中小企業(yè)稅務風險管理探析

摘 要：隨著中國經濟的高速發(fā)展，國內一大批中小企業(yè)迅速崛起。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)對稅務風險不夠重視，稅務管理制度不夠完善，風險承擔能力更弱，稅務風險管理意識匱乏，中小企業(yè)稅務風險問題急需解決。

關鍵詞：稅務風險；風險管理；內因；外因

一、引言

當前中國經濟下行壓力較大，縱觀國際層面，美國的加息預期進一步強化，很多發(fā)達國家貨幣貶值嚴重，中國經濟增長受到了很大的壓力。縱觀國內層面，我國產業(yè)結構轉型正處于關鍵時期，傳統(tǒng)制造業(yè)產業(yè)產能下降，將會對企業(yè)下行產生巨大的壓力。官方最新數(shù)據(jù)調查顯示，2015年前三季度GDP同比增長6.9%，近6年來增長速度首次低于7%。GDP增長速度放緩，用工成本和企業(yè)融資成本的大幅上升，都擠壓了企業(yè)可掌控的利潤空間?；诖耍瑢ζ髽I(yè)而言，最重要是降低企業(yè)的成本和控制風險，尤其是稅務風險。據(jù)統(tǒng)計，國內中小企業(yè)所得稅稅負率為6.81%，而全國各類企業(yè)的所得稅稅負率平均水平是6.65%；此外，國內中小企業(yè)稅收占資產總額的負擔率高達4.9%，而全國的平均水平僅僅是1.91%。國內中小企業(yè)稅收負擔過重，將大大增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的市場競爭力，也增加了中小企業(yè)生存的難度。

二、中小企業(yè)稅務風險形成的原因分析

1.內部原因

（1）稅務風險管理意識淡薄

我國中小企業(yè)稅務風險管理相關研究起步較慢，很多企業(yè)都缺乏稅務風險管理意識，也缺少處理稅務風險的經驗和能力。雖然有些企業(yè)意識到稅務風險的嚴重性，但是也只是簡單的認為只要財務部門處理得當就可以解決，殊不知，企業(yè)各個生產運營環(huán)節(jié)都可能導致企業(yè)產生稅務風險。例如資金籌備、材料采購、技術研發(fā)、生產和銷售等環(huán)節(jié)，稅務風險無處不在，貫穿整個企業(yè)的每個生產運營環(huán)節(jié)。很多企業(yè)都認為，稅務風險不可避免，只要風險處理得當就可以了，這種認識僅僅處在事后補救階段，缺乏風險的預知能力。大多數(shù)企業(yè)的財務人員的稅務工作只注重日常納稅申報和及時足額繳稅，他們認為只要不偷稅漏稅就不會產生稅務風險，完全忽略了事前識別、風險預警和風險評估等稅務工作。

（2）企業(yè)內部稅務控制制度不健全

目前國內大多數(shù)中小企業(yè)都是家族式的企業(yè)，企業(yè)文化基礎薄弱，企業(yè)管理意識還局限于家族式的管理，缺乏嚴謹科學的人事管理制度和績效考核體系，內部控制制度基本形同虛設。大部分企業(yè)組織結構中基本上都沒有設置審計體系，僅僅是用各部門內部管理制度代替，希望能夠起到相互監(jiān)督、相互制約的作用。

（3）稅務人員專業(yè)技術能力不足

稅務風險管理工作是專業(yè)能力要求很高的工作，稅務工作人員的高主頁素質才能保證稅務風險管理工作有序展開。稅務風險管理工作專職人員必須具有扎實的稅務理論知識和豐富的稅務處理工作經驗，此外還需具備對風險敏感的嗅覺和嚴謹科學的工作態(tài)度。據(jù)調查，當前大部分中小企業(yè)都沒有設置專門的稅務部分或者稅務崗位，大多數(shù)企業(yè)都是讓普通的財務人員兼職擔任。會計工作和稅務工作有很大的差別，普通的財務人員僅僅出于稅法的理論知識，缺乏稅務處理工作經驗，對稅法和相關法律法規(guī)的理解不夠深入，稅務業(yè)務處理能力低，缺乏系統(tǒng)的稅務控制、企業(yè)稅務預算等專業(yè)知識。

2.外部原因

（1）稅收法律制度設計不完善

我國產業(yè)結構正處于轉型階段，當前的稅制也在不斷完善中，稅法法規(guī)變化較快，法律規(guī)則制度也相對比較復雜。有時候剛理解掌握了當前的納稅制度，可是沒過多久又發(fā)生了變化，可謂是日新月異，讓企業(yè)的稅務人員計稅納稅工作帶來了很大的困難，可能因稅務人員的一時疏忽而沒有閱讀新的文件，導致企業(yè)損失慘重，產生較大的稅務風險。面對如此大規(guī)模且變化較快的稅收制度，企業(yè)需要安排稅務人員不斷進行稅法知識，整理和分析相關稅法文件，充分理解和把握稅收法律文件。稅法和財務會計不同的核算方法導致最終的核算結果存在很大差異，財會人員必須轉換相關數(shù)據(jù)才能得到準確的稅務數(shù)據(jù)，給企業(yè)帶來比較大稅務風險。

（2）稅務機關執(zhí)法不規(guī)范

當前我國稅收管理制度還在完善當中，也存在很多漏洞。一些地方稅務執(zhí)法機關在日常執(zhí)法中常常以“以地方實際情況決定”為理由而對稅收隨意進行裁量，沒有規(guī)范的執(zhí)法程序。有些稅法機關為了完成工作任務，完全憑自己的主觀臆斷對某些納稅行為進行裁定，常常出現(xiàn)裁量不當?shù)那闆r。對同一事項的處理，不同的稅務機關或者是不同的稅務執(zhí)法人員的處理方法也會不一致，給廣大納稅人的合法權益造成侵害，也會滋生貪污腐敗的現(xiàn)象。

（3）稅務機關與企業(yè)信息不對稱和溝通不暢

一方面，稅務機關與企業(yè)會出現(xiàn)信息不對稱的情況。制造業(yè)企業(yè)工作復雜，涉稅事項較多，經常會遇見新情況和新問題，而稅法有些地方表達不是那么清晰準確，很容易出現(xiàn)稅務機關和企業(yè)對同一件事情有不同的理解。其中原因可能是稅務機關平時和企業(yè)接觸溝通較少，很少主動給企業(yè)詳細解讀新的稅收政策，也沒有及時去通知企業(yè)納稅人員接收新的稅收細則，甚至稅務機關工作人員本身也沒有完全掌握新出臺的稅收政策。另一方面，稅務機關缺乏高素質的綜合人才，對各種稅收法律法規(guī)掌握深入的人才也匱乏，工作人員缺乏后續(xù)學習，知識脫節(jié)的現(xiàn)象很嚴重，甚至很多時候連稅務執(zhí)法人員都不清楚某一稅收事項的具體操作是怎么樣的，這會導致在執(zhí)法過程中就出現(xiàn)各種錯誤。

三、完善中小企業(yè)稅務風險管理的建議

1.樹立和強化企業(yè)稅務風險意識

雖然稅務風險普遍存在于企業(yè)的每個生產營運環(huán)節(jié)中，但是稅務風險是可控的和可防范的。企業(yè)管理者應具有全局意識，高度重視稅務風險的管理，而且不能僅僅局限在制度上，也要貫穿于企業(yè)管理的戰(zhàn)略意識中。企業(yè)稅務籌劃具有特定的目標，但是稅務風險并不因此而被完全消除。企業(yè)管理者應對風險時刻保持警惕，積極查找風險產生的原因，采取有效的措施，盡可能預防和降低風險的發(fā)生。因此，企業(yè)管理者應加強稅務風險管理意識，及時學習國家新的稅收政策，提高企業(yè)稅務籌劃風險意識。

2.完善企業(yè)稅務內部控制體系

企業(yè)內部控制制度是會計信息質量的保障，有利于保護企業(yè)資產的安全性和完整性，確保會計法律法規(guī)在企業(yè)能順利貫徹執(zhí)行并形成一個有效的控制體系，而且有效的內部控制體系是提高領導者企業(yè)管理水平和預防戰(zhàn)略錯誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責任機制，明確企業(yè)每個崗位的職責設置得當，企業(yè)每個員工都肩負稅務風險防范措施。其次，企業(yè)不僅要學會集權，而且要學會分權，下方權利，不同級別員工都賦予相對應的權利，相互監(jiān)督、相互制約，避免權利過于集中而濫用權力，導致稅務風險的產生。最后要建立績效激勵機制，獎懲得當，優(yōu)化企業(yè)績效考核機制，重視人才的培養(yǎng)和激勵，對于稅務風險化解者給予實質性的獎勵。

3.加強企業(yè)會計人員的稅務風險管理能力

納稅籌劃能力對于提高企業(yè)會計人員的綜合素質尤為重要。對于剛剛入職的會計人員，企業(yè)應重點培養(yǎng)他們的稅務業(yè)務能力，主要考核他們對稅務業(yè)務的熟練程度；而對于在職得會計人員，應加強在職期間的繼續(xù)教育，使他們及時掌握國家最新的稅務政策和法規(guī)制度。

企業(yè)稅務風險主要表現(xiàn)為企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，因此稅務風險管理是一項高層次的財務管理活動，稅務處理和財務會計處理復雜，稅收政策較難把握，對企業(yè)財務人員的專業(yè)水平要求較高。企業(yè)應加強稅務風險管理人員關于稅務風險應對方法及技巧的業(yè)務技能培訓，要讓稅務風險管理人員掌握納稅提醒、納稅評估和稅務檢查的流程、方法。稅務風險管理人員不僅需要專業(yè)能力過硬，還需要具備行業(yè)發(fā)展前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門溝通協(xié)作等素質。

四、總結

稅務風險管理現(xiàn)狀在我國日益嚴峻，隨著經濟的發(fā)展和各類企業(yè)的競爭，稅務風險也隨之增高。稅務風險的加重，中小企業(yè)有的或并沒有采取與之相應的措施及對策，企業(yè)管理者仍有種放任自由的落后觀念，認為其風險并不影響到企業(yè)的整體利潤。企業(yè)稅務管理內部控制機制的缺失也是導致企業(yè)稅務風險加大的主要原因。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)管理者要有正確的稅務風險管理全局意識，加強企業(yè)各階層工作人員的責任意識；企業(yè)稅務人員應加強個人能力提升，提高專業(yè)知識水平，培養(yǎng)風險辨別能力和分析判斷能力，提高會計職業(yè)道德修養(yǎng)。企業(yè)應建立健全內部控制體系，結合本企業(yè)的生產經營特點和內部稅務風險管理要求設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位職責和權限。稅務風險管理組織應設計并建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理工作相互分離、制約和監(jiān)督。

參考文獻：

[1]張美中.稅務稽查與企業(yè)納稅風險.北京：經濟科學出版社，2012：253.

[2]李小平.稅收風險管理與模型應用.北京：經濟科學出版社，2012：8.

作者簡介：黃慶泉（1986- ），男，廣東東莞人，碩士研究生，東莞理工學院城市學院財經系教師