電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法與現(xiàn)狀

張莉枚

摘要：隨著信息化的不斷發(fā)展與進(jìn)步，傳統(tǒng)的手工查賬已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要。組織內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建，電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)范圍的擴(kuò)大，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)越來(lái)越得到人們的重視。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)平臺(tái)下電子數(shù)據(jù)審計(jì)工作，借助于信息技術(shù)，不僅能夠提高審計(jì)的效率，還能擴(kuò)大審計(jì)的范圍，更加方便地處理被審計(jì)單位存儲(chǔ)的大量數(shù)據(jù)。本文簡(jiǎn)要介紹了電子數(shù)據(jù)審計(jì)的方法和現(xiàn)狀，并進(jìn)行展望，以提高對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電子數(shù)據(jù)審計(jì)；方法；現(xiàn)狀；展望

在信息化數(shù)字化時(shí)代逐步到來(lái)的背景下，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（ComputerAssistedAuditTechnologies，簡(jiǎn)稱CAATs）應(yīng)運(yùn)而生，CAATs即為：以計(jì)算機(jī)為工具，來(lái)執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序和任務(wù)的一種新興審計(jì)技術(shù)。通常分為兩類：一類是用于驗(yàn)證程序或系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的，即面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，也可以稱之為電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。

一、電子數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵

電子數(shù)據(jù)審計(jì)一般可以理解為“對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、預(yù)處理以及分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)的過(guò)程”。在具體進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一般會(huì)有以下幾個(gè)主要步驟：數(shù)據(jù)采集，審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理和審計(jì)數(shù)據(jù)分析處理。

二、電子數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)處理方法

數(shù)據(jù)處理在審計(jì)工作中占有重要地位，它是審計(jì)流程的核心內(nèi)容。審計(jì)數(shù)據(jù)有多種不同的處理方法，主要有以下幾種。

（一）賬表分析

賬表分析是指通過(guò)審計(jì)軟件把采集來(lái)的財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)還原成電子賬表，然后直觀地審查被審計(jì)單位的總賬、明細(xì)賬、憑證、資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到審計(jì)分析的目的。目前，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AuditorOffice，AO）審計(jì)軟件中就采用了這種審計(jì)數(shù)據(jù)處理方法。

（二）數(shù)據(jù)查詢

數(shù)據(jù)查詢是目前計(jì)算機(jī)審計(jì)中最常用的數(shù)據(jù)處理方法。數(shù)據(jù)查詢是指審計(jì)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，按照一定的審計(jì)分析模型，在通用軟件中采用SQL（結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言）命令來(lái)分析采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)，或采用一些審計(jì)軟件通過(guò)運(yùn)行各種各樣的查詢命令以某些預(yù)定義的格式來(lái)檢測(cè)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)。優(yōu)點(diǎn)是提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，并且使得審計(jì)人員告別了手工翻賬的作業(yè)模式。

（三）審計(jì)抽樣

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。目前，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析2.0、IDEA等都開(kāi)發(fā)了審計(jì)抽樣模塊。

（四）統(tǒng)計(jì)分析

在面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)分析的目的是探索被審計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)在的數(shù)量規(guī)律性，以發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，快速尋找審計(jì)突破口。常用的統(tǒng)計(jì)分析方法包括一般統(tǒng)計(jì)、分層分析和分類分析。很多審計(jì)軟件都具有這一功能，如審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析2.0、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AuditorOffice，AO）、IDEA等審計(jì)軟件。統(tǒng)計(jì)分析一般和其它審計(jì)數(shù)據(jù)處理方法配合使用。

（五）數(shù)值分析

數(shù)值分析是根據(jù)字段具體的數(shù)據(jù)值的分布情況、出現(xiàn)頻率等對(duì)字段進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的一種數(shù)據(jù)處理方法。這種方法先不考慮具體的業(yè)務(wù)，對(duì)分析出的可疑數(shù)據(jù)結(jié)合具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，易于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)中的隱藏信息。包括重號(hào)分析、斷號(hào)分析和Benford定律的審計(jì)應(yīng)用。對(duì)于重號(hào)分析和斷號(hào)分析，目前已被應(yīng)用于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、ACL以及IDEA等審計(jì)軟件中，而B(niǎo)enford定律已被應(yīng)用于IDEA審計(jì)軟件中。

三、電子數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)狀

審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)軟件等都影響著審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和效率性，國(guó)內(nèi)外都在不斷加深對(duì)電子數(shù)據(jù)的重視，加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)對(duì)公眾的開(kāi)放程度，研究與開(kāi)發(fā)電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，為審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理與分析作保障。

（一）電子數(shù)據(jù)的開(kāi)放共享

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的同時(shí)，數(shù)據(jù)資料的容量不斷擴(kuò)大，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的介質(zhì)發(fā)生了巨大改變，電子化的數(shù)據(jù)信息越來(lái)越普遍，通過(guò)加強(qiáng)數(shù)據(jù)的共享與開(kāi)放程度，普通大眾能夠有效地利用各種數(shù)據(jù)，并對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督。政府公開(kāi)的數(shù)據(jù)如交通狀況、天氣和各地傳染病資料等。這些數(shù)據(jù)只要經(jīng)過(guò)分析，將會(huì)對(duì)社會(huì)、甚至人類都有好處。例如天氣與傳染病或人口流動(dòng)是否有關(guān)？犯罪率是否與地理環(huán)境有關(guān)？通過(guò)收集分析這些數(shù)據(jù)，了解數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，可以對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

我國(guó)政府部門(mén)開(kāi)始意識(shí)到數(shù)據(jù)信息化的重要性，一些政府門(mén)戶網(wǎng)站開(kāi)始將數(shù)據(jù)等資源信息對(duì)社會(huì)進(jìn)行開(kāi)放。比如：上海市政府?dāng)?shù)據(jù)服務(wù)網(wǎng)率先實(shí)行政府?dāng)?shù)據(jù)資源向社會(huì)開(kāi)放，涵蓋經(jīng)濟(jì)建設(shè)、資源環(huán)境、教育科技、道路交通、社會(huì)發(fā)展、公共安全、文化休閑、衛(wèi)生健康、民生服務(wù)、機(jī)構(gòu)團(tuán)體和城市建設(shè)等11大領(lǐng)域，推動(dòng)了電子數(shù)據(jù)的透明化，建立生態(tài)化、移動(dòng)化、平臺(tái)化的電子數(shù)據(jù)管理模式。

國(guó)外許多國(guó)家也在積極推進(jìn)數(shù)據(jù)對(duì)外開(kāi)放。美國(guó)聯(lián)邦政府認(rèn)為“數(shù)據(jù)是一項(xiàng)有價(jià)值的國(guó)家資本，應(yīng)對(duì)公眾開(kāi)放，而不是把其禁錮在政府體制內(nèi)。”奧巴馬政府在2009年推出的Data.gov是美國(guó)最重要的數(shù)據(jù)開(kāi)放平臺(tái)，Data.gov主要包含農(nóng)業(yè)、商業(yè)、氣候、消費(fèi)、生態(tài)系統(tǒng)、教育、電能、金融、健康、地方政府、制造業(yè)、海洋、公共安全和科學(xué)與研究等13個(gè)可供瀏覽的版塊，公眾可以在此網(wǎng)站上找到數(shù)據(jù)、工具和各種資源，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)使用的移動(dòng)化，方便對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。

（二）電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用

目前，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)逐漸滲入到各個(gè)單位和部門(mén)。審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)都在積極興建電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的審計(jì)。如審計(jì)署開(kāi)發(fā)的《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》，該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的交互共享，強(qiáng)化了審計(jì)項(xiàng)目的管理，借助于計(jì)算機(jī)平臺(tái)可對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。各地方審計(jì)機(jī)關(guān)也建立了審計(jì)系統(tǒng)軟件，用于對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而更好地管理財(cái)政、稅收等方面的數(shù)據(jù)。但是對(duì)于電子數(shù)據(jù)審計(jì)分析的方法、廣度和深度等，目前的審計(jì)軟件還沒(méi)有充分挖掘，僅局限于常用數(shù)據(jù)處理方法，沒(méi)有應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)新興審計(jì)技術(shù)的認(rèn)識(shí)，充分推廣信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，如云計(jì)算技術(shù)可以提高數(shù)據(jù)分析效率、海量數(shù)據(jù)分析的問(wèn)題。

相比之下，國(guó)外對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與利用都較為成熟。如審計(jì)軟件IDEA，這是由加拿大的CaseWare公司（快思維國(guó)際有限公司）開(kāi)發(fā)并推出的數(shù)據(jù)審計(jì)軟件產(chǎn)品。IDEA的意思是交互式數(shù)據(jù)抽取與分析。無(wú)論是審計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員或金融人員，數(shù)據(jù)分析是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。根據(jù)大量的數(shù)據(jù)和廣泛的數(shù)據(jù)格式編譯信息是耗時(shí)的，并增加了錯(cuò)誤被引入的風(fēng)險(xiǎn)。而IDEA作為全面、強(qiáng)大并易于使用的數(shù)據(jù)分析工具，可以快速并100%的分析你的數(shù)據(jù)，與此同時(shí)，保證數(shù)據(jù)的完整、快速、有效的審核。另外，由加拿大ACL公司開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件ACL，該軟件面向大中型企業(yè)，特別適合金融、電信、保險(xiǎn)等行業(yè)海量數(shù)據(jù)的分析。同樣是加拿大，Paisley公司開(kāi)發(fā)的AutoAudit，側(cè)重于查明潛在的欺詐、浪費(fèi)和濫用。注重于模糊匹配、復(fù)雜數(shù)據(jù)分析、實(shí)體解析、欺詐檢測(cè)、及預(yù)測(cè)分析。由此可見(jiàn)，加拿大對(duì)于信息技術(shù)的感知和應(yīng)用都處于領(lǐng)先水平，開(kāi)發(fā)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件具有良好的實(shí)施效果并被廣泛應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域。

（三）我國(guó)電子數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀

2014年，審計(jì)署建立電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，主要職能是對(duì)政府和國(guó)有企業(yè)電子政務(wù)工程和信息化項(xiàng)目以及信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)，保障國(guó)家信息安全。電子數(shù)據(jù)審計(jì)司的成立顯示了我國(guó)對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的重視，通過(guò)建立電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，領(lǐng)導(dǎo)并監(jiān)督各單位部門(mén)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)，提高電子數(shù)據(jù)審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。我國(guó)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施影響著政府的財(cái)政經(jīng)濟(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與利用，促進(jìn)了地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，彰顯了電子數(shù)據(jù)審計(jì)在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等各方面的價(jià)值。

首先，從面向政府審計(jì)職能定位的角度來(lái)看，電子數(shù)據(jù)審計(jì)重點(diǎn)主要有三個(gè)：財(cái)政審計(jì)方面，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的跟蹤審計(jì)，利用審計(jì)軟件實(shí)時(shí)關(guān)注中央及地方預(yù)算編制及執(zhí)行情況，以聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)形式加強(qiáng)對(duì)財(cái)政體制的監(jiān)督，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展；金融審計(jì)方面，交易信息越來(lái)越多地存儲(chǔ)于電子介質(zhì)中，網(wǎng)絡(luò)化的交易環(huán)境對(duì)審計(jì)的要求變高，電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)可以對(duì)電子信息進(jìn)行分析處理，保障金融交易業(yè)務(wù)的健康穩(wěn)定運(yùn)行；民生及社保資金、國(guó)家重大投資項(xiàng)目審計(jì)方面，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以調(diào)動(dòng)各部門(mén)的電子數(shù)據(jù)信息，將數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)整合，全面分析關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，深度解析相關(guān)問(wèn)題，使得民生及社保資金、國(guó)家重大投資項(xiàng)目審計(jì)更加具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

其次，電子數(shù)據(jù)審計(jì)在各地方審計(jì)部門(mén)也在積極施行。如杭州市地方審計(jì)部門(mén)建立了《審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)》，通過(guò)對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，并納入審計(jì)管理，在需要時(shí)挖掘相關(guān)數(shù)據(jù)，開(kāi)展多維化的分析處理。該系統(tǒng)包含一系列審計(jì)模型和圖形化的數(shù)據(jù)，很大程度上提高了審計(jì)的效益，使得審計(jì)人員能夠更加直觀地審查重點(diǎn)，拓寬審計(jì)的深度和廣度，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

四、展望

2002年，以遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)為主流的計(jì)算機(jī)審計(jì)——“金審工程”已實(shí)施。“金審工程”的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)對(duì)審計(jì)信息化的重視，審計(jì)開(kāi)始逐步從傳統(tǒng)的賬簿審計(jì)向計(jì)算機(jī)電子化審計(jì)發(fā)展。

2015年8月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《關(guān)于促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展的行動(dòng)綱要》，推動(dòng)政府信息系統(tǒng)和公共數(shù)據(jù)互聯(lián)共享，消除信息孤島，加快整合各類政府信息平臺(tái)，避免重復(fù)建設(shè)和數(shù)據(jù)“打架”。引導(dǎo)支持大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以企業(yè)為主體、以市場(chǎng)為導(dǎo)向，加大政策支持，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了電子數(shù)據(jù)的重要地位，推動(dòng)了電子數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。

但是，在現(xiàn)階段，我國(guó)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展還不夠成熟，仍需要從以下幾個(gè)方面來(lái)改善：第一，強(qiáng)化審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)意識(shí)，第二，開(kāi)發(fā)高效實(shí)用的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，第三，注重培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)人才體系，第四，制定電子數(shù)據(jù)的管理制度，第五，與其他行業(yè)的信息技術(shù)相融合。（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院）

基金支持：國(guó)家自然科學(xué)基金面上研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)71472090）“基于價(jià)值嵌入的清潔技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)平臺(tái)效應(yīng)溢出研究”；國(guó)家自然科學(xué)基金面上研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)71072039）“基于清潔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)吸收的企業(yè)柔性能力溢出效應(yīng)研究”。江蘇省優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)二期工程項(xiàng)目“現(xiàn)代審計(jì)科學(xué)”專項(xiàng)研究；江蘇省公共工程審計(jì)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室專項(xiàng)研究。

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