新會計準(zhǔn)則中股票期權(quán)會計核算例舉及分析

卜鴻雁

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，股票成為現(xiàn)階段各個企業(yè)有效的激勵措施，股票期權(quán)是公司治理過程中重要且行之有效的激勵機(jī)制。在我國新會計準(zhǔn)則頒布之后，股票期權(quán)成為人們關(guān)注的重點(diǎn)，但在執(zhí)行過程中存在很多問題與缺陷，嚴(yán)重影響股票期權(quán)的會計核算。基于此，本文針對股票期權(quán)的概念進(jìn)行闡述，就新會計準(zhǔn)則中股票期權(quán)會計核算進(jìn)行全面的分析與研究，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；股票期權(quán)；會計；例舉

所謂期權(quán)就是由賣方將沒有義務(wù)只有權(quán)利的合同傳遞給買方。期權(quán)的主要作用就是金融衍生工具，但是，現(xiàn)階段很多企業(yè)將其應(yīng)用于企業(yè)工作人員的激勵政策中。在我國現(xiàn)階段，股票期權(quán)就是企業(yè)管理者具有在額定的期限內(nèi)，按照額定的價格購買企業(yè)內(nèi)部股票的權(quán)利，股票期權(quán)可以將企業(yè)發(fā)展與個人利益有效地結(jié)合在一起。因此，在新會計準(zhǔn)則下，股票期權(quán)核算成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要方式。本文就以下幾個方面對股票期權(quán)會計核算進(jìn)行全面地分析。

一、股票期權(quán)概念

初期，股票期權(quán)的主要作用就是金融衍生工具，規(guī)定在特定的時間根據(jù)買賣雙方協(xié)商的價格賣出或者買進(jìn)一定數(shù)量的股票。而本文所研究的“股票期權(quán)”是企業(yè)實(shí)行的一種激勵員工的行為，該權(quán)利約定，工作人員可以在一定的期限內(nèi)以約定的價格購買本公司中額定數(shù)量的股票。在約定期限內(nèi)，工作人員可以根據(jù)市場及個人的實(shí)際情況選擇放棄或者行使這種權(quán)利，但是這種權(quán)利不能轉(zhuǎn)讓。在行使權(quán)力當(dāng)日，如果購買的股票市場價值比行權(quán)價值高，工作人員就可以獲得利益，其收益為行權(quán)價之間的差額或者當(dāng)日股票的市場價。員工為了提高自身效益，就會努力工作，提升業(yè)績，從而提高股票價格。企業(yè)使用這種激勵方式，使工作人員與股東目標(biāo)統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、股票期權(quán)會計核算例舉

2002年11月30日，某公司決定在2003年1月1日授予經(jīng)理人50000股非法定型股票期權(quán)，可于2004年12月31日-2007年12月31日之間的任何時間購買每股票面值為﹩1的普通股，行權(quán)價為﹩20/股?？芍?003年1月1日的市場價為﹩22/股，公允價值為﹩5。2004年12月31日市場價達(dá)到﹩26/股，75%的經(jīng)理人行權(quán)。在行權(quán)的過程中會計處理方式為：

內(nèi)在價值法：借：銀行存款750000（50000股×75%×﹩20）

股東權(quán)益——股票期權(quán)75000（50000股×75%×﹩2）

貸：股本——普通股37500（50000股×75%×﹩1）

超面額繳入股本 787500

公允價值法：借：銀行存款750000（50000股×75%×﹩20）

股東權(quán)益——股票期權(quán)187500（50000股×75%×﹩5）

貸：股本——普通股37500（50000股×75%×﹩1）

超面額繳入股本 900000

三、現(xiàn)實(shí)選擇

美國企業(yè)股票期權(quán)會計處理主要可以選擇APB25或者SFAS123兩種方式，也就是說企業(yè)在處理股票期權(quán)會計的過程中，可以選擇內(nèi)在與公允價值法兩種方式。對兩者進(jìn)行具體的分析，若使用公允價值法，需要消耗大量的資金，嚴(yán)重影響企業(yè)的財務(wù)報告收益。因此，使用公允價值法的企業(yè)很少。但在2001年，財務(wù)會計丑聞嚴(yán)重影響公允價值法的使用，世通以及安然財務(wù)舞弊案導(dǎo)致企業(yè)改革了相關(guān)的財務(wù)報告，美國國會通過法案提高了財務(wù)報告質(zhì)量、可靠性及透明度。除此之外，投資大眾要求各個企業(yè)提供更加可靠的財務(wù)報告，在提供的財務(wù)報告中包含采用公允價值法的方式對股票期權(quán)進(jìn)行計量。并且根據(jù)投資大眾要求，對SFAS123進(jìn)行修訂，修訂之后規(guī)定私人及企業(yè)股票期權(quán)的補(bǔ)償成本應(yīng)該按照公允價值法的收益，從而有效地確認(rèn)消耗的費(fèi)用。APB25中規(guī)定的價值法不能在進(jìn)行使用。

四、完善股票期權(quán)會計核算策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管。新會計準(zhǔn)則奠定了股票期權(quán)發(fā)展的基礎(chǔ)，但現(xiàn)階段根據(jù)股票期權(quán)所制定的相關(guān)法律無法完全滿足市場的需求，這就要求我國為了促進(jìn)股票期權(quán)更好的發(fā)展，應(yīng)該積極地營造出一個良好股票期權(quán)運(yùn)行的環(huán)境。并且在此基礎(chǔ)上對相關(guān)的配套設(shè)施進(jìn)行建立健全，主要目的在于進(jìn)一步促進(jìn)股票期權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。具體方式為：首先，進(jìn)一步建立健全資本市場。原因在于一個健康完善的資本市場能夠在很大程度上確保股票期權(quán)的快速發(fā)展，因此需要進(jìn)一步加大市場的操縱及交易內(nèi)幕管理力度，不斷地對股票期權(quán)評價機(jī)制進(jìn)行完善。其次，需要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度。由于企業(yè)內(nèi)部信息存在不對稱性，管理人員難以全面掌握股票期權(quán)的信息，從而在對期權(quán)進(jìn)行操作的過程中獲取更多的利益。因此，這就要求我們進(jìn)一步完善監(jiān)督管理制度。最后，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督，充分地發(fā)揮會計事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的作用，政府審計部門、稅收部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督與管理，并且使公眾參與到監(jiān)督工作中。

（二）確定計量模型。新會計準(zhǔn)則要求對股票期權(quán)進(jìn)行計量的方式應(yīng)該按照公允價值作為計量方法，但在實(shí)際應(yīng)用的過程中確定公允價值時包括多種模型?，F(xiàn)階段，我國股票期權(quán)與歐式期權(quán)具有一定程度的相似之處，因此，在確定公允價值的過程中可以采用統(tǒng)一規(guī)定布萊克-斯科爾斯期權(quán)定價模型。并且在應(yīng)用的過程中按照我國市場的具體情況適當(dāng)?shù)貙ο嚓P(guān)參數(shù)進(jìn)行調(diào)整，主要目的在于避免企業(yè)在確定公允價值的過程中使用不合適的模型而對其經(jīng)濟(jì)效益造成不良影響。由于布萊克-斯科爾斯期權(quán)定價模型在實(shí)際應(yīng)用的過程中較為復(fù)雜，且具有較大的估值難度。這就要求在計量的過程中應(yīng)該選擇專業(yè)的人員對其進(jìn)行全面的評估，并且由會計師事務(wù)所進(jìn)行審核，直到這些工作完成后才能入賬。另外，在財務(wù)報表附注中，將使用的評估方法及模型進(jìn)行披露，有效地確保股票期權(quán)的質(zhì)量及透明度，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）完善稅收政策。在稅收政策上我國可以借鑒國外先進(jìn)的股票期權(quán)稅收政策，以此來加強(qiáng)我國的稅收征管政策。主要包括兩個方面，其一是進(jìn)一步規(guī)范納稅環(huán)節(jié)?？梢圆扇⒓{稅環(huán)節(jié)延長至售出的階段的方法，合并工資薪水所得與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得兩者的征稅。其二是降低稅收優(yōu)惠的幅度。個人所得稅上可以單獨(dú)設(shè)置股票期權(quán)，并且設(shè)置累進(jìn)稅率，確保高額度的股票期權(quán)承受高額的稅收負(fù)擔(dān)；企業(yè)所得稅上應(yīng)該出臺或者健全相關(guān)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。其三是對稅收征管進(jìn)行強(qiáng)化，對于不按照法律法規(guī)執(zhí)行的股票期權(quán)，應(yīng)該加大查處力度。

（四）建立有效的資本市場。股票期權(quán)的實(shí)施與健康成熟的資本市場具有密切的關(guān)系，股票的市場價值是其公允價值計量的前提與基礎(chǔ)，只有股票價值可以直接反映企業(yè)業(yè)績時，才能有效的保證股票期權(quán)計量的質(zhì)量及可靠性。在企業(yè)中使用股票期權(quán)，對工作人員具有激勵的作用。就現(xiàn)階段情況而言，我國資本市場正處于弱勢地位，企業(yè)業(yè)績不能通過股票價值直接反應(yīng)，難以落實(shí)股票期權(quán)的會計準(zhǔn)則。因此，對企業(yè)中存在的虛假信息進(jìn)行披露，對遺漏的重要信息進(jìn)行管理與制裁，加強(qiáng)企業(yè)信息的透明度及可靠性，對于惡意操縱股票價格的行為進(jìn)行嚴(yán)格的查處及懲罰，有效的健全我國資本市場。

五、結(jié)束語

現(xiàn)階段，隨著新會計準(zhǔn)則的頒布，股票期權(quán)具有激勵的作用，在企業(yè)發(fā)展中具有非常重要的意義，股票成為現(xiàn)階段各個企業(yè)有效的激勵措施。雖然股票期權(quán)在實(shí)施的過程中嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則，但在執(zhí)行過程中存在很多問題，嚴(yán)重影響股票期權(quán)的核算。因此，本文結(jié)合案例對其進(jìn)行全面的分析，并且提出完善我國股票期權(quán)會計處理的策略，確定計量模型，完善股票期權(quán)計量基礎(chǔ)、完善配套措施，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管、加強(qiáng)股票期權(quán)稅收征管，完善稅收政策，并且建立完善的資本市場。通過分析，在股票期權(quán)會計處理中，不僅需要對利潤、費(fèi)用、薪酬等進(jìn)行全面地了解，還可以對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行準(zhǔn)確、清晰的判斷，從而有效的促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。（作者單位：吉林長白山股權(quán)投資管理有限公司）

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