對建筑業(yè)實(shí)行營改增的思考

田楠楠+孫美霖

摘 要 本文特以建筑行業(yè)營改增作為研究方向，對其實(shí)施增值稅這一問題進(jìn)行研究，目的在于理清“營改增”將會給建筑企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響，從而為建筑業(yè)應(yīng)對改革提出一些合理化建議，以推動改革在建筑企業(yè)的平穩(wěn)過渡。

關(guān)鍵詞 營改增 建筑企業(yè) 應(yīng)對措施

中圖分類號：F407. 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

0引言

建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，目前營改增的改革，首先有利于消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅問題；其次有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅負(fù)；最后，統(tǒng)一稅法制度，可以提高稅收征管效率，降低稅收征納成本。

同時建筑行業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、營業(yè)利潤、管理等方面都將隨著稅制改革進(jìn)行一系列的調(diào)整。

1“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)管理影響分析

1.1對建筑業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面的影響

營改增后，由于建筑企業(yè)購置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。同時實(shí)行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

1.2對建筑業(yè)營業(yè)利潤方面的影響

建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長、賬期也長，營改增后收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，將通過迫使企業(yè)降低營業(yè)價格，對企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生負(fù)的影響；其次，營改增后建筑企業(yè)能夠成為增值稅抵扣鏈條中的一環(huán)者一部分增值稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費(fèi)，減少企業(yè)營業(yè)成本。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

1.3對建筑業(yè)管理方面的影響

建筑業(yè)營改增后，企業(yè)會計(jì)核算更為復(fù)雜，因此對建筑企業(yè)管理上提出了新要求：首先，工程造價需要重新修訂。增值稅屬于價外稅，其稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成，會導(dǎo)致國家招投標(biāo)體系、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報價、房地產(chǎn)價格及房地產(chǎn)市場發(fā)展等一系列變化，對建筑業(yè)產(chǎn)品造價產(chǎn)生深刻的影響；其次，對建筑業(yè)工程成本需要重新核算。營改增后，企業(yè)內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。

2建筑業(yè)積極面對“營改增”的基本措施與思路

目前營業(yè)稅改增值稅在推行的初期可能會加重建筑企業(yè)稅負(fù)，且對財務(wù)管理有著很大的影響，企業(yè)不能存在一個抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對這種變化，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)的帶來的不利影響，把營改增看作是建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。

2.1強(qiáng)化企業(yè)自身管理，注重財務(wù)工作

營改增后，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業(yè)稅來講，對涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對會計(jì)核算要求更高。

（1）及時加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握相關(guān)財稅變化和賬務(wù)處理，調(diào)整財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確會計(jì)核算。建筑企業(yè)應(yīng)利用各種方式和渠道，有計(jì)劃地組織企業(yè)各級管理人員、材料采購人員、財務(wù)人員和預(yù)決算人員等解讀國家相關(guān)的營改增方面的政策及文件，學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的相關(guān)專業(yè)知識，加強(qiáng)員工對相關(guān)國家政策的認(rèn)識，加強(qiáng)員工對增值稅專業(yè)知識的掌握。

（2）優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)。財務(wù)部門要對公司現(xiàn)有的財務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行合理評估，并進(jìn)一步完善，提高增值稅專用發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及其防偽稅務(wù)控制系統(tǒng)的應(yīng)用水平，以確保能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失。

（3）健全企業(yè)體制及管理制度。建筑業(yè)項(xiàng)目管理方面的相關(guān)制度和流程，都是在營業(yè)稅時期制定的，由于增值稅的管理相比營業(yè)稅更復(fù)雜，這就要考慮如何對相關(guān)制度和流程進(jìn)行修訂完善，以適應(yīng)新形勢的需要。

2.2做好稅收規(guī)劃，注重納稅籌劃管理

分析建筑行業(yè)營改增的節(jié)稅空間，減少企業(yè)納稅失誤，必須理清國家出臺的“營改增”政策，建筑業(yè)在改革后，應(yīng)做好稅收規(guī)劃，響應(yīng)營改增降低稅負(fù)的目標(biāo)。

（1）要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。首先，自身需要審慎選擇納稅主體，如選擇一般納稅人，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，選擇作為小規(guī)模納稅人，可享受低征收率的優(yōu)惠，而且可以作為成本降低所得稅額；其次，加強(qiáng)源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。

（2）優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，研究學(xué)習(xí)營改增政策的實(shí)質(zhì)，根據(jù)政策設(shè)計(jì)出符合稅收規(guī)范和商業(yè)規(guī)范的合同，促進(jìn)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，從而引起業(yè)務(wù)量不斷增長，實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（3）做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作，首先應(yīng)多利用國家鼓勵性政策等特定條款，利用稅收的缺陷性條款中的起征點(diǎn)及稅收管轄問題；其次應(yīng)考慮稅收要素中納稅主體、稅率等對應(yīng)納稅額的影響，考慮納稅環(huán)節(jié)和納稅期限對遞延納稅的影響；再次應(yīng)考慮企業(yè)的地域、行業(yè)的政策差異；最后應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，通過價格自由浮動和供需彈性給子調(diào)節(jié)籌劃，加強(qiáng)企業(yè)自身管理，結(jié)合行業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，只有這樣才能促進(jìn)建筑業(yè)健康有序的發(fā)展。