“四大”行業(yè)“營(yíng)改增”稅收影響分析

朱文莉 武 靜

(陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西 西安 710000)

?

“四大”行業(yè)“營(yíng)改增”稅收影響分析

朱文莉 武 靜

(陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西 西安 710000)

黨的十八屆三中全會(huì)明確財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱?！吨醒肷罨?cái)稅體制改革總體方案》提出：新一輪財(cái)稅體制改革的目標(biāo)是建立“與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)”的現(xiàn)代財(cái)政制度；基本思路是“完善立法，明確事權(quán)，改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)，透明預(yù)算，提高效率”；其核心任務(wù)有三項(xiàng)：一是改進(jìn)預(yù)算管理制度，二是完善稅收制度，三是建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。其中稅制改革的首要任務(wù)即推進(jìn)增值稅改革，營(yíng)改增繼續(xù)擴(kuò)圍。2016年5月1日起，按照稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負(fù)減輕的原則，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開，將使改革惠及廣大企業(yè)。同時(shí)改革的紅利更將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增添市場(chǎng)和企業(yè)活力。

營(yíng)改增；稅收；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅比較

在2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅分別是中國(guó)的三大支柱稅種。根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2011年增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別為24267億元和13679億元，占當(dāng)年總稅收的比例分別為27%和15%。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

兩者都作為流轉(zhuǎn)稅在流通環(huán)節(jié)征收，但兩者在適用范圍、計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、與價(jià)格關(guān)系、稅額計(jì)算、適用稅率上都有明顯不同。二者對(duì)比可見下表：

項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理對(duì)全部銷售額征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅計(jì)稅基礎(chǔ)營(yíng)業(yè)額=收入銷售額=營(yíng)業(yè)額—銷項(xiàng)稅額與價(jià)格關(guān)系價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅計(jì)算公式應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率一般較低(3%、5%)一般較高(17%、13%、11%、6%、0)納稅人無(wú)區(qū)分分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)票開具不區(qū)分普通發(fā)票和專用發(fā)票區(qū)分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單復(fù)雜稅目設(shè)置按行業(yè)設(shè)置稅目和稅率按商品設(shè)置稅目和稅率稅收劃分地方稅種共享稅(中央75%、地方25%)適用范圍交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等9大行業(yè)農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)

簡(jiǎn)單說，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別就是增值稅可以抵扣，營(yíng)業(yè)稅不能抵扣。增值稅是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的鏈條，上游企業(yè)和下游企業(yè)可以進(jìn)行抵扣；而營(yíng)業(yè)稅則是“道道征收”，上下游企業(yè)各交各的，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅有以下優(yōu)勢(shì)：

第一，減少重復(fù)征收，有助于給企業(yè)減負(fù)。營(yíng)業(yè)稅由于稅基為營(yíng)業(yè)額，存在重復(fù)征收的先天不足，且隨著流通次數(shù)的增加重復(fù)繳納的稅額就越大。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2014年“營(yíng)改增”減少了超過95%的試點(diǎn)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，共計(jì)減稅898億元，也使得原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的增加而減稅1020億元。

第二，弱化地方政府的產(chǎn)業(yè)干預(yù)，有助于推動(dòng)企業(yè)優(yōu)勝劣汰和市場(chǎng)出清。營(yíng)業(yè)稅為地方第一大稅種，2014年地方政府營(yíng)業(yè)稅收入為17713億元，占地方總稅收收入的比例為30%左右。營(yíng)業(yè)稅的稅基為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，只要企業(yè)在運(yùn)行，即使是虧損，依然能取得稅收收入，因此地方政府干預(yù)較多。

第三，減少逃稅漏稅，有助于稅收監(jiān)管?！盃I(yíng)改增”全面推行后，“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的鏈條，有助于稅收部門加強(qiáng)征管。上游企業(yè)和下游企業(yè)之間也有相互監(jiān)督的動(dòng)力，有助于減少偷稅漏稅，提高征收效率。

作為2016年深化財(cái)稅改革的重頭戲，通過全面推開“營(yíng)改增”，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作。同時(shí)，“營(yíng)改增”的全面推開，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放了市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力。“營(yíng)改增”不僅僅是單純的減稅問題，而是引導(dǎo)和促進(jìn)新動(dòng)能在“營(yíng)改增”杠桿下延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，升級(jí)業(yè)態(tài)，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)深度融合，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。可以說，“營(yíng)改增”是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源”，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的強(qiáng)大“助推器”可以實(shí)現(xiàn)改革效應(yīng)和政策效應(yīng)的疊加放大，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有中長(zhǎng)期的現(xiàn)實(shí)意義。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策效應(yīng)

“營(yíng)改增”使國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、服務(wù)的各環(huán)節(jié)稅收抵扣鏈條完整，從制度設(shè)計(jì)上徹底消除重復(fù)征稅。隨著“營(yíng)改增”的逐步推進(jìn)，試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降，越來(lái)越多的勞務(wù)納入抵扣鏈條，增值稅稅基也相應(yīng)縮小，有效減輕了原增值稅納稅人的稅負(fù)。全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)4年來(lái)，已累計(jì)減稅6412億元(其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因抵扣增加減稅3279億元)，年均減稅1600萬(wàn)元，減少11%，惠及592萬(wàn)戶試點(diǎn)納稅人，其對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的巨大撬動(dòng)作用已初步顯現(xiàn)。今年新納入試點(diǎn)的四大行業(yè)作為原營(yíng)業(yè)稅的主體，年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬(wàn)億元，占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比重約為80%，涉及納稅人近1000萬(wàn)戶，預(yù)計(jì)2016年的減稅金額將超過5000億元(降幅約26%)。

三、A市四大行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)際測(cè)算減負(fù)情況

(一)金融業(yè)

2015年全市金融業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入975.6億元，繳納營(yíng)業(yè)稅48.78億元。其中：屬于省級(jí)固定收入的8戶金融企業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入565.2億元，繳納營(yíng)業(yè)稅28.26億元；其他金融企業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入410.4億元，繳納營(yíng)業(yè)稅20.52億元，為省市縣共享收入。

金融業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。A市金融業(yè)納稅人全部為一般納稅人，增值稅稅負(fù)約為4.5%。

金融業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅=975.6÷(1+6%)×4.5%=41.42億元。

以2015年計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)測(cè)算，2016年全年金融業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅41.42億元，比營(yíng)業(yè)稅減少7.36億元。其中：省級(jí)固定增值稅24億元，比營(yíng)業(yè)稅減少4.26億元；省市縣共享增值稅17.42億元，比營(yíng)業(yè)稅減少3.1億元。

(二)房地產(chǎn)業(yè)

2015年全市房地產(chǎn)業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入599.2億元，繳納營(yíng)業(yè)稅29.96億元，全部為省市縣共享收入。

房地產(chǎn)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為5%。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目(合同開工日期在2016年4月30日前)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

A市房地產(chǎn)業(yè)納稅人全部為一般納稅人，今年下半年能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目全部是老項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。

房地產(chǎn)業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅=599.2÷(1+5%)×5%=28.53億元。

以2015年計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)測(cè)算，2016年全年房地產(chǎn)業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅28.53億元，比營(yíng)業(yè)稅減少1.43億元。

(三)建筑業(yè)

2015年全市建筑業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入845億元，繳納營(yíng)業(yè)稅25.35億元。其中：承包省重點(diǎn)項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入68.67億元，繳納營(yíng)業(yè)稅2.1億元，為省級(jí)固定收入；其他建筑施工企業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入776.33億元，繳納營(yíng)業(yè)稅23.29億元，為省市縣共享收入。

建筑業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為11%(可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，小規(guī)模納稅人征收率為3%。建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為建筑工程老項(xiàng)目(合同開工日期在2016年4月30日前)提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)稅。

據(jù)調(diào)查，A市建筑業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入占比約為9：1，適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人(新項(xiàng)目)增值稅稅負(fù)約為3.5%；今年下半年能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的建筑工程項(xiàng)目95%屬于老項(xiàng)目，新項(xiàng)目占比僅為5%。

適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅=(845×90%×5%)÷(1+11%)×3.5%=1.2億元。

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅=(845×90%×95%)÷(1+3%)×3%=21.04億元。

小規(guī)模納稅人預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅=(845×10%)÷(1+3%)×3%=2.46億元。

以2015年計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)測(cè)算，2016年全年建筑業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅24.7億元，比營(yíng)業(yè)稅減少0.65億元。其中：省級(jí)固定增值稅2億元，比營(yíng)業(yè)稅減少0.06億元；省市縣共享增值稅22.7億元，比營(yíng)業(yè)稅減少0.59億元。

(四)生活服務(wù)業(yè)

2015年全市生活服務(wù)業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入456億元，繳納營(yíng)業(yè)稅22.8億元。全部為省市縣共享收入。

生活服務(wù)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。A市生活服務(wù)業(yè)85%以上納稅人為小規(guī)模納稅人，一般納稅人增值稅平均稅負(fù)約為3.8%，一般納稅人與小規(guī)模納稅人計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入占比約為6:4。

一般納稅人預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅=(456×60%)÷(1+6%)×3.8%=9.81億元。

小規(guī)模納稅人預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅=(456×40%)÷(1+3%)×3%=5.31億元。

以2015年計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)測(cè)算，2016年全年生活服務(wù)業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅15.12億元，比營(yíng)業(yè)稅減少7.68億元。

綜上所述，以2015年計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)測(cè)算，四個(gè)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，2016年全年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅109.77億元，比營(yíng)業(yè)稅減少17.12億元。其中：省級(jí)固定增值稅26億元，比營(yíng)業(yè)稅減少4.32億元；省市縣共享增值稅83.77億元，比營(yíng)業(yè)稅減少12.8億元。

由于此次納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的四大行業(yè)情況較之前更為復(fù)雜，企業(yè)對(duì)政策的理解和把握還比較粗淺，所以在深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研時(shí)，企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”前后稅收變化尚不能做出較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。初步來(lái)看，此次改革不僅試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)普遍只減不增，由于將不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，無(wú)論是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，還是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，通過外購(gòu)、租入、自建的方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益。與前期試點(diǎn)抵扣范圍增加帶來(lái)的減稅效應(yīng)相比，新增不動(dòng)產(chǎn)抵扣帶來(lái)的減稅規(guī)模較大，因此“營(yíng)改增”將使每個(gè)行業(yè)都享受到減稅的紅利。但所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，并不代表所有企業(yè)稅負(fù)只減不增，在改革初期，個(gè)別企業(yè)由于操作不熟、缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)或者前期沒開發(fā)票，可能稅收會(huì)不減反增；但長(zhǎng)期看，隨著改革措施的逐步完善、稅收環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的轉(zhuǎn)變，“營(yíng)改增”將有效地給企業(yè)帶來(lái)紅利，實(shí)現(xiàn)大規(guī)模地減輕稅負(fù)。

四、“營(yíng)改增”實(shí)施后加強(qiáng)收入征管的建議

(一)加強(qiáng)財(cái)稅部門協(xié)作配合，確?！盃I(yíng)改增”改革順利推進(jìn)，確保稅收征管無(wú)縫銜接

全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，一方面，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有利于資源優(yōu)化配置，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；但另一方面，直接減少地方財(cái)政收入。“營(yíng)改增”不僅使地方失去主體稅種，還由于管戶移交，地稅部門管控職能弱化等因素會(huì)間接導(dǎo)致隨營(yíng)業(yè)稅附征的城維稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)漏征漏管的風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)，由于“營(yíng)改增”的實(shí)施，財(cái)政收入組織機(jī)構(gòu)發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，國(guó)稅成為地方稅收第一大戶。對(duì)于變化了的新情況，各級(jí)財(cái)稅部門應(yīng)進(jìn)一步密切配合，加強(qiáng)協(xié)作，確?！盃I(yíng)改增”改革扎實(shí)有序推進(jìn)。同時(shí)，地稅、國(guó)稅應(yīng)建立聯(lián)合辦稅機(jī)制，尤其關(guān)注原隨營(yíng)業(yè)稅征收的附加稅費(fèi)，確保無(wú)縫銜接、應(yīng)收盡收。

(二)加快地方財(cái)源建設(shè)

一方面要以“營(yíng)改增”為發(fā)展契機(jī)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)和第三產(chǎn)業(yè)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，升級(jí)業(yè)態(tài)，為地方財(cái)政收入增加優(yōu)質(zhì)稅源。另一方面要鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入和設(shè)備更新改造，提高企業(yè)的科技水平和經(jīng)濟(jì)效益，著重通過內(nèi)涵發(fā)展推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，涵養(yǎng)企業(yè)所得稅稅源。

五、完善地方稅體系建設(shè)的相關(guān)建議

希望上級(jí)部門能加快地方稅體系建設(shè)，在充分考慮地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要下，本著有利于調(diào)動(dòng)地方積極性、鼓勵(lì)地方開源增收、保障地方收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的原則，建立和完善地稅稅體系。一是穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。房地產(chǎn)稅包含房產(chǎn)稅和土地使用稅，以不動(dòng)產(chǎn)登記工作為鋪墊，開征房地產(chǎn)稅，根據(jù)資源占用調(diào)節(jié)收入差距，增加財(cái)產(chǎn)行為稅。二是改革消費(fèi)稅，促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)、投資方向、稅種屬性，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。三是加快車購(gòu)稅由國(guó)稅轉(zhuǎn)為地稅征管。四是加快“費(fèi)改稅”步伐，開征環(huán)境稅。保護(hù)生態(tài)環(huán)境、治理環(huán)境污染，壯大地方稅源。五是進(jìn)一步擴(kuò)大地稅收入規(guī)模?！盃I(yíng)改增”后的地方稅體系構(gòu)建將是一個(gè)長(zhǎng)期過程，國(guó)家應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”改革的步驟分階段實(shí)施，適當(dāng)提高地方稅種的收入規(guī)模和所占比重，使其既能調(diào)動(dòng)地方政府的征收積極性，又能與中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制煥發(fā)出新的活力。