“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

藍(lán)毅

摘 要 本文從服務(wù)業(yè)企業(yè)的角度出發(fā)，采用成本與收益分析法來研究“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)變化問題。同時搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，對案例進(jìn)行分析，簡要闡述“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞 服務(wù)業(yè)企業(yè) “營改增” 增值稅 營業(yè)稅

一、引言

長期以來，我國的營業(yè)稅與增值稅并行，這種格局容易對服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅。全額征收服務(wù)業(yè)營業(yè)稅，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)重增加。我國營業(yè)稅稅負(fù)占服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)的5%以上，而發(fā)達(dá)國家的這一稅負(fù)比例保持在2%以下。與服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的國家相比，此類問題表明我國服務(wù)業(yè)稅制格局落伍，落后的稅制政策嚴(yán)重制約了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，而服務(wù)業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同步問題也成為我國政府決定將營業(yè)稅改增值稅的出發(fā)點(diǎn)之一。因此改革與服務(wù)業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的營業(yè)稅十分必要。

“營改增”涉及面廣，對服務(wù)業(yè)的帶動作用大。上海試點(diǎn)就取得十分重大的成效，無論是借鑒服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)國家還是從我國目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀考慮，我國的“營改增”都勢在必行。

二、服務(wù)業(yè)企業(yè)“營改增”前后成本與收益分析

“營改增”從1994年登上中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史舞臺，至今已走過20個年頭?！盃I改增”會促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也可以幫助國內(nèi)服務(wù)產(chǎn)業(yè)構(gòu)建適宜且有助于市場經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)健發(fā)展和完善稅收制度。截至目前，“營改增”改變并重新書寫了不少中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史的新篇章。

下文以上海市為例，對進(jìn)行服務(wù)業(yè)企業(yè)“營改增”前后成本與收益的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，了解并探討“營改增”對我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響。

（一）試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)總體情況

截至2013年9月底，上海市共有1.74萬戶服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。

（二）試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)總體情況

試點(diǎn)以來，相關(guān)試點(diǎn)服務(wù)應(yīng)納增值稅稅款累計約為11億元，總體看來，上海市“營改增”服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)呈下降趨勢。其中，一般納稅人約為10億元，占比約為89%；小規(guī)模納稅人為1.14億元，占比約為11%。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體稅負(fù)變化分析

自“營改增”試點(diǎn)改革以來，上海市應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)和相應(yīng)下游企業(yè)稅收均受到不同程度的影響。其中試點(diǎn)納稅人稅收相對減少了約7億元，而非試點(diǎn)的一般納稅人的抵扣稅額，相比“營改增”前增加了6.9億元。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析來看，“營改增”稅改后，從試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)效應(yīng)明顯稅負(fù)變化即可看出，增值稅替代營業(yè)稅產(chǎn)生并達(dá)到了更高效率水平。

整體稅負(fù)變動情況。試點(diǎn)以來，各行業(yè)一般納稅人總體稅負(fù)變動情況呈下降趨勢，其中以陸路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、物流服務(wù)等服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低趨勢最為明顯。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)下降0.21個百分點(diǎn)，陸路運(yùn)輸下降1.51個百分點(diǎn)，航空運(yùn)輸下降1.16個百分點(diǎn)，物流輔助業(yè)下降1.56個百分點(diǎn)。

其中，交通運(yùn)輸業(yè)2012年11月～2013年9月總體稅負(fù)變動金額具體如表1：

從表中不難看出，大部分服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)均有所下降。究其原因，應(yīng)該歸咎于上海市稅改前征收營業(yè)稅稅率基本為3%和5%，而“營改增”后，基本上都按照6%的稅率（除了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%）征收。雖然總體而言稅率變化并不大，但是此類稅改企業(yè)可選用3%、6%、11%和17%四種不同稅率增值稅專用發(fā)票來實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因而其總體稅負(fù)相對下降明顯。

由于時間短、試點(diǎn)行業(yè)少，對上海市現(xiàn)有“營改增”分析數(shù)據(jù)難以進(jìn)行總體、全面的評估。不過從上海市試點(diǎn)改革實(shí)踐結(jié)果分析看來，總體而言，“營改增”使服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)減輕了不少。

“營改增”試點(diǎn)的成功，不僅打通了產(chǎn)業(yè)鏈間增值稅抵扣鏈，輕松實(shí)現(xiàn)企業(yè)或試點(diǎn)納稅人均可享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅改新政策，還可以解決企業(yè)在許多環(huán)節(jié)經(jīng)營中遇到的重復(fù)征稅問題，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、優(yōu)勢、劣勢分析

“營改增”稅改落實(shí)后，從對上海市試點(diǎn)服務(wù)行業(yè)企業(yè)“營改增”前后成本與收益數(shù)據(jù)分析看來，總體而言，“營改增”明顯減輕服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)。下面筆者將結(jié)合SWOT分析法著重從優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅四方面進(jìn)一步闡述“營改增”稅改對服務(wù)業(yè)企業(yè)所產(chǎn)生的影響。

（一）“營改增”對服務(wù)企業(yè)優(yōu)勢分析

1.減輕稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計，截至2014年底，全國約有410萬戶企業(yè)涉及“營改增”稅改，其中有240萬戶是以微小企業(yè)為主的服務(wù)業(yè)企業(yè)，約占總額的85%，而其稅改后納稅數(shù)額節(jié)省約一半，稅負(fù)減額巨大。其中，服務(wù)行業(yè)的減稅數(shù)額較大。而今，試點(diǎn)行業(yè)由“1個交通運(yùn)輸業(yè)+6個服務(wù)業(yè)”陸續(xù)增加到“3（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)）+7個服務(wù)業(yè)”，既減輕服務(wù)行業(yè)反復(fù)征稅，又加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展腳步。

2.提速企管改革步伐?！盃I改增”加大試點(diǎn)范圍后，服務(wù)業(yè)企業(yè)為了適應(yīng)并摸清稅改制度的變化，紛紛以財務(wù)制改為核心，對企業(yè)經(jīng)營模式、對外服務(wù)形式、對內(nèi)管理方式進(jìn)行了一系列“大換血”整治和改革，意在大幅提升企業(yè)的管理水平，從而加快企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，迅速更新企業(yè)資產(chǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)最小化稅負(fù)，最大化利益。

（二）“營改增”對服務(wù)企業(yè)劣勢分析

雖然從長遠(yuǎn)看來，“營改增”對企業(yè)的發(fā)展有諸多好處，但是“營改增”服務(wù)業(yè)企業(yè)短期的發(fā)展弊大于利?，F(xiàn)下“營改增”發(fā)展尚不成熟，尤其對服務(wù)業(yè)而言，確實(shí)存在許多迫在眉睫急需應(yīng)對的弊端或劣勢。

1.部分企業(yè)稅負(fù)上升。對于金融服務(wù)、交通運(yùn)輸及信息技術(shù)等服務(wù)行業(yè)的企業(yè)來說，這幾類試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不下降反飆升，究其原因是此類行業(yè)固定成本和人力成本過高，而恰好又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而導(dǎo)致稅基高，從而引起稅負(fù)高。因此此類企業(yè)要整合自身資源，采取積極措施，盡可能減少稅負(fù)。

2.財會審計核算難度增加。“營改增”后，好處是大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)減額，壞處是計算過程復(fù)雜化。相應(yīng)的，試點(diǎn)企業(yè)必須面臨會計核算成本難度增大的挑戰(zhàn)，同時要調(diào)整自身財會審計核算程序以便跟上稅改節(jié)奏。

3.部分服務(wù)型企業(yè)利潤降低。政策的推廣具有兩面性，“營改增”政策也不例外。交通運(yùn)輸業(yè)因?yàn)檫@一政策的實(shí)施遭遇了負(fù)面的影響，雖然表面上看，稅負(fù)是降了，但實(shí)際利潤也降低了。以上海宇慶物流公司為例，稅改前其營業(yè)稅率按照3%征收；而改革后，這家物流公司負(fù)責(zé)人以其熱門運(yùn)輸線路為例合計稅負(fù)，除去不能參與抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用和高速路通行費(fèi)，將原營業(yè)稅改換為增值稅進(jìn)行計算后加上抵扣之后的燃油費(fèi)，得出的結(jié)果是稅負(fù)降低了，但實(shí)際利潤減少了。

四、結(jié)論與建議

對于服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益而言，從短期看，“營改增”弊大于利，鑒于目前“營改增”尚不成熟，無法給部分企業(yè)小規(guī)模納稅人開出抵扣發(fā)票，致使很多企業(yè)無法抵扣增值稅，從而使企業(yè)稅負(fù)不降反增；但如果放眼長遠(yuǎn)則利大于弊，企業(yè)不僅可以徹底規(guī)避重復(fù)征稅，還能降低服務(wù)企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)綜合發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（一）結(jié)論

“營改增”是我國稅制改革的跨越性一步，雖然在過程中難免會給企業(yè)帶來短暫的不適應(yīng)，但是研究結(jié)果表明，增值稅比營業(yè)稅更具科學(xué)性，“營改增”對經(jīng)濟(jì)增長有著積極的推動效果，有利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定增長。

中國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時刻，適時將增值稅制度引入到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，不僅避免了重復(fù)征稅問題，而且對于產(chǎn)業(yè)細(xì)化分工，優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動現(xiàn)代化服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程，完善稅收制度并降低服務(wù)企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)服務(wù)行業(yè)企業(yè)綜合發(fā)展?jié)摿Χ加胁煌潭鹊姆e極影響。

當(dāng)然，我國目前“營改增”稅改制度尚不成熟且在發(fā)展過程中問題頗多，我們更應(yīng)該積極正視在實(shí)施“營改增”過程中存在的弊端與不利影響。今后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要深入了解“營改增”政策，并積極思考且采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對，促進(jìn)其發(fā)揮優(yōu)勢作用，進(jìn)而加快我國服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的步伐。

（二）建議

1.借助國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。針對“營改增”政策帶來部分行業(yè)不能抵扣、稅負(fù)不降反升的問題，企業(yè)應(yīng)該積極摸索減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法，同時優(yōu)化自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；另外，還可以借鑒國外稅改后企業(yè)采取的調(diào)整辦法，吸取國外企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。西方國家的現(xiàn)代化進(jìn)程起步早，如今的發(fā)展已趨于完善，所以在方方面面均有先進(jìn)案例可供借鑒。

2.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，降低稅負(fù)壓力?！盃I改增”出臺進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的目的是降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，從上文的數(shù)據(jù)分析中我們已經(jīng)可以看到“營改增”政策推行后，企業(yè)稅負(fù)減輕了不少。為進(jìn)一步能對企業(yè)起到積極的推動作用，企業(yè)自身應(yīng)該加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，保證企業(yè)能夠充分利用其增值稅發(fā)票實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而進(jìn)一步緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。

針對服務(wù)行業(yè)企業(yè)來看，具體可以從以下三方面來強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作力度：

第一，征繳增值稅的過程中，一定要確保所開具發(fā)票的來源正規(guī)，并確保其規(guī)范性與嚴(yán)密性；

第二，核算審計增值稅發(fā)票過程中，企業(yè)財會人員一定要遵守相關(guān)抵扣標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，并在規(guī)定時間內(nèi)驗(yàn)證發(fā)票，保證其真實(shí)有效。

第三，在空票管理與納稅申報管理過程中，企業(yè)更要以身作則，防患并杜絕出現(xiàn)偽造與虛假發(fā)票等不正當(dāng)行為。

3.轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，配合政策提升企業(yè)優(yōu)勢。在政府施行“營改增”政策后，服務(wù)業(yè)企業(yè)成了最大的受益者，因?yàn)檫@代表兩稅并軌，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣還降低了企業(yè)成本，企業(yè)稅負(fù)明顯降低。企業(yè)應(yīng)該利用政策轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式。

以信息技術(shù)服務(wù)為例，其對高端技術(shù)人員有較大的需求。從上文中的數(shù)據(jù)分析中我們也可以看到其人力資源成本較高，如果通過服務(wù)外包公司將企業(yè)中的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，就能更好地降低成本。由此可以看出，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，選擇將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行服務(wù)外包后，更好地利用“營改增”政策進(jìn)一步減少稅負(fù)并增加自身的成本優(yōu)勢。

其他服務(wù)型企業(yè)同樣可以以此為例，積極地改變自身的經(jīng)營模式，深入了解“營改增”政策，制定出優(yōu)勢方案。

4.積極展開“營改增”政策培訓(xùn)工作。要把“營改增”政策落到實(shí)處，需要政府與企業(yè)雙方的共同努力。從數(shù)據(jù)分析中，已經(jīng)顯示出了“營改增”政策在服務(wù)業(yè)企業(yè)中的正面影響，服務(wù)業(yè)企業(yè)如果能夠更深入地了解政策并且活用政策，相信將會更好地達(dá)到雙贏的目標(biāo)。

所以服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)稅改政策，在企業(yè)內(nèi)部召集管理、稅務(wù)、財務(wù)、運(yùn)營等相關(guān)人員積極展開“營改增”相關(guān)政策或知識培訓(xùn)。

同時，服務(wù)業(yè)企業(yè)積極展開“營改增”政策培訓(xùn)工作的同時，希冀政府相關(guān)部門加大稅改宣傳力度，一邊鼓勵，一邊引導(dǎo)服務(wù)企業(yè)積極響應(yīng)“營改增”政策，助力企業(yè)早日從稅改中獲益。

（作者單位為浙江財經(jīng)大學(xué)）