關(guān)于基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的幾點思考

汪東

摘要：內(nèi)部審計作為我國審計體系構(gòu)成之一，在基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。在監(jiān)督制度計劃的貫徹執(zhí)行、保障資金使用合法合規(guī)、維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值等方面起著監(jiān)督與服務(wù)的雙重作用。然而，相比社會審計與國家審計，內(nèi)部審計的發(fā)展相對滯后。特別是我國基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，受控制環(huán)境、人員力量等方面的制約，未能發(fā)揮出應(yīng)有的效力。本文就我國基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，揭示目前存在的問題，剖析問題產(chǎn)生的原因，探索解決問題的辦法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；問題；措施

一、存在的問題

（一）審計環(huán)境差

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中規(guī)定“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。但事實上，我國基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象依然嚴(yán)重，未設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)或架空虛設(shè)的現(xiàn)象比比皆是。歸根結(jié)底，控制環(huán)境差是其主要原因：一是思想認(rèn)識不足。一些基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及一般人員，對內(nèi)審存在的意義缺乏正確的認(rèn)識，單純的認(rèn)為內(nèi)審就是賬務(wù)審查，在這種思維誤導(dǎo)下，覺得單位內(nèi)部本來就有財政集中支付制度，外部也有審計部門監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察，內(nèi)審就是多此一舉；一些基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及一般人員對內(nèi)審報有排斥態(tài)度，認(rèn)為內(nèi)審就是自找麻煩，不愿意內(nèi)審束縛自己。二是組織結(jié)構(gòu)缺乏獨立性。內(nèi)審機構(gòu)由于工作性質(zhì)的需要，機構(gòu)設(shè)置的獨立性直接影響內(nèi)審的工作質(zhì)量。然而一些基層行政事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)隸屬于財務(wù)部門，一些單位甚至直接由財務(wù)兼內(nèi)審，典型的“自我評價”，完全不符合獨立性的要求，審計形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)審力量不夠

相對國家審計與社會審計來說，內(nèi)部審計的力量相對較弱，主要受內(nèi)審的特殊性及單位客觀條件限制。第一，內(nèi)審的獨立性是審計體系中最差的，都是一個單位的同事，部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)審人員難免存在不愿因得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事的想法從而在審計工作中“和稀泥”，不是未按要求針對不同的審計目的制定合適審計方案，就是有方案未嚴(yán)格實施，整個審計過程就只是走個過場。第二，基層行政事業(yè)單位的編制、經(jīng)費、人力資源等客觀條件也影響著內(nèi)審力量的強弱。有的單位缺編制缺經(jīng)費，難以保障審計工作的正常開展。有的單位人力資源嚴(yán)重不足或流動頻繁，連會計崗位都是屬于無證人員擔(dān)任，更不用說專業(yè)的審計人員了。第三，組織培訓(xùn)不夠制約審計力量提升。一方面受經(jīng)濟社會發(fā)展的影響，審計形勢也在不斷發(fā)生變化，再優(yōu)質(zhì)的先天團隊不適應(yīng)變化一樣會落后。另一方面內(nèi)審環(huán)境相對穩(wěn)定，內(nèi)審人員熟悉審計環(huán)境的同時的其審計方法、套路也被審計對象所熟悉，因此內(nèi)審更需要不斷變化調(diào)整及發(fā)展創(chuàng)新。然而許多基層行政事業(yè)單位嚴(yán)重缺乏內(nèi)審方面的培訓(xùn)，有的花幾天時間意思意思，效果如何根本不管；有的根本就不組織培訓(xùn)。

（三）內(nèi)審工作缺乏制度規(guī)范化管理

以制度規(guī)范化管理是內(nèi)審工作有序開展的必然要求，完善的制度管理一方面能約束內(nèi)審工作規(guī)范開展，另一方面也能保障內(nèi)審功能發(fā)揮。然而基層行政事業(yè)單位相關(guān)的制度并不健全。有的沒有制定完善的內(nèi)審制度，未對審計類型、審計范圍、審計計劃、審計程序、審計成效追蹤等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范管理。內(nèi)審工作“審什么”、“怎么審”都是由單位領(lǐng)導(dǎo)安排，內(nèi)審工作的開展隨意性較大，缺乏計劃性、目的性，直接制約內(nèi)審功能的發(fā)揮。有的制定了內(nèi)審制度，但缺乏可操作性或由于領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)而失去效用，導(dǎo)致審計質(zhì)量無法保證。

（四）對內(nèi)審的指導(dǎo)監(jiān)督不夠

第一，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中規(guī)定，內(nèi)部審計實行職業(yè)自律管理，然而其未能有效發(fā)揮作用。部分地方政府未設(shè)立地方內(nèi)審自律組織，有的設(shè)立自律組織而對較少開展培訓(xùn)、質(zhì)量檢查等活動。第二，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中規(guī)定，審計機關(guān)依法對內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評估。然而，許多基層審計機關(guān)由于自身人力資源匱乏等因素，基本上沒有開展對當(dāng)?shù)貎?nèi)審機構(gòu)的指導(dǎo)與監(jiān)督活動。兩相結(jié)合，部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)審監(jiān)督幾乎處于真空狀態(tài)。

二、提高基層行政事業(yè)單位內(nèi)審質(zhì)量的對策

（一）優(yōu)化審計環(huán)境

一是提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識。需要在整個大環(huán)境創(chuàng)造提高內(nèi)審意識的氛圍。首先，可由基層審計機關(guān)向當(dāng)?shù)卣暾堔k理內(nèi)審相關(guān)培訓(xùn)會，要求基層行政事業(yè)單位一把手親自參加，直接向治理層全面正確的宣傳內(nèi)審存在的必要性及重要性。其次，基層審計機關(guān)在對行政事業(yè)單位進(jìn)行各種類型的審計時，也可直接向部門領(lǐng)導(dǎo)及職工宣傳內(nèi)審的功能，解釋內(nèi)審與國家審計、社會審計之間的區(qū)別。最后，由各基層行政事業(yè)單位結(jié)合本單位實際，盡量向政府爭取內(nèi)審相關(guān)編制及經(jīng)費，保障內(nèi)審的運行。二是優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置。內(nèi)審受其性質(zhì)限制，本身獨立性就弱于國家審計與社會審計，因此，更需要在機構(gòu)設(shè)置加以控制，盡可能的增強相對獨立性。必須與財務(wù)分設(shè)，同時不可有隸屬關(guān)系，盡可能由單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，增強審計的獨立性。

（二）建立健全內(nèi)審管理制度

完善有效的管理制度對內(nèi)審質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實際，制定合理有效的管理制度，規(guī)范并維護(hù)內(nèi)審工作的進(jìn)行。管理制度應(yīng)包括內(nèi)審目標(biāo)、職責(zé)范圍及權(quán)限、計劃擬定、任務(wù)實施、完結(jié)報告、后續(xù)跟進(jìn)、質(zhì)量控制、監(jiān)督、違規(guī)罰則等方面的內(nèi)容。一方面可以通過明確內(nèi)審的權(quán)力，減少內(nèi)審工作時的阻力，保障內(nèi)審工作的順利開展。另一方面可以通過明確審計程序、質(zhì)量要求及監(jiān)督，約束內(nèi)審人員按規(guī)矩辦事，盡可能的避免“以權(quán)謀私”或“好好先生”的現(xiàn)象。

（三）加強人力資源建設(shè)

第一，基層行政事業(yè)單位內(nèi)審力量的配置應(yīng)結(jié)合單位實際，但內(nèi)審人員的職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力是第一要求。第二，加強后續(xù)培訓(xùn)?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)重視后繼培訓(xùn)對審計工作的重要性，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括法律法規(guī)、業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德、心理壓力調(diào)整等多方位的內(nèi)容，培訓(xùn)方式可釆用參加行業(yè)自律組織的相關(guān)培訓(xùn)、行政事業(yè)單位之間內(nèi)審相互交流以及抽調(diào)人員到審計機關(guān)參與審計項目等 。第三，加強考核監(jiān)督。一方面基層行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的考核。對不作為、亂作為的內(nèi)審人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處理處罰，保持內(nèi)審隊伍的純潔優(yōu)質(zhì)。另一方面內(nèi)審自律組織與審計機關(guān)也應(yīng)加強對內(nèi)審工作的監(jiān)督指導(dǎo)，比如審計機關(guān)可結(jié)合自身工作，在對基層行政事業(yè)單位進(jìn)行審計時可將內(nèi)審結(jié)果與審計結(jié)果進(jìn)行比對，如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題嚴(yán)肅處理，以監(jiān)督促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量的提升。

三、結(jié)語

我國基層行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著大量的公益設(shè)施建設(shè)、民生保障、社會服務(wù)等職能，也掌握著大量財政資金，加強內(nèi)部審計是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。但是，實際內(nèi)審工作中，卻存在許多問題，需要提高內(nèi)審的獨立性，加大內(nèi)審隊伍力量，完善內(nèi)審工作制度，使內(nèi)審工作在推動社會經(jīng)濟發(fā)展中起到更大的作用。（作者單位：重慶市南川區(qū)審計局）

參考文獻(xiàn)：

[1]佘映華.關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量管理的幾點思考.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013，No.21533：160-161.

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