淺談會計信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制問題

劉冠利

[摘要]自從我國加入世界貿(mào)易組織以來，國外對內(nèi)投資企業(yè)、中外合資企業(yè)、國內(nèi)對外投資企業(yè)等類型的企業(yè)逐漸增多，一方面活躍了我國的資本市場使我國更快地融入全球化的進程，另一方面我國企業(yè)逐步學(xué)習(xí)了先進企業(yè)的經(jīng)驗和科學(xué)管理企業(yè)的模式使我國企業(yè)管理的發(fā)展逐步與國際化接軌。隨著電子信息化的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)逐步應(yīng)用于會計的核算和監(jiān)督上，形成了會計信息化，提高了企業(yè)的管理水平和決策水平。但是基于目前我國對會計信息化的發(fā)展和應(yīng)用，關(guān)于內(nèi)部控制的調(diào)查研究仍然有很多的欠缺。雖然很多的大、中型企業(yè)跟隨改革的步伐，已經(jīng)應(yīng)用會計信息化對企業(yè)實行內(nèi)部控制，但是在具體的實踐過程中，出現(xiàn)了許多刻不容緩的問題。因此無論是在實踐方面還是在理論方面各個企業(yè)和會計方面的專家都在進行深入的探討，希望能找到會計信息化在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中具體出現(xiàn)的問題和解決的措施，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。文章通過研究會計信息化的內(nèi)容、特征以及它如何與企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)系等內(nèi)容，來幫助企業(yè)更好地認識應(yīng)用和會計信息化，從而形成科學(xué)管理的企業(yè)運營模式。

[關(guān)鍵詞]會計信息化；內(nèi)部控制；科學(xué)管理

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.2.5

1前言

會計信息化的應(yīng)用對企業(yè)進行科學(xué)的內(nèi)部控制是巨大的進步。在激烈的企業(yè)競爭中，哪個企業(yè)能夠靈活地將會計信息化應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部控制上，便能在眾多的企業(yè)中脫穎而出。企業(yè)的內(nèi)部控制通過內(nèi)部的管理人員和企業(yè)的員工協(xié)作而形成的平衡、分工合理、動態(tài)運行的管理模式。主要是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上保障企業(yè)會計信息化的質(zhì)量、提高企業(yè)的競爭力以及完成企業(yè)的目標。會計信息化應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部控制上是企業(yè)發(fā)展的必然階段。

2會計信息化的內(nèi)容和目標

2.1會計信息的理論發(fā)展

會計信息化在我國發(fā)展的時間較短，不同的專家對會計信息化的理論也有不同的認識。在1999年我國會計界著名的教授謝詩芬認為會計信息化就是利用現(xiàn)代信息的技術(shù)從而建立完整的會計信息系統(tǒng)。這種理論先定位了“會計信息化”的含義后強調(diào)具體內(nèi)容。2003年楊周南教授認為“會計電算化”的名稱應(yīng)該被會計信息化所代替。會計管理信息化是現(xiàn)代會計形成的完整的會計信息系統(tǒng)。會計信息化引用了現(xiàn)代信息技術(shù)的知識來達到會計的信息系統(tǒng)的安全、便捷且高效的運行。楊周南教授的理論實踐強調(diào)會計信息化的內(nèi)容后強調(diào)“會計信息化”的概念。隨著對會計信息化的不斷認識，會計界專家的理論研究也更加的科學(xué)合理，何日勝教授認為會計信息化是完整的會計信息系統(tǒng)。這樣的理論更加適合現(xiàn)代會計信息的發(fā)展。他的理論研究是一種全新的會計思想。

2.2“會計信息化”的概念

會計信息化是利用現(xiàn)代的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機的研究成果對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的信息進行獲取、整理、分析、應(yīng)用等過程，為企業(yè)信息使用者（企業(yè)的投資人、債權(quán)人、政府以及相關(guān)的部門和社會的公眾）提供更加清晰完整的數(shù)據(jù)分析和符合質(zhì)量要求的會計信息?；跁嫷男畔ⅲ瑥亩髽I(yè)的決策者能進行科學(xué)高效的管理、制定短期和長期的企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。會計信息化是社會發(fā)展的必然過程。會計信息化的發(fā)展，既與傳統(tǒng)的會計工作相互區(qū)別又相互地融合，同時它提高了傳統(tǒng)會計工作的效率。

2.3會計信息化與會計電算的區(qū)別

會計電算化，只是將會計人員從重復(fù)的手工記賬、核算的繁雜的工作中解放出來，然而它仍受手工會計核算的理論束縛。雖然會計電算化同樣也是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)電子信息技術(shù)的產(chǎn)物，也像會計信息化提高了企業(yè)會計核算和監(jiān)督的水平。但是從深入的研究來看，兩者在內(nèi)涵上存在很大的差異。許多的企業(yè)搞混了“會計信息化”和“會計電算化”的含義。認為實現(xiàn)了會計電算化就是實現(xiàn)了會計的信息化?；诖爽F(xiàn)狀，筆者將詳細的論述這兩者的區(qū)別。

第一，兩者的歷史背景不同，會計電算化的產(chǎn)生時期較早，工業(yè)革命以后，企業(yè)會計的工作量逐漸加重，這時為了提高會計處理的效率就利用計算機對簡單且重復(fù)的會計日常賬務(wù)進行處理。因此可以說會計電算化是工業(yè)時代的產(chǎn)物。而會計信息化理論出現(xiàn)的較晚，相對會計電算化它的過程更加的煩瑣，涉及的內(nèi)容更廣泛。它的概念來源于信息化的時代，信息化的時代，對于信息的傳播越來越快，企業(yè)也越來注重對信息的利用。

第二，兩者的目標不同。會計電算化的目標主要是傳統(tǒng)手工記賬的目標，反映整個企業(yè)采購、生產(chǎn)、出售等過程的財務(wù)核算。而會計信息化的目標是，通過現(xiàn)代技術(shù)收集的信息進行分析加工后為企業(yè)的決策提供幫助。

第三，兩者的技術(shù)手段和系統(tǒng)的層次不同。會計電算化主要是通過利用電腦開發(fā)的應(yīng)用軟件進行會計的記錄分析。它的系統(tǒng)的層次主要是進行事務(wù)上的處理。會計信息化是在大數(shù)據(jù)時代下，利用互聯(lián)網(wǎng)的信息技術(shù)。會計信息化已經(jīng)上升到企業(yè)內(nèi)部的管理層和決策層。

第四，兩者的功能范圍和會計的程序有很大的差別。會計電算化的功能范圍較小，它的主要功能與傳統(tǒng)的手工記賬算賬的功能類似。在傳統(tǒng)手工記賬的基礎(chǔ)利用了計算機的技術(shù)，通過企業(yè)自主研發(fā)購買的應(yīng)用軟件進行核算。能夠快速、便捷、清楚地反映會計的信息。能夠根據(jù)平時記錄的數(shù)據(jù)自動地生成財務(wù)報表。而會計信息化更適合大數(shù)據(jù)時代的特征。能夠在龐大而且充斥著各種信息的內(nèi)外部環(huán)境中，找到企業(yè)所需要的信息。這些信息的使用者主要是企業(yè)的管理層。利用這些信息進行業(yè)務(wù)處理、信息管理和企業(yè)決策。會計信息化能使企業(yè)站在更高的視野做出決策。

2.4會計信息化的特征

上面分析了會計信息化與會計電算化的區(qū)別。接下來筆者將更加具體的分析會計信息化具有的特征。

（1）普遍性。會計信息化雖然發(fā)展的較晚，但是它在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)用的范圍較廣，普遍性更強。目前許多的企業(yè)已經(jīng)不同程度的對會計信息化進行了應(yīng)用，但是因為對會計信息化的掌握水平較低，許多的企業(yè)并沒有完全開發(fā)它強大的功能，也就是說不能達到會計電算化的基本水平?，F(xiàn)在大多說的企業(yè)理論研究階段還只是停留在傳統(tǒng)的會計理論上。隨著現(xiàn)代企業(yè)的改革，企業(yè)的理論研究水平也會逐漸地提高，會計信息化的應(yīng)用也會逐漸擴大到企業(yè)的各個方面。

（2）開放性。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息的傳播快速、便捷。因此信息本身就具有開放性的特征。會計信息化更是一種高度信息、資源的共享。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日益發(fā)達的2.1世紀，企業(yè)能夠更便捷地接收到來自企業(yè)內(nèi)外的信息，同時企業(yè)也能將想要傳播的信息短時間讓人們知道。這樣便捷的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)技術(shù)，能夠?qū)崟r將信息進行交換，獲得更多的信息。

（3）集成性。會計信息化能夠整合傳統(tǒng)的會計的流程。將會計的組織和會計的賬務(wù)處理以新的組織形式進行重組，從而在一定的程度上實現(xiàn)了會計信息的集成性。會計信息的集成性主要體現(xiàn)在將財務(wù)會計和管理會計有機地結(jié)合，更好地進行企業(yè)的財務(wù)處理。同時也有利于緩解會計信息真實性和相關(guān)性、重要性之間的關(guān)系。集成性在企業(yè)內(nèi)部的主要體現(xiàn)在進行財務(wù)和業(yè)務(wù)信息的集成。最后要將企業(yè)內(nèi)部與外部的信息集成。在互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)的發(fā)展不能單打獨斗，新的商業(yè)模式需要企業(yè)聯(lián)合，擴大和發(fā)展，形成一個巨大的網(wǎng)絡(luò)。通過阿里巴巴目前的發(fā)展模式給現(xiàn)代的企業(yè)重要的啟示就是要聯(lián)合互聯(lián)網(wǎng)線上線下的商家，形成商業(yè)的鏈條，為消費者更好的進行服務(wù)。在這樣的商業(yè)模式下，需要企業(yè)將各類的信息進行更好的集合重組，實現(xiàn)動態(tài)信息系統(tǒng)。

（4）動態(tài)性。信息的變化速度快，企業(yè)為了掌握最新的信息就要做到信息的同步更新。在企業(yè)的內(nèi)部，各種會計的數(shù)據(jù)都要及時傳入企業(yè)的內(nèi)部服務(wù)器內(nèi)。同時會計人員要根據(jù)這些數(shù)據(jù)及時地進行分析和決策，快速地處理信息能夠為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。當(dāng)然有許多的會計數(shù)據(jù)需要進行大量的分析和考證以確定信息的真實性。從而能真實性，全面性地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。會計信息的動態(tài)化能為企業(yè)掌握行動的主動權(quán)，快速地做出適合企業(yè)發(fā)展的決策。

（5）多元漸進性。現(xiàn)代會計信息化的發(fā)展是一個多元性，漸進性的過程。會計信息化不是一蹴而就的。而是在企業(yè)具體的實踐過程中逐漸地摸索和不斷地學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。雖然目前企業(yè)會計信息化還未完全發(fā)揮它的功能。但是在漸進的過程中一步一步地改進，逐漸與企業(yè)的內(nèi)部控制相互融合，形成相互促進的關(guān)系。

在這個漸進化的過程中主要分為三個過程。第一步：讓現(xiàn)代的電子商務(wù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和傳統(tǒng)的會計理論相互磨合、相互配合、相互適應(yīng)后逐漸形成簡單的會計信息系統(tǒng)。這便是實現(xiàn)會計信息化的開端。第二步：在第一步的基礎(chǔ)上，逐步地進行理論的研究，對初步形成的會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的問題進行修改，并在此基礎(chǔ)上進行逐步的提高和改進。從利用會計信息進行會計的簡單地核算到進行會計管理。第三步：這是重要的一步，關(guān)鍵的一步，同時也是許多企業(yè)尚未進行或完成的階段。在這一階段要用現(xiàn)代的會計模式去代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會計的模式，逐步地形成在企業(yè)會計的各個方面實現(xiàn)信息化。

3企業(yè)會計信息化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的變化

企業(yè)內(nèi)部控制的五個主要要素包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的風(fēng)險評估、企業(yè)控制風(fēng)險的活動、企業(yè)的信息和溝通、內(nèi)部的監(jiān)督。企業(yè)主要是通過預(yù)測和控制以及監(jiān)督完成這五個要素的要求。通過企業(yè)會計信息化的實現(xiàn)更加有利于提高企業(yè)的資產(chǎn)安全和增強財務(wù)信息的真實有效性，使企業(yè)保持良好健康的運行狀況。筆者將從以下幾個方面分析企業(yè)會計信息化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響。

3.1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進行控制的空間范圍，也是企業(yè)內(nèi)部控制的前提條件。所以一個企業(yè)內(nèi)部環(huán)境如果控制的合理，那么企業(yè)的發(fā)展狀況就呈現(xiàn)良好的發(fā)展形態(tài)。通過會計信息化的應(yīng)用，將內(nèi)部環(huán)境的控制模式進行了創(chuàng)新，更好地適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。信息技術(shù)對傳統(tǒng)手工技術(shù)的代替，增強了內(nèi)部控制的效率。更重要的會計信息化的高度共享性、集成性能夠快速地將會計的信息進行的整合處理，將這一信息以最快的速度傳送給企業(yè)的決策層，使企業(yè)的決策層有效地了解企業(yè)內(nèi)外部的實時狀況。組織的結(jié)構(gòu)和管理模式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。組織結(jié)構(gòu)開始向扁平化的方向發(fā)展。信息共享的程度增加，消息不用經(jīng)過層層的傳遞就能直接的反映到管理層，信息處理的速度加快，同時上、下級以及員工之間的關(guān)系能夠更加和諧。

3.2擴大了內(nèi)部控制的范圍

會計信息化的實現(xiàn)使企業(yè)系統(tǒng)的大部分都能受到企業(yè)信息化的影響。會計信息化突破了傳統(tǒng)會計模式的束縛，不在只為了在財務(wù)方面做到賬賬相等、賬實相等、賬證相等以及賬表相等，而是在企業(yè)的大范圍內(nèi)實現(xiàn)信息的自由流通。實現(xiàn)內(nèi)部資源的有效利用。企業(yè)的內(nèi)部控制也不是只停留在對人員和制度的控制，現(xiàn)代會計信息發(fā)展使企業(yè)的內(nèi)部控制擴大到了資源的開發(fā)，軟件的開發(fā)和資源的優(yōu)化配置上。

3.3對風(fēng)險評估的利弊

在激烈競爭的企業(yè)環(huán)境下，企業(yè)的每時每刻都面臨著來自企業(yè)內(nèi)部或者外部的風(fēng)險。通過專業(yè)人員在事件發(fā)生前或發(fā)生的過程中進行數(shù)據(jù)的搜集，根據(jù)現(xiàn)有的信息分析事件發(fā)生的風(fēng)險性的大小。風(fēng)險評估也是企業(yè)進行可行性研究的重要步驟，因此風(fēng)險評估是企業(yè)決策的前提。會計信息化的應(yīng)用不僅能使企業(yè)得到更多關(guān)于企業(yè)內(nèi)外部的信息，也能提高信息的有效性。但是會計信息化的實行最主要是利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也有利有弊，一方面提高信息的共享程度，另一方面增加了信息泄露的風(fēng)險。企業(yè)把主要的會計信息都傳輸?shù)狡髽I(yè)內(nèi)部的服務(wù)器上。一旦服務(wù)器被侵入將對企業(yè)造成不可估量的損失，隨著網(wǎng)絡(luò)人才的增多，利用網(wǎng)絡(luò)犯罪的現(xiàn)象也如雨后春筍，一時間快速地增加，所以會計信息化加大了風(fēng)險評估的范圍。

3.4增大了信息的共享程度

信息的有效溝通對企業(yè)內(nèi)部和外部都起到至關(guān)重要的作用，信息的共享程度高，企業(yè)掌握信息的能力就強。信息就是交流的前提，只有掌握對方更多的信息才能在溝通中占據(jù)主導(dǎo)性的地位。會計信息化消除了信息的壁壘，使企業(yè)內(nèi)部的控制更加的有效。會計信息化是在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電商技術(shù)的基礎(chǔ)上，高度的組合企業(yè)的信息，有利于企業(yè)的資源在組織內(nèi)部的人員中無障礙地進行共享，在組織人員信息平等的前提下，更加有利于企業(yè)內(nèi)部人員進行溝通合作。同時企業(yè)通過會計新信息化也能夠?qū)⑵髽I(yè)的信息準確快速地傳遞給股東和社會的公眾，提高企業(yè)在社會范圍內(nèi)的知名度和企業(yè)形象。

3.5對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的利弊

一個企業(yè)的運行，需要對各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，否則會造成權(quán)利的濫用和產(chǎn)品的質(zhì)量問題。同時對企業(yè)進行監(jiān)督也有利于改進內(nèi)部控制。首先會計信息化的運用，利用現(xiàn)代的技術(shù)能夠方便企業(yè)的監(jiān)督人員動態(tài)地及時地進行監(jiān)督。在會計信息化的實現(xiàn)過程中信息的來源涉及的范圍較大，人員較多，還有許多的程序通過電腦程序進行操作，一旦發(fā)生了事故很難確定責(zé)任人，增加了企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的難度。

4對會計信息化產(chǎn)生問題提出的解決方案

（1）加強對內(nèi)部員工的知識教育和道德教育。使企業(yè)的內(nèi)部員工知道泄露的危害，保證內(nèi)部人員對會計信息的保密性。提高內(nèi)部員工的操作水平，避免出現(xiàn)因操作不當(dāng)，帶來信息的破壞。

（2）提高會計信息的管理水平。做到內(nèi)部人員分工明確，權(quán)利的相互制衡。明確操作員的責(zé)任，保證每一項操作過程都有據(jù)可查，保證信息的安全。逐步做到管理有序，逐漸使得會計信息的管理水平得到提高，從而促進會計信息的發(fā)展。

（3）企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)政策，進行風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是復(fù)雜的過程，企業(yè)要制定政策來提高信息安全的水平。同時加強內(nèi)部制度完善。利用信息化的特點，進行分析評估內(nèi)外部的風(fēng)險。

（4）提高監(jiān)督管理的水平。企業(yè)的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和社會公眾的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)要設(shè)置專門的監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部信息的真實性和有效性進行監(jiān)督，同時做到企業(yè)內(nèi)部人員權(quán)責(zé)明確。外部監(jiān)督主要是注冊會計師的監(jiān)督，注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)信息狀況進行審計，提高了企業(yè)的財務(wù)信息的可靠性。

（5）建立高效的信息溝通渠道，提高有效信息的真實性。有條件的實現(xiàn)企業(yè)組織模式扁平化，提高信息的共享性。同時健全信息的責(zé)任制，在員工交流和交換信息的過程中，充分地保證信息的準確和真實。建立信息共享的平臺，讓員工和企業(yè)的管理層充分地交流信息和共享資源。信息交流的快速發(fā)展同樣也可以提高整個公司的決策效率，從而使整個公司在激烈的市場競爭中占據(jù)有利位置。

5結(jié)論

會計信息化背景下對企業(yè)內(nèi)部的控制是一個重要的機遇，同時也存在巨大的挑戰(zhàn)。在企業(yè)實現(xiàn)會計信息化的同時要趨利避害，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的有效控制。對于會計信息化的發(fā)展仍不完善的現(xiàn)狀，企業(yè)要在具體的企業(yè)管理中發(fā)現(xiàn)問題，并且制定相應(yīng)的對策。更為重要的是，企業(yè)要積極的實現(xiàn)會計信息化，運用信息化的數(shù)據(jù)，使企業(yè)在競爭中占有主動性，從而可以占據(jù)市場的有利位置，進而可以更好地對企業(yè)內(nèi)部進行有效控制，充分利用信息化技術(shù)，不斷完善會計信息化系統(tǒng)，增強企業(yè)整體經(jīng)濟實力。

參考文獻：

[1]劉艷麗會計信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制問題探析[J].商場現(xiàn)代化，2015（16）：199

[2]魏玉霞企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].科技與企業(yè)，201.3（2.4）：1.10

[3]陳涯芳淺談會計信息化背景下的內(nèi)部控制問題[J].中國管理信息化，201.4（9）：3.6-3.7

[4]權(quán)俊花論會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制[J].東方企業(yè)文化，201.3（2.1）：1.20

[5]曹琳會計信息化背景下強化企業(yè)內(nèi)部控制[J].中外企業(yè)家，201.4（1.2）：4.6