營改增對建筑企業(yè)與服務類企業(yè)會計核算的影響比較

楊曉娟+詹國鵬+楊玲+陳智

摘要：不合理的稅收結構促使營改增的實施，這對企業(yè)的發(fā)展產生了積極作用。營改增對制造業(yè)和服務業(yè)的影響是不同的，相關企業(yè)必須根據實際情況采取相應的應對措施。本文章根據建筑行業(yè)與現代服務業(yè)的不同特點，通過比較營改增對兩類行業(yè)企業(yè)會計核算的影響，對相關行業(yè)做出合適的建議。

關鍵詞：營改增；建筑業(yè)；現代服務業(yè)；會計核算

一、引言

改革開放以來，我國各行各業(yè)都取得了快速發(fā)展。1994年出臺的稅制將營業(yè)稅和增值稅分立并行，規(guī)定除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)全部需要繳納增值稅，而第三產業(yè)的大部分需要繳納營業(yè)稅。隨著市場經濟的發(fā)展和完善，這種稅制已經不在適用，顯現出嚴重的缺陷和弊端。當前，我國第三產業(yè)即服務業(yè)已經發(fā)展起來，兩稅分立并行已經成為服務業(yè)發(fā)展的障礙。同服務業(yè)一樣，建筑業(yè)本身復雜多變，牽連頗多，增值稅和營業(yè)稅分立并行，使得建筑業(yè)各方面發(fā)展受限。因此，營改增，即營業(yè)稅改增值稅的實施是經濟發(fā)展的必然，也是市場的內在要求。實行營改增可促進二、三產業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化經濟結構，完善納稅制度，減輕企業(yè)因重復納稅而承受的稅負，但是，任何改革在實行初期都會有一個適應期，對試點企業(yè)會計核算產生一定的影響。而且，建筑業(yè)和服務業(yè)，面對營改增，受到的影響不盡相同，必須根據本身特點作出適合自身的應對措施。

二、建筑行業(yè)與服務業(yè)的特點對比

建筑行業(yè)屬于第二產業(yè)，而服務業(yè)屬于第三產業(yè)，兩者發(fā)展的程度以及在市場經濟中起的作用不同，發(fā)展模式不同，建筑業(yè)與服務業(yè)會計核算有很大區(qū)別，需要根據其不同特點采取不同應對措施。

（一）建筑行業(yè)的特點。1、資本密集性：建筑行業(yè)固定資產占很大比重，并且需要購入大量建筑材料，施工設備。2、勞務密集型。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，需要大量的建筑工人，因此會發(fā)生大量的人工成本。在近年勞務成本不斷攀升的經濟形勢下，勞務成本也成為建筑業(yè)的一大負擔。3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人各自占有一定比例。

（二）服務業(yè)的特點。隨著我國經濟的快速發(fā)展，服務業(yè)也由傳統(tǒng)服務業(yè)發(fā)展到現代服務業(yè)?，F代服務業(yè)具有以下特點：1、高集群性：服務業(yè)注重社會與企業(yè)之間的交流，利用集群方式將企業(yè)和社會集合在一起，降低成本；2、高增殖性：服務業(yè)在運行過程知識會升值，而且各種服務結合在一起相互影響，使得知識附加值增多，給企業(yè)帶來更多價值；3、高素質：根據行業(yè)需要，我國從事服務業(yè)的人員接收到專業(yè)的教育，專業(yè)技能強，而且在管理等其他方面表現較好；4、高人力成本：由于提供的服務大多是咨詢、培訓等，主要用人力資源去實現服務，人工成本所占比例大。

三、營改增對建筑行業(yè)與服務業(yè)會計核算的影響對比

如前所述，盡管建筑行業(yè)是第二產業(yè)，但是跟服務業(yè)一樣，需要繳納營業(yè)稅。然而，因為兩類行業(yè)各自獨特的特點，以及對稅負不同的反應，營改增對兩種行業(yè)會計核算產生不同的影響。

（一）營改增對建筑行業(yè)會計核算的影響。1、會計核算難度大大增加，增值稅項目大幅增加。在建筑業(yè)實施營改增之后，需要在會計核算中增加增值稅，進項稅，銷項稅以及進項稅額轉出三個明細科目。這極大地增加了建筑業(yè)的會計核算難度。2、在營改增之前，建筑行業(yè)需要繳納的是營業(yè)稅，營業(yè)稅是價內稅，在計算企業(yè)所得稅時可以扣除，而在營改增之后，建筑企業(yè)需要交納增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅是價外稅，不能起到抵扣稅款的作用，從而導致建筑企業(yè)應交的所得稅增加，利潤下降。

（二）營改增對服務業(yè)會計核算的影響。1、營改增前，服務業(yè)營業(yè)稅的核算以其取得的全部價款和價外費用為基礎納稅，稅率5%。營改增之后，服務業(yè)以其收到的價款做含稅收入，稅率為6%，從而計算出需要繳納的增值稅進項稅。流轉稅由營業(yè)稅的“價內稅”變成增值稅的“價外稅”，營業(yè)收入由含營業(yè)稅在內的收入變?yōu)榭鄢鲋刀惗惪詈蟮氖杖?，如果服務價格不變，賬面反映的營業(yè)收入金額會變小。在服務業(yè)沒有取得任何進項稅來抵扣的情況下，企業(yè)的稅負會增加，而利潤會下降。2、服務業(yè)因受服務內容，服務標準，服務階段，服務質量的等多方面的限制，在實行營改增時收入確認更為復雜，通常受主觀作用影響較大。小規(guī)模納稅人從5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，稅負減小，利潤增加。

四、營改增存在的問題

1、對建筑企業(yè)而言，營改增之后，因增值稅是價外稅而無法起到抵稅作用，建筑企業(yè)所得稅費用增加，利潤下降，這與營改增減少建筑行業(yè)稅負的初衷相違背。2、營改增改變了服務行業(yè)原有模式，給企業(yè)的運營和經濟效益增加了額外的壓力，也給企業(yè)的利潤收入方面增加了更多困難，而企業(yè)成本管理與人員管理的落后不能跟上政策的步伐，導致利潤下降。

五、建筑業(yè)與服務業(yè)應對營改增的建議

（一）建筑業(yè)。1、合理選擇供應商。建筑企業(yè)在小規(guī)模納稅人處購入的鋼材，水泥，混凝土等材料是不能抵扣進項稅的。而持有購入原木原竹的農產品收購或者銷售發(fā)票是可以按13%的稅率抵扣的。應當注意選擇供應商，以減輕稅負。2、營改增之后，企業(yè)可以考慮更新設備，提高生產技術。這樣做一方面可以減少人工成本，從而減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)利潤。另一方面，更新設備產生的進項稅可以進一步減輕企業(yè)稅負。3、完善會計核算制度，提高會計人員素質。營改增之前建筑企業(yè)交營業(yè)稅，核算制度簡單，而營改增之后，會計核算更加細致化，科目增多，核算方式復雜，給會計人員帶來不小的挑戰(zhàn)。

（二）服務業(yè)。1、加強稅務籌劃，合理利用優(yōu)惠政策。對于一般納稅人來講，要加強納稅籌劃，合理利用優(yōu)惠政策，開源節(jié)流。一方面，在選擇供應商時，應選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，獲得可抵扣的增值稅進項稅額，以減少企業(yè)自身納稅額度。在采購實施之前還需要對不同開票類型供應商給企業(yè)的實際價格進行比價，否則也存在著企業(yè)稅負下降而成本卻上升的可能。另一方面，通過和客戶之間的協商談判，對企業(yè)的服務價格進行一定幅度的提升，將稅改帶來的影響與客戶共同分享，同時也可以利用“營改增”的優(yōu)惠政策，尋求新的客戶，拓寬客戶資源。2、調整企業(yè)定價機制?！盃I改增”的實施，使得企業(yè)服務價格的制定發(fā)生了本質改變。為確保合理的利潤所得，企業(yè)需要對服務價格重新制定，有可能引起客戶的反對，對企業(yè)的正常運營造成影響。3、嚴格控制發(fā)票管理。較營業(yè)稅而言，增值稅發(fā)票管理更加嚴格，一旦出現違規(guī)違法現象，面對的刑罰也更加嚴重。根據“營改增”的相關稅收政策要求，本企業(yè)的財務管理要進行一系列的自查和改進，完善發(fā)票內控管理體系，加強企業(yè)內部控制及風險應對能力。

六、總結

總的來說，營改增是一項必要而又影響廣大的改革。營改增的目的是減輕企業(yè)稅負，優(yōu)化稅收體制，去除重復征稅的弊端。而在實施過程中，如何做到積極應對營改增帶來的巨大變化，這是給建筑企業(yè)、服務業(yè)的一個巨大的挑戰(zhàn)。需要建筑企業(yè)與服務業(yè)做到全面考慮，目光長遠，優(yōu)化企業(yè)制度，從而將營改增的優(yōu)勢發(fā)揮到最大化。（作者單位：1.重慶工商大學；2.浙江大學）

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