所得稅會計的應用研究

彭杰+范抒

摘 要：所得稅會計是會計學科的一個重要組成部分，主要分析核算研究會計收益和應稅收益之間的差異。所得稅是企業(yè)的一項重要的稅種，因此所得稅會計在企業(yè)的日常實務中占用重要地位，本文主要研究了所得稅會計的理論基礎以及會計處理的一般程序，為企業(yè)的所得稅處理提供借鑒。

關鍵詞：所得稅會計；理論基礎；處理程序

一、所得稅會計的理論基礎

由于會計準則與稅法對企業(yè)所得稅的計算方法不同，因此，在一定時期內的企業(yè)按照會計準則核算的稅前利潤與按照稅法核算的應稅所得存在差異，即企業(yè)在利潤表中列示的稅前利潤并不是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，應根據(jù)稅法要求，對稅前利潤進行調整。我國所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法。以資產(chǎn)負債表為基礎，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在資產(chǎn)負債表上準確列示資產(chǎn)和負債的賬面價值，并且按照稅法與會計準則對稅前扣除項目的不同要求，準確核算資產(chǎn)和負債的計稅基礎。對于兩者的差異進行分析，確認應計入當期的遞延所得稅。并根據(jù)遞延所得稅確認當期的所得稅費用。就資產(chǎn)來說，賬面價值高于計稅基礎的部分會使企業(yè)未來的應納稅所得額增加，按所得稅會計的要求企業(yè)要在當期確定應納稅暫時性差異形成的遞延所得稅負債。反之兩者之差會形成企業(yè)的可抵扣暫時性差異，在未來期間能使企業(yè)的應納稅所得額減少，造成企業(yè)未來的經(jīng)濟利益流入，企業(yè)要確定其形成的相應的遞延所得稅資產(chǎn)。對于負債來說，情況恰恰相反。

二、所得稅會計的一般程序

按照規(guī)定，在每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)都要核算當期的所得稅，當企業(yè)的稅前利潤與應納稅所得額不一致時，企業(yè)要根據(jù)所得稅會計的要求進行會計處理，并對相關事項進行披露。所得稅會計的核算一般按以下程序進行：

1.按照相應的會計準則的要求準確核算資產(chǎn)負債表中相關資產(chǎn)與負債項目的賬面價值。例如，計提了折舊與減值的固定資產(chǎn)的賬面價值即為固定資產(chǎn)的原值減去累計折舊與減值準備后的價值。

2.根據(jù)適用的稅法規(guī)定，準確核算有關資產(chǎn)、負債的計稅基礎。按照所得稅會計的規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎是指按照稅法要求資產(chǎn)在以后期間允許稅前抵扣的金額，也就是資產(chǎn)的原值與以前期間在稅前扣除的金額之間的差額。負債的計稅基礎就是負債的賬面價值與以后期間允許稅前抵扣的金額之差。

3.分別核算資產(chǎn)與負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異，對差異按照性質進行適當?shù)臅嬏幚?。例如，對于資產(chǎn)的賬面價值高于計稅基礎的差額，確定為未來期間的應納稅所得額，乘以相應的所得稅率，即得出資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債。再與期初的遞延所得稅比較，確定當期應確認的遞延所得稅。而對于負債的賬面價值大于計稅基礎的差額，確定為可抵扣暫時性差異，乘以相應的所得稅率，即得出負債形成的遞延所得稅資產(chǎn)。與期初的遞延所得稅比較，確定當期應確認的遞延所得稅。

4.確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用的確定要結合具體情況考慮企業(yè)當期繳納的所得稅和遞延所得稅，兩者相加減即得出當期的所得稅費用。

5.遞延所得稅的列報。準則規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)負債表中必須要列報企業(yè)當期的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，在利潤表中必須要列報所得稅費用，并在財務報表附注中披露與所得稅相關的必要事項，以增強報表的可理解性。

三、所得稅會計在企業(yè)的運用

稅法與會計準則的在所得稅方面的不同規(guī)定使得所得稅會計在企業(yè)中廣泛應用，尤其表現(xiàn)在以下方面：

1.在固定資產(chǎn)的持有期間，企業(yè)按照會計準則的規(guī)定對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量，然而在計算所得稅時要依據(jù)稅法規(guī)定。兩者對固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限的規(guī)定往往存在差異，并且稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備一般不在稅前扣除，因此，固定資產(chǎn)的折舊或減值的規(guī)定不同就會使計稅基礎與賬面價值產(chǎn)生差異，進而形成遞延所得稅。

2.會計準則規(guī)定，企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，研究階段的費用不予資本化，而是計入當期損益；開發(fā)階段根據(jù)實際情況應予資本化的要計入無形資產(chǎn)成本，不予資本化的計入當期損益。但稅法規(guī)定，研究開發(fā)的費用要分為兩部分進行核算，費用化的一部分，按50%扣除，可以資本化的按150%扣除。在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，稅法與會計準則的差異表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的攤銷，使用年限，以及減值的計提。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量中，按照會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日以金融資產(chǎn)的公允價值予以確認，而在稅法上計算應納稅所得額時不應考慮公允價值的變動損益，因此其賬面價值就會不同于其計稅基礎。

4.企業(yè)銷售商品提供售后服務形成的預計負債，依據(jù)會計準則應在當期確認費用。但稅法上對沒有真正發(fā)生的支出不允許稅前抵扣，預計負債可在未來期間稅前抵扣，企業(yè)應確認預計負債形成的可抵扣暫時性差異。

5.按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在確認應付職工薪酬的同時增加了企業(yè)的成本費用，并全額抵減了當期的利潤。但稅法對職工薪酬的稅前抵扣有嚴格的標準，當企業(yè)計入成本費用的金額超過標準的部分要進行納稅調整。

四、總結

所得稅會計對會計學科理論的完善與發(fā)展意義重大，我國應結合我國的稅法規(guī)定，并借鑒國際上所得稅會計的經(jīng)驗，對所得稅會計進行規(guī)范與創(chuàng)新，使所得稅會計更好的為我國企業(yè)服務。

參考文獻：

[1]王春兒.所得稅會計資產(chǎn)負債表債務法新認識[J].會計之友，2009（10）.

[2]張俊清.論所得稅會計中資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)[J].會計之友，2008（7）.