金融資產(chǎn)管理公司管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題探討

【摘 要】 金融資產(chǎn)管理公司自成立起就承擔(dān)著化解金融風(fēng)險(xiǎn)和支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的特殊作用。2007年以來，金融資產(chǎn)管理公司進(jìn)入商業(yè)化時(shí)代，已經(jīng)發(fā)展成為有多元金融平臺(tái)公司的金融控股集團(tuán)，對我國金融穩(wěn)定有著舉足輕重的作用。近年來，經(jīng)濟(jì)形勢的變化給金融資產(chǎn)管理公司帶來更多機(jī)遇與挑戰(zhàn)，作為決策與管理工具，管理會(huì)計(jì)成為金融資產(chǎn)管理公司提升內(nèi)在價(jià)值的必然選擇。文章在分析金融資產(chǎn)管理公司面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，對管理會(huì)計(jì)在金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)用的必要性進(jìn)行分析，并提出其應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的建議。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 金融資產(chǎn)管理公司； 管理會(huì)計(jì)工具

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）16-0030-03

2014年10月財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱“指導(dǎo)意見”），明確提出財(cái)政部未來將指導(dǎo)企業(yè)建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮，使管理會(huì)計(jì)重新受到學(xué)者和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱“AMC”）自成立起就擔(dān)負(fù)著“化解金融風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)”的責(zé)任，在處理不良資產(chǎn)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等方面起到重要作用。2007年以來，AMC開始探索商業(yè)化轉(zhuǎn)型道路，開啟了全面商業(yè)化時(shí)代，在資產(chǎn)規(guī)模和商業(yè)模式等方面取得巨大成功。近年來，AMC面臨的競爭壓力和未來發(fā)展戰(zhàn)略使其對決策和管理信息有更多需求。管理會(huì)計(jì)是基于戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、管理控制、商業(yè)運(yùn)營等層面提供企業(yè)所需信息的信息系統(tǒng)，將其應(yīng)用于AMC將極大滿足其信息需求[1-2]，本文在分析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用必要性的基礎(chǔ)上，提出AMC應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的建議。

一、AMC發(fā)展歷程、機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）AMC發(fā)展歷程

1999年，為應(yīng)對亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)，化解金融風(fēng)險(xiǎn)，黨中央、國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立中國信達(dá)、中國華融、中國長城和中國東方四家AMC，分別對口接收、管理和處置中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行等商業(yè)銀行的國有金融不良貸款，有力地支持了我國商業(yè)銀行改制和上市。多年來，AMC一直以“化解金融風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)”為己任，不斷學(xué)習(xí)、完善和創(chuàng)新不良資產(chǎn)收購、管理和處置路徑。2006年末，AMC圓滿完成國家賦予的政策性資產(chǎn)處置任務(wù)，在防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)國有銀行和國企改革發(fā)展等方面作出巨大貢獻(xiàn)，發(fā)揮了“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”作用。2007年初召開的全國金融工作會(huì)議提出，未來將“不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)AMC改革”。2008年，財(cái)政部提出“一司一策、多元發(fā)展、成熟一家、改革一家”的原則，逐步通過股改、引戰(zhàn)、上市“三部曲”，最終將AMC發(fā)展成為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代金融企業(yè)。目前，中國信達(dá)和中國華融已經(jīng)完成股改、引戰(zhàn)和上市，中國東方和中國長城的股改方案已于2015年9月正式獲得批復(fù)，下一步將展開引戰(zhàn)和上市工作。雖然四家AMC發(fā)展步伐不完全一致，但四家AMC未來的發(fā)展方向都將是集資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、財(cái)富管理為一體的，擁有多種金融平臺(tái)公司的金融控股集團(tuán)。

（二）AMC的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，經(jīng)濟(jì)增長速度下降，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整持續(xù)推進(jìn)，居民財(cái)富增加等外部環(huán)境給AMC帶來了發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的震蕩、未來的發(fā)展戰(zhàn)略也給AMC提出挑戰(zhàn)。

1.機(jī)遇

首先，隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，銀行業(yè)和非金融業(yè)的不良資產(chǎn)勢必有所增加。對于有逆周期金融功能的AMC而言，不良資產(chǎn)的增加無疑為其創(chuàng)造了不良資產(chǎn)收購、管理、處置的相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)也給AMC提供了資產(chǎn)經(jīng)營和管理的機(jī)會(huì)。其次，國務(wù)院于2015年9月發(fā)布的《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》明確指出，未來將以服務(wù)國家戰(zhàn)略為原則，加快處置低效無效資產(chǎn)，淘汰落后產(chǎn)能，這加速了企業(yè)并購重組的進(jìn)程，給AMC帶來巨大的并購重組市場資源。AMC在處理不良資產(chǎn)過程中積累了豐富的資產(chǎn)經(jīng)營和管理的經(jīng)驗(yàn)，國企改革、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級等改革紅利的釋放將為AMC的資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)提供新的發(fā)展機(jī)遇[3]。最后，隨著我國居民收入的增加，居民財(cái)富水平顯著提升，利率的不斷降低，降低了居民對銀行存款興趣，財(cái)富管理的快速發(fā)展成為必然趨勢[4]。這也為AMC的第三方資產(chǎn)管理帶來了發(fā)展機(jī)遇。

2.挑戰(zhàn)

我國經(jīng)濟(jì)正處于增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期相疊加的階段，經(jīng)濟(jì)的放緩嚴(yán)重影響了企業(yè)的還款能力，也增加了AMC的信用風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)融資規(guī)模大幅擴(kuò)張使銀行業(yè)出現(xiàn)的流動(dòng)性異常、金融脫媒、監(jiān)管趨嚴(yán)等嚴(yán)重影響了AMC的融資能力，加大了AMC的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；利率市場化的推進(jìn)和互聯(lián)網(wǎng)金融等使資金成本不斷提高，使AMC面臨著融資成本上升的風(fēng)險(xiǎn)，此外，利率市場化的推進(jìn)也將使利率的變動(dòng)更加頻繁，增加了AMC的利率風(fēng)險(xiǎn)；中國信達(dá)和中國華融的成功上市，中國東方和中國長城股改方案的批復(fù)及下一步引戰(zhàn)和上市的戰(zhàn)略規(guī)劃意味著未來四家AMC資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)模式將更加趨同，與此同時(shí)，地方AMC也將成立，這些都意味著資產(chǎn)管理行業(yè)的競爭將越來越激烈；目前，四家AMC已經(jīng)擁有多家平臺(tái)公司，形成金融控股集團(tuán)的雛形。金融控股集團(tuán)的優(yōu)勢是通過多家平臺(tái)公司的協(xié)同作用，降低集團(tuán)的經(jīng)營成本，同時(shí)獲得更多的協(xié)同收益，進(jìn)而增加集團(tuán)的整個(gè)競爭實(shí)力，這也是平臺(tái)公司存在的關(guān)鍵原因。AMC旗下的平臺(tái)公司業(yè)務(wù)差異較大，分布區(qū)域較為廣泛，這勢必增加集團(tuán)整體的管理難度，如何使AMC發(fā)揮最大限度的協(xié)同作用，形成“大而不倒”的金融控股集團(tuán)將是AMC必須解決的問題。

二、AMC應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性分析

（一）管理會(huì)計(jì)是AMC把握機(jī)遇和應(yīng)對挑戰(zhàn)的重要工具

20世紀(jì)以來，外部環(huán)境的劇烈變化使企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)越來越重視對外部經(jīng)營環(huán)境的判斷和分析，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它是管理會(huì)計(jì)的延伸，除了關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的決策和管理，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加重視企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略的影響[5]。近年來經(jīng)濟(jì)的全球化加大了我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測難度，特別是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、改革紅利的釋放，國家推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級、國民財(cái)富增長等都為金融AMC帶來了發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢的震蕩幅度加大、利率市場化、行業(yè)競爭趨緊、監(jiān)管趨緊等也給AMC帶來了巨大挑戰(zhàn)。處于金融行業(yè)的AMC對外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)政策的敏感度較高，如何分析和應(yīng)對AMC對外部經(jīng)營環(huán)境的影響非常重要。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)，將為AMC提供決策和管理控制的信息，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對外部經(jīng)營環(huán)境的關(guān)注將有助于AMC及時(shí)把握和分析AMC外部經(jīng)營環(huán)境的變化，更好地制定戰(zhàn)略以應(yīng)對外部經(jīng)營環(huán)境帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（二）管理會(huì)計(jì)有助于AMC提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控。從風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素來看，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對風(fēng)險(xiǎn)管理有重要意義。管理會(huì)計(jì)可以通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分析和數(shù)據(jù)支持為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評估提供有效數(shù)據(jù)服務(wù)。如管理會(huì)計(jì)可以通過資本預(yù)算中凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率等方面對投資項(xiàng)目進(jìn)行分析[6]，進(jìn)而提前為風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目識(shí)別提供信息。風(fēng)險(xiǎn)評估需要的經(jīng)營數(shù)據(jù)和定量分析所需要的信息均可由管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供[7]。管理會(huì)計(jì)信息又稱為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，管理會(huì)計(jì)的信息本質(zhì)也可以為風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的信息與溝通提供信息傳遞渠道和平臺(tái)。因此，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用將有助于提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）管理會(huì)計(jì)可以提升AMC的管理控制水平

管理會(huì)計(jì)的重要工具之一——平衡計(jì)分卡是企業(yè)是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。1992年，羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓進(jìn)一步提出了平衡計(jì)分卡，將戰(zhàn)略分解為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)層面的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過指標(biāo)將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為集團(tuán)的戰(zhàn)略執(zhí)行語言，以戰(zhàn)略為最終目標(biāo)分配企業(yè)資源，指導(dǎo)員工各項(xiàng)工作，保證集團(tuán)戰(zhàn)略的順利實(shí)施，也提升了集團(tuán)的管理控制水平[8]。一方面，平衡計(jì)分卡可以保證戰(zhàn)略在集團(tuán)的一致性。戰(zhàn)略地圖是羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓在平衡計(jì)分卡的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上發(fā)展出來的戰(zhàn)略執(zhí)行工具。戰(zhàn)略地圖延續(xù)平衡計(jì)分卡的四維度指標(biāo)，提出戰(zhàn)略要平衡長短財(cái)務(wù)目標(biāo)之間的矛盾、要平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)之間的矛盾、戰(zhàn)略包括一系列相輔相成的關(guān)鍵流程等原則。戰(zhàn)略地圖以指標(biāo)分解的方式將抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)樾蜗蟮闹笜?biāo)體系，而這些指標(biāo)體系更容易在集團(tuán)內(nèi)部傳遞，保證了集團(tuán)總部制定的戰(zhàn)略在整個(gè)集團(tuán)的一致性。另一方面，平衡計(jì)分卡可以保證AMC戰(zhàn)略得到有效執(zhí)行。羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓提出的平衡計(jì)分卡應(yīng)該通過一連串的因果關(guān)系指標(biāo)來描述公司戰(zhàn)略，使員工的每一項(xiàng)工作都與公司的戰(zhàn)略密切相關(guān)。同時(shí)，為了提高員工的積極性，平衡計(jì)分卡將四維度指標(biāo)體系與業(yè)績評價(jià)及薪酬結(jié)合起來，通過員工激勵(lì)保證了戰(zhàn)略的順利實(shí)施。因此，將管理會(huì)計(jì)引入AMC，將提高公司的管理控制水平，并最終提升AMC的協(xié)同水平。

（四）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是AMC實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的必要準(zhǔn)備

AMC目前已經(jīng)開始著手布局國際化發(fā)展戰(zhàn)略，均在香港設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)均持有香港主要的非銀行金融業(yè)務(wù)牌照，主要從事固定收益、股權(quán)投資以及資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，為集團(tuán)在香港市場發(fā)債提供便利，并積極拓展國際業(yè)務(wù)，未來AMC將更多地參與國際并購和國際投融資業(yè)務(wù)，實(shí)施國際化經(jīng)營。雖然拓展國際化業(yè)務(wù)將有助于AMC實(shí)現(xiàn)資源在全球范圍內(nèi)的配置，但是勢必要與國外金融機(jī)構(gòu)展開競爭，面臨更大的競爭壓力。國外的金融機(jī)構(gòu)發(fā)展相對成熟，精細(xì)化管理水平較高，AMC要在國際舞臺(tái)上一展身手，勢必要做好充分準(zhǔn)備，提升其在國際市場中的競爭力。無疑，管理會(huì)計(jì)可以有效地提升AMC在國際市場中的競爭力。首先，管理會(huì)計(jì)有助于AMC明確自身戰(zhàn)略定位。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將有助于AMC認(rèn)識(shí)內(nèi)外環(huán)境因素的影響，確定長期發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)建核心競爭力[9]。其次，管理會(huì)計(jì)的成本管理可以有效地降低AMC經(jīng)營成本。管理會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的研究領(lǐng)域就是成本費(fèi)用控制，其標(biāo)準(zhǔn)成本管理與差異分析方法、作業(yè)成本管理與責(zé)任中心會(huì)計(jì)都是成本控制最有效的工具。最后，管理會(huì)計(jì)的決策工具將有助于提高AMC的決策效率。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以多維度分析方法為工具，綜合各種管理會(huì)計(jì)工具收集的信息，分析得出科學(xué)結(jié)論，有效地提升公司的決策效率。因此，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于AMC將有效提升其競爭力。

三、AMC應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的建議

（一）為管理會(huì)計(jì)提供更好的制度支持

公司的體制和管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用水平密切相關(guān)，只有充滿活力和有完善市場機(jī)制的公司才可以使管理會(huì)計(jì)得到最大應(yīng)用。促進(jìn)公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，就必須不斷深化經(jīng)濟(jì)體制和管理體制改革，使公司做到明晰產(chǎn)權(quán)、明確權(quán)責(zé)、科學(xué)管理、深化經(jīng)濟(jì)體制的改革，完善公司的內(nèi)部環(huán)境，使管理會(huì)計(jì)的方法和技術(shù)能夠在公司中充分發(fā)揮。因此，AMC需要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是中國長城和中國東方正在股改進(jìn)程中，可以結(jié)合“股改”對公司治理的要求，加快構(gòu)建公司“三會(huì)一層”的法人治理結(jié)構(gòu)，并將管理會(huì)計(jì)相關(guān)制度加入到公司的體制改革中，使管理會(huì)計(jì)的方法和技術(shù)能夠在公司中得到充分發(fā)揮。

（二）提高管理層對管理會(huì)計(jì)的重視程度

公司管理層是否重視管理會(huì)計(jì)是其能否在公司得到有效應(yīng)用的關(guān)鍵因素。AMC須通過宣傳等手段使公司從上到下充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在決策、經(jīng)營管理和提升企業(yè)價(jià)值方面的重要性，使公司各層領(lǐng)導(dǎo)親自推動(dòng)，各個(gè)管理職能部門積極配合，總部和下級公司上下協(xié)同，設(shè)計(jì)出適合AMC的管理會(huì)計(jì)體系，層層嚴(yán)格執(zhí)行管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案。

（三）提高員工在管理會(huì)計(jì)方面的技能

管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與應(yīng)用涉及到公司的多個(gè)部門，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)落地于AMC，就必須要有一支管理會(huì)計(jì)技能過硬的專業(yè)化人才隊(duì)伍。因此，AMC要加強(qiáng)對員工管理會(huì)計(jì)知識(shí)的普及，定期就財(cái)政部發(fā)布的管理會(huì)計(jì)文件組織員工學(xué)習(xí)，并鼓勵(lì)員工進(jìn)行討論和頭腦風(fēng)暴，選擇并創(chuàng)新適合AMC的管理會(huì)計(jì)工具，從而提高管理會(huì)計(jì)在AMC的應(yīng)用水平。

（四）應(yīng)用現(xiàn)代化的信息管理軟件

管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合，是企業(yè)管理會(huì)計(jì)順應(yīng)信息化浪潮的必然選擇，是將會(huì)計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、處理和分析，為企業(yè)經(jīng)營管理、戰(zhàn)略決策和外部利益相關(guān)者提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確信息的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的信息化是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者獲取信息的主要途徑，有助于增強(qiáng)公司的競爭力，解決公司中存在信息“孤島”等問題[10]。鑒于管理會(huì)計(jì)信息化的重要作用，本文認(rèn)為應(yīng)該盡快提高AMC的信息化應(yīng)用水平，引入SAP、Oracle或ERP等信息管理軟件，全面提升AMC的管理會(huì)計(jì)信息化水平?！?/p>

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