信息化環(huán)境下內(nèi)部審計外包的SWOT分析

石沛杰+張凱翔

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)范建立以及對企業(yè)管理認(rèn)知的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的重要部分越來越引起管理層的關(guān)注。為了節(jié)約管理資源，明確企業(yè)組織分工，內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)逐步興起。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)迎來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，本文即基于信息化環(huán)境，對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)進(jìn)行SWOT分析。

關(guān)鍵詞：信息化；內(nèi)部審計外包；SWOT分析

一、引言

內(nèi)部審計外包問題在上世紀(jì)80年代起成為熱門話題，國外學(xué)者M(jìn)altin和Lavine認(rèn)為內(nèi)部審計外包有四種形式：補充、審計管理咨詢、全外包和替代。2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)以后，企業(yè)治理策略產(chǎn)生變化，我國企業(yè)也逐漸重視內(nèi)部審計的職能，企業(yè)內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)開始興起。黃溶冰運用組織柔性理論探討了企業(yè)采取內(nèi)部審計外包策略的動因和影響因素，認(rèn)為內(nèi)部審計外包作為一種企業(yè)內(nèi)部柔性能力，體現(xiàn)了組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)環(huán)境匹配的適應(yīng)性，不同企業(yè)應(yīng)采取權(quán)變的方法選擇外包策略[1]。石恒貴通過實證研究內(nèi)部審計外包的獨立性，研究結(jié)果表明：外包和非外包的公司其獨立性存在明顯差異[2]。鄭斌斌通過管理學(xué)理論中的企業(yè)生命周期理論研究小型企業(yè)的內(nèi)部審計外包，認(rèn)為小企業(yè)在不同的階段應(yīng)采取相應(yīng)的內(nèi)部審計外包策略[3]。趙保卿，李娜基于層次分析法研究表明：外包的內(nèi)容應(yīng)該優(yōu)先選擇企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)，這樣可以避免企業(yè)核心競爭力的泄露。

二、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的SWOT分析

SWOT分析法是通過綜合考慮對研究對象的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)勢、劣勢，外部的環(huán)境的機(jī)會和威脅進(jìn)行分析，進(jìn)行系統(tǒng)的評價，得出結(jié)論，從而選擇最優(yōu)的發(fā)展策略。建立內(nèi)審?fù)獍腟WOT分析模型：

（一）內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

1、消除了內(nèi)部審計外包工作時間和地點上的限制。信息化環(huán)境下可以將內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)、資源、證據(jù)等資料通過網(wǎng)絡(luò)直接傳輸?shù)絻?nèi)部審計外包工作者的手里，方便進(jìn)行及時的數(shù)據(jù)分析對比。工作環(huán)境可以不受時間地點的制約和限制，為從事內(nèi)部審計外包的工作人員提供便利。

2、企業(yè)內(nèi)部審計外包成本降低。云計算技術(shù)的廣泛應(yīng)用，云審計概念的提出，會計師事務(wù)所接到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的時候，可以構(gòu)建一個虛擬的辦公環(huán)境，從事內(nèi)部審計外包工作的人員無需騰出大量的空間去存放內(nèi)部審計的資料和辦公設(shè)備，降低了內(nèi)部審計工作的運營成本。

（二）內(nèi)部審計外包的劣勢

1、審計軟件使用參差不齊。目前，我國的信息化審計發(fā)展處于起步階段，信息化審計軟件還不夠成熟。各個企業(yè)和會計師事務(wù)所運用的審計軟件都不相同，雖說審計軟件的數(shù)據(jù)是相通的，但是企業(yè)和承接內(nèi)部審計業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的軟件不能良好的對接，給審計業(yè)務(wù)外包帶來了不便。

2、缺乏復(fù)合型審計人才。會計師事務(wù)內(nèi)部審計工作人員只依靠原有傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法無法滿足信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的要求。既能熟練掌握傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，又能嫻熟利用信息化的手段進(jìn)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才匱乏。

3、企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，缺乏統(tǒng)一規(guī)范。被審計單位內(nèi)部審計制度不完善，直接影響信息輸出的真實和準(zhǔn)確，增加審計風(fēng)險，影響了內(nèi)審工作者的判斷。內(nèi)部審計外包工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位的內(nèi)部審計制度，根據(jù)符合性測試確定審計重點，保證電子數(shù)據(jù)的真實和完整。內(nèi)部審計制度不完善，標(biāo)準(zhǔn)不同，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范，給審計外包工作帶來阻力。

（三）內(nèi)部審計外包的機(jī)會

1、硬件設(shè)備達(dá)到一定的水平。隨著電子時代的到來，信息化程度的高度普及，我國的信息化硬件設(shè)備已經(jīng)達(dá)到了一定的規(guī)模水平，甚至處于世界領(lǐng)先地位，超高速以及運行速度超快的計算機(jī)硬件設(shè)備都處于行業(yè)領(lǐng)先地位，這無疑給信息化背景下的內(nèi)部審計外包工作解決了后顧之憂。

2、內(nèi)部審計的多元化發(fā)展外包帶來機(jī)會。信息化技術(shù)的發(fā)展引起的改革浪潮為企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)展帶來了革命性變化。信息技術(shù)在數(shù)據(jù)分析等方面的優(yōu)勢，促進(jìn)了審計軟件與審計方法的更新與變革，讓實時審計成為了可能。由于信息技術(shù)的支撐推動了內(nèi)部審計向企業(yè)各個管理領(lǐng)域的滲透，從而逐漸告別了傳統(tǒng)的單一的財務(wù)審計，同時也強化了內(nèi)部審計的職能。

3、發(fā)達(dá)國家已經(jīng)率先頒布了信息化環(huán)境下審計的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。1996年，信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會公布的COBIT是目前國際上通用的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過5次更新目前已于2012年更新到COBIT5.0版本。COBIT普遍適用于各種不同的業(yè)務(wù)項目和審計，并且既包容了當(dāng)前的情況，也提供將來可能會使用到的指導(dǎo)方針。

（四）內(nèi)部審計外包的威脅

1、企業(yè)內(nèi)部審計外包的安全性，保密性難以得到保證。信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)的傳輸和保存都存在著一定的安全隱患。在數(shù)據(jù)文件保存的選擇方式上，若保存在云存儲等網(wǎng)絡(luò)存儲環(huán)境下，這種方式的安全性和保密性一直以來都是備受質(zhì)疑的。若選擇保存在電子存儲設(shè)備上，是否能對電子存儲設(shè)備進(jìn)行加密也是關(guān)鍵，如果不進(jìn)行加密，存儲的信息的安全性是得不到保障的。

2、信息化環(huán)境下外包使內(nèi)部審計風(fēng)險加大。信息化技術(shù)已廣泛應(yīng)用于企業(yè)的管理和業(yè)務(wù)活動中，因此會引起內(nèi)部審計線索及會計處理方式發(fā)生變化，無紙化將造成審計線索不清。內(nèi)部審計線索的消失或減少勢必然會增加內(nèi)部審計檢查風(fēng)險，內(nèi)部審計外包以后，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移，無疑進(jìn)一步加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

3、法律風(fēng)險。目前，我國針對于新信息化環(huán)境下內(nèi)部審計外包的相關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些甚至還完全是空白。比如，在信息化犯罪適用的有關(guān)法律的立法還很欠缺。雖然我國審計署和中注協(xié)都已頒布了一些有關(guān)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計規(guī)范和準(zhǔn)則，但這些規(guī)范和準(zhǔn)則還不夠完整，缺乏結(jié)構(gòu)性和系統(tǒng)性。

三、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計外包的對策及建議

會計師事務(wù)所不僅僅要加強硬件的投入，還要大力培養(yǎng)既懂信息化技術(shù)，又懂內(nèi)審的復(fù)合型人才。一些管理層認(rèn)為只要提高了硬件建設(shè)投入就可以提高信息化條件下的內(nèi)部審計的水平，對信息化復(fù)合人才的培養(yǎng)和審計軟件的軟實力投入力度不是很大，導(dǎo)致計算機(jī)設(shè)備和信息程度利用不高。此外，還要加大對審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用利用力度，目前我國內(nèi)部審計軟件正處于發(fā)展的初期，內(nèi)部審計軟件的數(shù)量繁雜，質(zhì)量不高。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇合適的審計軟件并加強對內(nèi)部審計軟件的應(yīng)用力度，使會計師事務(wù)所使用的內(nèi)部審計軟件能和企業(yè)使用的信息化軟件形成良好的對接。還應(yīng)針對電子數(shù)據(jù)共享性、流動性強等特點，制定相關(guān)的風(fēng)險防范制度，采取有力的措施進(jìn)行防范，保證內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的安全性、完整性。方便在今后的工作中調(diào)用和分析，實現(xiàn)不同時期，不同審計項目的資源共享，有利于內(nèi)部審計的持續(xù)性。

我國內(nèi)部審計外包發(fā)展起點相對較低，發(fā)展速度比較緩慢，與西方發(fā)達(dá)國家相比存在差距。會計師事務(wù)所應(yīng)積極推動學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗，彌補國內(nèi)在內(nèi)部審計工作上的不足，把握信息技術(shù)高速發(fā)展的優(yōu)勢和機(jī)會，揚長避短，努力把我國內(nèi)部審計外包的工作提高到一個新的程度。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]黃溶冰.內(nèi)部審計外包的策略選擇：組織柔性視角的案例研究[J].審計研究，2012.

[2]石恒貴.內(nèi)部審計外包與審計獨立性[J].商業(yè)研究，2011.

[3]鄭斌斌.小微企業(yè)內(nèi)部審計外包的動因分析及策略選擇[J].中國內(nèi)部審計，2014（04）.