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    高等院校預(yù)算類科目的設(shè)置和應(yīng)用初探

    2016-07-21 01:34:24林曉丹
    關(guān)鍵詞:設(shè)置高校

    林曉丹

    高等院校預(yù)算類科目的設(shè)置和應(yīng)用初探

    林曉丹

    摘要:2014年《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等一系列財(cái)政法規(guī)開始執(zhí)行,同年8月《預(yù)算法》修訂案通過,對(duì)高校而言,財(cái)政法規(guī)的變革是一個(gè)契機(jī)。筆者根據(jù)財(cái)務(wù)管理理論,結(jié)合工作實(shí)踐和探索,對(duì)預(yù)算類科目的設(shè)置及應(yīng)用進(jìn)行了探討。

    關(guān)鍵詞:高校;預(yù)算類科目;設(shè)置

    一、預(yù)算類科目的設(shè)置問題探討的必要性

    2014年,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等一系列財(cái)政法規(guī)開始執(zhí)行。同年8月,《預(yù)算法》修訂案通過,新預(yù)算法反映了現(xiàn)代預(yù)算管理的基本要素,對(duì)高校預(yù)算管理提出了新的要求。高校應(yīng)抓住改革的契機(jī),以財(cái)務(wù)管理改革推進(jìn)管理現(xiàn)代化,實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步提升大學(xué)管理水平的目標(biāo)。

    二、預(yù)算類科目的設(shè)置

    1.預(yù)算收入科目

    為了全面反映高校預(yù)算資金收入的全貌,滿足預(yù)算管理的需要,本科目按高校的收入內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,設(shè)置財(cái)政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等明細(xì)科目,其核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目一致。

    年初高校下?lián)茴A(yù)算收入時(shí),借記預(yù)算收入,貸記預(yù)算結(jié)余。年中調(diào)整預(yù)算收入,借記預(yù)算收入,貸記預(yù)算結(jié)余。年末結(jié)賬預(yù)算收入時(shí),借記預(yù)算結(jié)余,貸記預(yù)算收入。

    2.預(yù)算分配科目

    預(yù)算分配科目下設(shè)預(yù)算指標(biāo)撥款、二次轉(zhuǎn)撥、結(jié)算分配等明細(xì)科目。預(yù)算指標(biāo)撥款用于下達(dá)年初高校財(cái)務(wù)計(jì)劃中的各類支出預(yù)算。下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí),借記預(yù)算結(jié)余科目,貸記預(yù)算指標(biāo)撥款。追加預(yù)算支出時(shí),借記預(yù)算結(jié)余科目,貸記本科目。收回預(yù)算結(jié)余時(shí),紅字借記預(yù)算結(jié)余執(zhí)行結(jié)余,紅字貸記本科目。年底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出時(shí),借記本科目,貸記預(yù)算結(jié)余。

    3.預(yù)算結(jié)余科目

    預(yù)算結(jié)余科目反映年度預(yù)算收支差額,設(shè)置預(yù)算差額和執(zhí)行結(jié)余明細(xì)科目。預(yù)算差額反映預(yù)算方案的結(jié)余或赤字,執(zhí)行結(jié)余反映實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的結(jié)余或赤字。該科目借方反映追加預(yù)算支出,貸方反映增加預(yù)算收入。紅字計(jì)入借方反映支出結(jié)余,紅字計(jì)入貸方反映收入減少。該科目一般是貸方有余額,反映的是預(yù)算結(jié)余,如果執(zhí)行結(jié)果為借方余額,即為預(yù)算赤字。

    三、預(yù)算類科目的應(yīng)用

    假設(shè)年初J大學(xué)制定預(yù)算方案,預(yù)算收入20:財(cái)政撥款收入7.5,教育事業(yè)收入5.5,經(jīng)營收入2,其他收入5;安排預(yù)算支出19:在職人員工資4,離退休人員工資2,本科生生活補(bǔ)助3,研究生生活補(bǔ)3,教學(xué)維持經(jīng)費(fèi)5及基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)2;預(yù)算結(jié)余預(yù)計(jì)為1。年中追加預(yù)算收入中財(cái)政撥款收入2,預(yù)算支出1(離退休人員工資和基建支出各0.5)。年末結(jié)賬,實(shí)際收入22.5:財(cái)政撥款收入9.5,教育事業(yè)收入6,經(jīng)營收入2,其他收入5;實(shí)際支出19.5:在職人員工資4,離退休人員工資2.2,本科生生活補(bǔ)助3,研究生生活補(bǔ)3,教學(xué)維持經(jīng)費(fèi)5及基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)2.3,實(shí)際結(jié)余3。(單位:萬元)

    (一)預(yù)算類科目的賬務(wù)處理

    1.年初下達(dá)預(yù)算

    (1)撥預(yù)算收入

    借:預(yù)算收入——財(cái)政撥款收入7.5

    教育事業(yè)收入5.5

    經(jīng)營收入2

    其他收入5

    貸:預(yù)算結(jié)余20

    (2)按照“收支平衡、略有結(jié)余”的原則安排預(yù)算支出19,并下達(dá)支出總卡預(yù)算時(shí),作如下賬務(wù)處理:

    借:預(yù)算結(jié)余19

    貸:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款(工資支出) 6

    (學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金支出) 6

    (教學(xué)維持經(jīng)費(fèi)) 5

    (基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)) 2

    (3)然后按照各部門分管項(xiàng)目的預(yù)算金額下?lián)?,作以下賬務(wù)處理:

    借:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款(工資支出) 6

    貸:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

    (在職人員工資) 4

    (離退休人員工資) 2

    借:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

    (學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金經(jīng)費(fèi)) 6

    貸:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

    (本科生生活補(bǔ)助) 3

    (研究生生活補(bǔ)助) 3

    借:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款(教學(xué)維持經(jīng)費(fèi))5

    貸:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

    (行政部門業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)) 5

    借:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

    (基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)) 2

    貸:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款(基建項(xiàng)目) 2

    (4)將年初預(yù)算差額計(jì)入預(yù)算結(jié)余明細(xì)科目

    借:預(yù)算結(jié)余1

    貸:預(yù)算結(jié)余——預(yù)算差額1

    2.年中追加預(yù)算的賬務(wù)處理

    (1)年中追加財(cái)政撥款預(yù)算收入,作如下賬務(wù)處理:

    借:預(yù)算收入——財(cái)政撥款收入2

    貸:預(yù)算結(jié)余——執(zhí)行結(jié)余2

    (2)年中追加預(yù)算離退休人員經(jīng)費(fèi)和基建支出各為0.5,作如下賬務(wù)處理:

    借:預(yù)算結(jié)余——執(zhí)行結(jié)余1

    貸:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款(離退休人員)0.5

    (基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目) 0.5

    3.年末結(jié)賬的賬務(wù)處理

    (1)按實(shí)際收入調(diào)整預(yù)算收入,并將實(shí)際收入22.5轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余

    借:預(yù)算收入——教育事業(yè)收入0.5

    貸:預(yù)算結(jié)余——執(zhí)行結(jié)余0.5

    (2)將實(shí)際支出轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余年末,根據(jù)各明細(xì)經(jīng)費(fèi)卡余額收回預(yù)算結(jié)余,假設(shè)收回離退休人員經(jīng)費(fèi)余額0.3,基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)余額0.2,作如下賬務(wù)處理:

    借:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款(工資支出) -0.3

    (基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)) -0.2

    貸:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

    (離退休人員工資) -0.3

    (基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目) -0.2

    (3)年末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際收支和預(yù)算結(jié)余余額

    借:預(yù)算結(jié)余22.5

    貸:預(yù)算收入——財(cái)政撥款收入9.5

    教育事業(yè)收入6

    經(jīng)營收入2

    其他收入5

    借:預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款(工資支出) 6.2

    (學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金) 6

    (教學(xué)維持經(jīng)費(fèi)) 5

    (基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)) 2.3

    貸:預(yù)算結(jié)余19.5

    “預(yù)算結(jié)余”科目借方計(jì)入實(shí)際收入22.5,貸方為實(shí)際支出19.5,預(yù)算結(jié)余為3,包括預(yù)算差額1,執(zhí)行結(jié)余2,最后將預(yù)算結(jié)余和明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn),作以下帳務(wù)處理。

    借:預(yù)算結(jié)余——預(yù)算差額1

    ——執(zhí)行結(jié)余2

    貸:預(yù)算結(jié)余3

    4.預(yù)算科目提供的信息及分析

    預(yù)算類科目的設(shè)置,可以向預(yù)算管理者提供預(yù)算管理指標(biāo)的實(shí)時(shí)信息,目前預(yù)算收入多少、預(yù)算已安排支出多少、預(yù)算已追加多少、預(yù)算是否出現(xiàn)赤字、還有多少經(jīng)費(fèi)可用于追加等信息,可通過預(yù)算結(jié)余科目獲取。

    年末,財(cái)務(wù)部門應(yīng)該按照預(yù)算執(zhí)行情況,結(jié)合決算報(bào)告的數(shù)據(jù),針對(duì)預(yù)算收入、支出與實(shí)際收支的差額進(jìn)行分析,找出預(yù)算產(chǎn)生差額的原因,以改進(jìn)預(yù)算制定和執(zhí)行中的問題。上例中,預(yù)算結(jié)余科目收支差額3,包括年初預(yù)算差額1,實(shí)際結(jié)余2,結(jié)余2產(chǎn)生的原因一是實(shí)際收入比預(yù)算收入增加2.5,二是實(shí)際支出超支0.5,分別是人員工資超支0.2和基建項(xiàng)目超支0.3。在今后的預(yù)算管理工作中,應(yīng)提高預(yù)算估算的準(zhǔn)確度,著力于加強(qiáng)工資支出、基建項(xiàng)目開支的控制。

    (二)預(yù)算工作中常用的簡化處理

    實(shí)際工作中,預(yù)算憑證是按照預(yù)算類科目使用要求填制的會(huì)計(jì)分錄,一般由預(yù)算管理人員填制。

    年末結(jié)賬時(shí),按照實(shí)際收入22.5入賬,作如下財(cái)務(wù)處理:

    借:預(yù)算結(jié)余22.5

    貸:預(yù)算收入———財(cái)政撥款收入9.5

    教育事業(yè)收入6

    經(jīng)營收入2

    其他收入5

    這種簡化賬務(wù)處理省略了預(yù)算收入和預(yù)算方案結(jié)余的錄入,在“預(yù)算結(jié)余”科目下不需設(shè)置明細(xì)科目。年末做預(yù)算執(zhí)行分析,只需要分析“預(yù)算結(jié)余”科目余額及其產(chǎn)生的原因,其缺陷在于不能提供預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)信息。

    四、結(jié)語

    預(yù)算類科目應(yīng)結(jié)合高校的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置。規(guī)模小、對(duì)預(yù)算信息統(tǒng)計(jì)要求不高的高校在運(yùn)用預(yù)算類科目時(shí),可以采用簡化的賬務(wù)處理。規(guī)模大、有不同口徑的統(tǒng)計(jì)需求的高校應(yīng)在預(yù)算制定和下達(dá)、預(yù)算追加的各個(gè)時(shí)間點(diǎn)做好預(yù)算類科目的賬務(wù)處理,才能提供準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù),輔助預(yù)算分析和管理工作。

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳祖棋.淺談高校預(yù)算類會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2005,(9).

    [2]教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè),2014.

    [3]高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度,2014.

    作者單位:(暨南大學(xué)財(cái)務(wù)與國有資產(chǎn)管理處)

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