施工企業(yè)內(nèi)控制度建立與財務(wù)風(fēng)險

馮平

施工企業(yè)內(nèi)控制度建立與財務(wù)風(fēng)險

馮平

摘要：隨著市場環(huán)境的復(fù)雜化，施工企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險也愈來愈復(fù)雜，建立有效的內(nèi)部控制制度對施工企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險有著積極的作用。本文根據(jù)財政部相關(guān)文件介紹了內(nèi)部控制的相關(guān)概念及內(nèi)控制度的組成部分，分析了施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點及其面臨的主要財務(wù)風(fēng)險類型，為施工企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險提出了防范措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)控制度；財務(wù)風(fēng)險

一、施工企業(yè)內(nèi)控制度建立

（一）內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是一個流程，受董事會、監(jiān)事會、管理層以及其他人員的影響，為實現(xiàn)運營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)三大目標(biāo)提供強有力的保障。企業(yè)營運目標(biāo)細(xì)化為職能部門、分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)部門等子部門的營運目標(biāo)，包括提升企業(yè)的整體服務(wù)流程、強化產(chǎn)品質(zhì)量、削減成本以及提高顧客滿意度等。內(nèi)部控制合規(guī)的目標(biāo)是指企業(yè)應(yīng)確保其運營單位或職能部門在遵守相關(guān)條例和規(guī)章的前提下運營業(yè)務(wù)。企業(yè)建立的有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的血液，備受企業(yè)的重視，所以，在施工企業(yè)當(dāng)中，與企業(yè)資金活動直接或間接相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險是建立與實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點。

二、施工企業(yè)面臨的主要財務(wù)風(fēng)險

（一）投融資型財務(wù)風(fēng)險

施工企業(yè)的投融資等資金活動影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，被視為企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，投融資等資金活動對施工企業(yè)的重要性不言而喻。與此同時，資金活動的涉及面廣、不確定性因素強，在實施控制的過程中面臨困難較多，是施工企業(yè)內(nèi)部管理與控制的薄弱環(huán)節(jié)?；I資方面，企業(yè)的高層管理者缺乏籌資戰(zhàn)略規(guī)劃，缺乏完善的授權(quán)審批制度，對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀了解不全面，無法保證及時支付籌資成本以及缺乏籌資跟蹤管理制度等都有可能造成直接或潛在的財務(wù)風(fēng)險。

投資方面，對投資方案的可行性論證不足，投資決策與施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相悖，引發(fā)盲目擴(kuò)張、資金鏈斷裂或資金使用效益低下等消極后果。

（二）項目型財務(wù)風(fēng)險

項目型財務(wù)風(fēng)險主要發(fā)生在投招標(biāo)、施工過程、工程驗收結(jié)算環(huán)節(jié)。施工企業(yè)承接項目從投標(biāo)開始，如果在投標(biāo)前期準(zhǔn)備階段未客觀的評價自身實力、未對招標(biāo)項目進(jìn)行現(xiàn)場考察深入地了解項目情況，盲目投標(biāo)，將會給施工企業(yè)帶來巨大的潛在財務(wù)風(fēng)險。另外，投標(biāo)過程中，為了順利中標(biāo)，施工企業(yè)有時會將設(shè)置較低的標(biāo)底，加之建設(shè)單位常以保證項目質(zhì)量為由要求施工企業(yè)墊付大量資金，這更加增加了施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

進(jìn)入施工階段，施工企業(yè)應(yīng)該針對項目的具體情況制定施工計劃，按照施工計劃和項目開工前與項目的招標(biāo)單位簽訂的合同所確定的工期、進(jìn)度計劃等相關(guān)要求進(jìn)行施工，并采用科學(xué)規(guī)范的管理方式保證施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全。該環(huán)節(jié)的主要財務(wù)風(fēng)險主要有：盲目趕進(jìn)度，犧牲質(zhì)量、費用目標(biāo)，導(dǎo)致質(zhì)量低劣、費用超支；質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位，存在質(zhì)量隱患。

工程驗收結(jié)算是項目招標(biāo)企業(yè)按照合同和項目完成的實際情況對項目進(jìn)行驗收，并根據(jù)驗收的結(jié)果進(jìn)行工程價款的結(jié)算。風(fēng)險來源于兩個方面，一方面是對項目招標(biāo)企業(yè)的信用管理不到位或相關(guān)票據(jù)管理不完善，導(dǎo)致工程款項收回不力或遭受欺詐；另一方面是施工企業(yè)自身由于施工計劃不夠優(yōu)化，質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等因素給自身帶來成本損失，從而造成施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（三）經(jīng)營型財務(wù)風(fēng)險

施工企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，利率風(fēng)險、外匯風(fēng)險、資本可用性風(fēng)險等資金風(fēng)險，商品價格風(fēng)險、延期風(fēng)險等交易風(fēng)險均屬經(jīng)營型風(fēng)險。比如，緊縮的貨幣政策則會加大施工企業(yè)籌資難度，影響企業(yè)資金流動性，還將會加大施工企業(yè)的資金成本。對于承接跨境項目的施工企業(yè)來說，匯率的變化也會給企業(yè)帶來外匯方面的財務(wù)風(fēng)險。

三、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范措施

（一）強化風(fēng)險意識，增強風(fēng)險識別能力

施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險意識不強、風(fēng)險評估與識別能力較差所引起，必須強化施工企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險意識，提高企業(yè)的風(fēng)險識別能力。施工企業(yè)可通過設(shè)立風(fēng)險管理部門，聘請專業(yè)的風(fēng)險管理人員負(fù)責(zé)相關(guān)工作，也可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的機構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理工作。在風(fēng)險識別的過程中，施工企業(yè)應(yīng)確定清晰的目標(biāo)，以確保風(fēng)險評估與識別為其目標(biāo)而服務(wù)，避免盲目操作。在風(fēng)險識別的過程中，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真評估投標(biāo)、施工、驗收等各個環(huán)節(jié)的流程，識別出其中的風(fēng)險，結(jié)合施工企業(yè)自身的風(fēng)險容忍度，確定影響企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險，從而進(jìn)行重點防范，提升施工企業(yè)的抗財務(wù)風(fēng)險能力。

（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)控制度

1.建立和完善施工企業(yè)組織架構(gòu)。完善的組織結(jié)構(gòu)是施工企業(yè)建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，組織架構(gòu)應(yīng)該關(guān)注治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置兩方面的內(nèi)容。施工企業(yè)應(yīng)明確董事會、監(jiān)事會和管理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程度，明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離。另外，施工企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各職能的職責(zé)權(quán)限，同時應(yīng)當(dāng)對各機構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，明確各崗位的職責(zé)，制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖等內(nèi)控相關(guān)制度文件。

2.強化資金風(fēng)險管控。資金活動影響企業(yè)經(jīng)營的全過程，通常是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。要通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度規(guī)范資金授權(quán)、審批、審驗等方面。比如，通過資金集中歸口管理制度，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限；通過不相容崗位分離制度，形成內(nèi)部牽制；通過嚴(yán)格的監(jiān)督檢查和項目后評論等制度，跟蹤資金活動內(nèi)控的實際情況。

3.強化風(fēng)險管控確保工程質(zhì)量。施工企業(yè)在項目投標(biāo)環(huán)節(jié)，應(yīng)該建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程，確保投標(biāo)項目在企業(yè)自身的能力范圍之內(nèi)，同時，招標(biāo)之前施工企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)人員考察項目現(xiàn)場，避免盲目投標(biāo)。合同訂立前，施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全面的合同調(diào)查，確保對方具備履約能力；針對合同內(nèi)容要充分磋商，識別不利條款，避免潛在的財務(wù)風(fēng)險。

（三）加強監(jiān)督力度，建立問責(zé)制

施工企業(yè)的項目建設(shè)是一個動態(tài)的過程，加強監(jiān)督力度才能保證制度內(nèi)容在實踐中得到嚴(yán)格的遵守與執(zhí)行。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，合理的確定監(jiān)督的范圍和頻率。與此同時，施工企業(yè)還應(yīng)將企業(yè)的監(jiān)督考察結(jié)果同職工的獎懲結(jié)合起來，建立問責(zé)制度，責(zé)任到人，各負(fù)其責(zé)。施工企業(yè)還可聘請具備相應(yīng)資質(zhì)的外部審計機構(gòu)，發(fā)現(xiàn)并消除直接或潛在的財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］魯帆.建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制與防范研究［J］.商業(yè)會計.2012（19）

［2］財政部會計司.《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》解讀［J］.財務(wù)與會計.2011（03）

作者單位：（河北中保建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）