)可度,對于審計獨立性和審計質(zhì)量的要求較高,一旦審計失敗,對于會計師事務(wù)所將會產(chǎn)生嚴(yán)重的打擊。

    4.會計師審計法律責(zé)任

    同一般企業(yè)承擔(dān)的法律責(zé)任一樣,會計師事務(wù)所的法律責(zé)任也包括:民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師違反執(zhí)業(yè)規(guī)范,與被審計單位串通舞弊的行為給投資者造成的一般是經(jīng)濟(jì)利益上的損失,需要追究會計師事務(wù)所的民事責(zé)任,民事責(zé)任具有經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)償和教育懲罰的功能。但我國現(xiàn)有的法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多,而關(guān)于民事責(zé)任的條款相對較少。當(dāng)投資者的利益受到損害請求司法訴訟時,往往適用的民事法律很少或根本不適用,不能對投資者的利益起到保護(hù)作用,同樣不能維護(hù)審計質(zhì)量和審計獨立性。

    5.非審計服務(wù)對審計獨立性的影響

    目前,會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)已不僅是為企業(yè)提供年度財務(wù)報表審計服務(wù),在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中,注冊會計師還提供會計咨詢、代理記賬、管理咨詢等非審計服務(wù)。會計師事務(wù)所與被審計單位已不再是純粹的委托代理關(guān)系,而是形成了一個利益協(xié)同體。注冊會計師雖不直接參與上市公司的管理和運營,但卻對企業(yè)管理層的決策具有重要的影響作用,因此注冊會計師與企業(yè)管理層很容易形成一定的人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò),不利于審計師在審計時保持獨立性。

    三、提高審計獨立性的對策

    1.加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德教育

    提高注冊會計師的職業(yè)道德水平,首先,需要審計人員自身不僅要擁有勝任審計工作的執(zhí)業(yè)執(zhí)行能力,更重要的是內(nèi)在品質(zhì)的培養(yǎng)和領(lǐng)悟。自覺遵守行業(yè)法律法規(guī),嚴(yán)格要求自己,養(yǎng)成良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣,提高道德自律能力;其次,會計師事務(wù)所在聘任注冊會計師或其他審計人員時,在要求審計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)水平的同時,更要注重審計人員的道德品質(zhì),定期對本所內(nèi)的審計人員進(jìn)行職業(yè)道德方面的宣傳和培訓(xùn)。

    2.完善相關(guān)法律法規(guī)

    目前,對于違反執(zhí)業(yè)規(guī)范的會計師事務(wù)所尚沒有較為完善的法律、法規(guī)予以披露和懲罰機(jī)制,對我國的審計工作造成重大的影響。因此,相關(guān)審計立法部門應(yīng)加快完善法律法規(guī)的體系構(gòu)建,尤其是在針對注冊會計師違規(guī)操作方面,盡快填補(bǔ)民事法律和刑事法律的空缺。逐步推行會計師事務(wù)所或?qū)徲嬋藛T的承擔(dān)民事責(zé)任制度。對審計機(jī)構(gòu)與被審計單位的法律責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和量化,根據(jù)注冊會計師在審計時的嚴(yán)謹(jǐn)程度和過錯程度,規(guī)定其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對于審計過錯的相關(guān)人員或單位給予處罰,保證投資者的利益不受非法侵害。

    3.完善審計收費標(biāo)準(zhǔn)

    按照《政府制定價格行為規(guī)則(試行)》的相關(guān)規(guī)定,由國家物價管理部門按照市場需求主導(dǎo)定價,統(tǒng)一制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)。此外,還可以成立專門的審計收費審議委員會,審計收費標(biāo)準(zhǔn)由相關(guān)單位或部門結(jié)合會計師事務(wù)所的行業(yè)特點以及實際情況,并參照社會各利益相關(guān)方的意見,最后經(jīng)審議委員會共同審議通過確定。在不斷完善審計收費標(biāo)準(zhǔn)和審計收費信息披露機(jī)制的同時還要強(qiáng)化會計師事務(wù)所以及注冊會計師的法律責(zé)任,加強(qiáng)法律風(fēng)險意識,使審計服務(wù)工作向著合法、合規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展,對于保證審計獨立性具有重要的影響。

    4.加大對審計市場的監(jiān)管力度

    審計市場的穩(wěn)定有序發(fā)展需要國家審計署以及證監(jiān)會加強(qiáng)對政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計以及注冊會計師審計的監(jiān)管力度。針對會計師事務(wù)所和上市公司的違法、違規(guī)操作及時給與批評和引導(dǎo)。對于上市公司(被審計單位)建立相應(yīng)的財務(wù)舞弊懲罰機(jī)制;同時,會計師事務(wù)所一旦出現(xiàn)違反執(zhí)業(yè)道德的事項,相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)查和處罰,乃至吊銷會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格。此外,對審計市場的有效監(jiān)管,需要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。對于審計人員或被審計單位的財務(wù)舞弊行為堅決予以披露和警示。

    5.規(guī)范非審計服務(wù)業(yè)務(wù)

    審計行業(yè)是適應(yīng)我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的新興行業(yè)。會計師事務(wù)所等審計機(jī)構(gòu)開展非審計業(yè)務(wù),有利于自身的業(yè)務(wù)拓展和規(guī)模擴(kuò)張,因此,我國法律法規(guī)并不禁止注冊會計師從事非審計業(yè)務(wù),但必須對非審計業(yè)務(wù)加以規(guī)范和引導(dǎo)。如可以將事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分,并實行注冊會計師輪換進(jìn)行非審計業(yè)務(wù)的制度,避免審計人員與被審計單位形成利益群體,從而保證審計質(zhì)量和獨立性。

    參考文獻(xiàn):

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    [5]沈玉清,戚務(wù)君,曾勇.審計師任期、事務(wù)所任期與審計獨立性[J].管理評論,2010,09:93-99+104.

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