企業(yè)應收賬款管理中存在的問題及原因分析

王瑞山

(西北電力建設第三工程有限公司,陜西　咸陽　712000)

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企業(yè)應收賬款管理中存在的問題及原因分析

王瑞山

(西北電力建設第三工程有限公司,陜西咸陽712000)

[摘要]隨著我國經濟的快速發(fā)展,市場競爭越來越激烈,現(xiàn)代企業(yè)的商品交易大都建立在商業(yè)信用基礎上并以賒銷方式實現(xiàn),但在銷售額擴大的同時,大部分企業(yè)也形成了巨額的應收賬款。因此,早日收回銷售貨款,盡量使壞賬損失減少是企業(yè)嚴格管理應收賬款的重要內容之一。企業(yè)的應收賬款管理直接影響到自身運營資金的周轉和經濟效益。文章分析了企業(yè)在應收賬款管理中存在的問題及原因,以期改善我國企業(yè)的應收賬款管理。

[關鍵詞]應收賬款；壞賬；信用分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.28.139

1引言

1.1應收賬款的含義

應收賬款的定義可以分為廣義和狹義兩種解釋。廣義的應收賬款,指公司的所有債權資產,包括對個人、公司及其他債務人等,所有人的貨幣請求權。因此，廣義的應收賬款,又稱為應收款項。狹義的應收賬款,是指企業(yè)銷售產品、商品、提供勞務等原因,應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費,它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權性資產,是企業(yè)流動資產的重要組成部分。因此,狹義的應收賬款,專指因公司賒銷所產生應收而未收的賬款。

在激烈的市場經濟競爭中,企業(yè)為了獲得穩(wěn)定的銷售渠道和市場占有率、增加產品銷量,在商品或提供勞務時會向客戶提供賒銷等信用業(yè)務。賒銷是企業(yè)首選的促銷手段之一,已被許多企業(yè)所廣泛采用,也是產生應收賬款的主要原因,并且也已成為市場經濟的基本特征。

1.2應收賬款的影響

應收賬款對企業(yè)的生產經營有利有弊。好的一面：它是企業(yè)可以獲得穩(wěn)定銷售渠道、提高市場占有率、減少存貨、增加銷售收入等,這是應當肯定的。但是,我們也要充分認識到不好的一面。首先,高額的應收賬款使企業(yè)現(xiàn)金流入減少,有直接引發(fā)企業(yè)資金斷裂的風險。其次,應收賬款的壞賬風險對企業(yè)財務狀況和盈利能力有很大的影響。根據統(tǒng)計,逾期應收賬款收回時間越長,追賬成功率越低,壞賬風險越大。我國企業(yè)特別是國有企業(yè),實際已成為有壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

2企業(yè)應收賬款管理中存在的問題

企業(yè)能否有效地控制應收賬款,不僅直接決定了流動資金的周轉水平和最終營業(yè)利潤,而且還直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。但是,我國企業(yè)在應收賬款的管理中也存在許多問題。

2.1信用銷售前資信評估薄弱,缺乏規(guī)范程序

企業(yè)為了擴大市場份額,提高競爭力和穩(wěn)定的市場占有率,而采用商業(yè)信用,采用賒銷方式銷售商品。很多企業(yè)營銷部門目前都是根據市場同類產品的價格、質量、及客戶以往的榮譽決定賒銷商品,許多企業(yè)都沒有設立專門的信譽風險評估管理部門,缺少對賒銷或潛在客戶的整體經營情況、發(fā)展前景、資金狀況和信用度等級等進行深入調查和了解,導致缺少自有的專業(yè)信用標準,由此，決定的賒銷行為容易給企業(yè)造成損失。特別是在有臨時客戶的情況下,為防止產品的滯銷及擴大銷售收入的需要,盲目的采取賒銷,就更容易造成壞賬,從而影響資金回籠,這也是形成壞賬的主要原因。企業(yè)經營者應該建立科學的信用風險管理制度,有了信用評估和資信評估以后,能夠對缺乏誠信的銷售行為予以約束和規(guī)范,減少因個別領導的獨斷不負責行為,確保應收賬款及時收回。

2.2內部控制機制不健全

2.2.1基礎工作不扎實,管理制度缺失

應收賬款基礎管理工作不嚴謹,漏洞堵塞不嚴。例如,很多應收賬款缺少完善有效的合同協(xié)議,使債權人的權益難以得到法律的保護。同時,由于部分企業(yè)管理制度設計不合理,給一些心術不正之人提供了投機鉆營的機會,他們利用職工責任心不強或者業(yè)務不熟練而鉆企業(yè)的空子。如最近多家商業(yè)銀行出現(xiàn)的假銀行承兌匯票,偽造假提貨單,假發(fā)票少則幾萬，多則幾十萬、幾百萬甚至幾千萬,一旦讓不法分子得逞,就會形成新的應收賬款。

2.2.2考核制度不合理,約束機制不健全

對于生產企業(yè)來講,產品銷售是企業(yè)生存的根本,也是降低存貨的保證。因此，企業(yè)會努力開拓市場,竭盡全力搶占市場份額。但是基于產品的周期理論,如果企業(yè)對市場客戶未來消費更新意向判斷不準,導致企業(yè)研發(fā)不力,產品更新?lián)Q代滯后,企業(yè)成熟期產品逐漸被市場新的產品或其他產品替代,這個時候企業(yè)還在此種產品進行大規(guī)模的生產此種產品,必然會形成產品滯銷。為了促進銷售,銷售人員往往會選擇增加應收賬款的方式將產品銷售出去,造成應收賬款不斷上升。而當前企業(yè)對營銷部門和管理層的績效考核制度設計不當,考核偏重增加銷量減少庫存,忽視應收賬款收回,使本應作為應收賬款收回首選責任人的銷售部門和銷售人員不必為應收賬款的收回承擔責任。銷售部門為實現(xiàn)自身利益的最大化,自然偏向銷量、銷售收入,片面追求賬面上的高利潤額,輕視了應收賬款的回收難度,銷售與收款脫鉤。如果資金一旦不能按時收回,使企業(yè)陷入進退兩難的境地,輕則企業(yè)遭受壞賬的損失,重則危及企業(yè)安全。

2.2.3內部激勵機制不健全,顧此失彼

有些企業(yè),為了提高銷售額或者擴大市場份額,往往用工資報酬與銷售任務掛鉤的激勵方式來調動營銷人員的主動性,基本未考慮產生壞賬的風險性,更忽略了應收賬款的考核體系。導致銷售人員為了個人利益,不顧風險的提高銷售任務,導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款,企業(yè)沒有采取有效的風險預控措施,造成銷售人員追款不力,應收賬款被大量沉積下來,給企業(yè)經營背上了沉重的包袱。

2.2.4內部財務會計制度控制不嚴

《企業(yè)財務準則》中明確規(guī)定：企業(yè)形成的各種應收賬款應當及時清查、核算、催收,定期與對方核對核實賬務。經核實無法收回的賬款,已提壞賬準備金的,應當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的,應當作為壞賬損失,計入當期損益。但在實際工作當中,很多企業(yè)都未嚴格按照準則辦事,主要體現(xiàn)在幾個方面：①對不及時清算發(fā)生的應收款項,形成賬外債權。②長期不對賬。③不按規(guī)定計提確定壞賬損失。

2.3收款不及時,導致應收賬款賬齡長,壞賬比率高

應收賬款是企業(yè)流動資產的主要構成部分,其性質(帶來的經濟利益能流入企業(yè))和特性(一年內變現(xiàn)),直接影響到企業(yè)對外披露的會計信息質量。企業(yè)把應收賬款作為最重要的流動資產之一,但基本有部分應收賬款因客戶的原因而不能收回或者收回概率較低,企業(yè)對于這些應收賬款都需要承擔一定的風險。企業(yè)為了減少損失(或者說是降低風險),這就產生了壞賬及壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款,現(xiàn)金流量無法產生,原本可帶來的收益無法實現(xiàn),已不具備資產的概念,應將其從資產中剔除,轉作損失或費用處理掉,及時確認為壞賬。

2.3.1收款不及時,導致壞賬比率高

有些企業(yè)不顧潛在風險盲目賒銷,只顧眼前銷售擴大,卻忽略了貨款回收的難度。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象已經形成了不成文的規(guī)律,使企業(yè)正常流動資金被大量的應收賬款所擠占。企業(yè)收款措施保證力度不強,造成企業(yè)壞賬比率大幅上升。

2.3.2應收賬款賬齡過長,壞賬處理不及時

由于企業(yè)對信用政策管控不合理,導致許多應收款無法收回。許多企業(yè)將收賬工作全部委托給銷售部門,致使許多會計人員疏忽了賬齡分析工作,對應收賬款的壞賬比例了解不夠,使賬款的催收力度和監(jiān)管力度大打折扣,造成賬齡呆滯過長而最終形成壞賬。不僅使企業(yè)的流動資金受限,同時也造成資金時間價值上的損失。另外,賬齡過長發(fā)生壞賬的可能性更大,會給企業(yè)帶來的損失也更大。

2.3.3壞賬的處理不當

壞賬準備的處理方法有直接法和備抵法。許多企業(yè)財務人員素質摻雜不齊或是業(yè)務不精,大部分不采用備抵法,基本直接用直接沖銷法處理壞賬。這樣做,雖然不復雜,但缺陷明顯：既不符合收入與成本費用的配比原則。也不能真實反映企業(yè)資產負債表中應收賬款凈值,不但高估了流動資產,而且虛增了收益。

由于計提的壞賬準備直接計入企業(yè)的管理費用,有些企業(yè)有可能采取高估(或低估)壞賬率的方法來多提(或少提)壞賬準備金。甚至有些企業(yè)為了自身利益,會采取利用多提或少提甚至不提壞賬準備金方法來達到調節(jié)企業(yè)利潤的目的。

2.4應收賬款管理權責不夠明確具體

在現(xiàn)實工作中,有許多應收賬款往來對不上或收不回,許多應收賬款都是不應該產生的；其主要原因是職責劃分含糊不清,責任人規(guī)定不具體,管理制度落實不嚴,實時跟蹤控制制度嚴重缺失。

2.4.1企業(yè)應收賬款管理協(xié)調機制不完整,專管機構缺失

企業(yè)財務部門、供應部門、銷售部門各司其職,缺少相互溝通協(xié)調管理機制。一旦發(fā)生賬款無法回收的情況,各部門部門之間責任無法鑒定,就互相推諉。導致部門之間相互配合、密切溝通能順利收回的款項最終無法收回,產生了無法挽回的損失。實際工作中,大部分企業(yè)繼續(xù)采取的是“誰掛賬誰就負責清理”的過去式辦法,從表面上看似乎能夠行之有效,但在實際工作中往往是形同虛設。這是因為掛賬人受工作和所管業(yè)務范圍的限制及制約,他把精力主要集中在所負責業(yè)務范圍的會計核算和監(jiān)督工作上,并無意識實時跟蹤自己曾經所掛賬務的清理情況。誰掛賬誰就負責清理,這也給只負責具體會計業(yè)務核算會計人員帶來很大的挑戰(zhàn),會計人員很少有時間、有精力去執(zhí)行催賬工作。使原本由相關部門密切溝通、及時跟蹤清理而百分之百能收回的欠款得不到及時地收回,不但形成長期呆賬,甚至最終成為壞賬,給企業(yè)造成不可逆轉的經濟損失。

2.4.2應收賬款管理事后跟蹤控制存在問題

大部分企業(yè)未建立或未完全建立應收賬款實時跟蹤制度,有些企業(yè)缺乏規(guī)章制度,或有章不循,形同虛設。這些問題主要表現(xiàn)為：

(1)財務部門與銷售部門缺乏溝通,導致核算與銷售相脫節(jié),使問題潛伏期延長不能及時暴露,造成企業(yè)應收賬款不斷疊加,賬齡呆滯老化現(xiàn)象嚴重。

(2)企業(yè)未建立應收賬款定期清查對賬制度,交易過程中貨物與資金流動在時空上的差異及票據傳遞、記錄等有可能出現(xiàn)差錯。不少企業(yè)欠缺與欠款單位對賬,或對賬后沒有形成合法有效的對賬依據。

3企業(yè)應收賬款管理存在問題的原因分析

由于商業(yè)信用的歷史存在以及為適應市場競爭需要而產生的賒銷,通常是企業(yè)應收賬款產生的根本原因,其實還有其他原因也會產生應收賬款,這些原因有來自企業(yè)內部的,也有來自企業(yè)外部的(外部環(huán)境因素),但總結起來這些原因是可以通過企業(yè)改善經營管理和加強應收賬款問題研究加以解決的,分析這些原因以便制定更有效的措施。

3.1企業(yè)信息收集能力欠佳

對應收賬款管理的效率高低,關鍵因素是對客戶資信等級風險評價機制的正確性。在日常工作中企業(yè)對客戶信息的搜集及收集能力遠遠達不到資信等級風險評價機制所需要求。究其原因,企業(yè)沒有設立專門的信用管理部門,對客戶信息資料收集、資信風險調查等功能完全依賴于市場部門的自身管理,而市場部門的主要目的是銷售,因此,信用管理制度缺失,信用信息管理幾乎處于停滯狀態(tài)。依賴信用銷售是形成壞賬的主要原因,企業(yè)在進行信用銷售前首先應對信用銷售客戶進行詳細的信用調查及風險評估,評估信用銷售客戶的信用等級和資信狀況。

3.2獎勵和約束機制不健全,績效體系不完善

目前大部分企業(yè)沒有將應收賬款管理指標納入績效考核體系中,或者應收賬款考核體系形同虛設,激勵和約束機制不健全,沒有充分調動員工群策群力的積極性,造成應收賬款回收速度和回收效率低下。而且在實際考核時,很大部分依賴領導層的主觀意識來判斷考核,確定績效,對應收賬款的回收指標通常僅作為整體考核的輔助指標,對最終考核獎勵系數(shù)影響微弱,導致重銷售輕回款的現(xiàn)象不能從根本上杜絕?？己梭w系的缺失,也是企業(yè)應收賬款大幅度上升的一個重要因素。加之企業(yè)沒有果斷采取有效措施,最終變成逾期應收賬款或者壞賬。

3.3風險控制防范意識不強,日?？刂乒芾聿灰?guī)范

應收賬款不斷攀升,壞賬比例有升無降,主要原因是企業(yè)內控制度不合理。一是考核制度與實際情況不匹配。目前很多企業(yè)為了擴大市場占有率和提高市場銷售額,基本實行銷售人員薪酬與銷售額掛鉤的方法。銷售人員為了眼前利益和個人利益,只關注自己銷售任務的完成,忽略了采取賒銷等手段強銷商品給企業(yè)帶來應收賬款回收的難度和風險,使企業(yè)應收賬款大幅度攀升,而對這部分應收賬款,企業(yè)未要求相關部門和銷售人員采取有效措施全權負責追款,導致銷售額數(shù)據閃亮、經濟效益暗淡的局面。二是定期查賬制度不健全。企業(yè)對發(fā)生的應收賬款,沒有建立定期清查制度,不能準確掌握應收賬款到期情況及實時跟蹤情況；缺少與客戶對賬款和日常溝通,經常遇到客戶相關人員變動或其他變更情況,卻拿不出對自己有力的證據追討欠款,給企業(yè)帶來不應有的損失。

3.4機構職責劃分不清,執(zhí)行力欠佳

3.4.1領導重視程度不夠

公司領導層對應收賬款的監(jiān)管力度對應收賬款回收管理工作起著至關重要的作用。但是,大部分公司管理層都以增加銷售量和市場份額、減少庫存作為公司管理層的主要考核指標。忽視了對客戶信譽質量的評價考核,給應收賬款管理工作帶來了不可預計的風險損失,然而,完整的一筆銷售業(yè)務是完全收回全部價款的時候才能真正體現(xiàn),撤銷壞賬的成本是壞賬數(shù)目的倍值,所以,多做額外的營業(yè)額才可以抵消撤賬的損失。

3.4.2相關人員素質偏低

企業(yè)相關人員對應收賬款管理理念缺失,缺少收款技巧或對收款技巧靈活運用不精,然而很多企業(yè)對相關人員所做的職前培訓,基本都是產品推銷方面的知識,對應收賬款管理和收款技巧的培訓基本空白,致使相關人員缺乏應有的管理能力。

4結論

總之,企業(yè)產生大額應收賬款的主要根源首先在于企業(yè)制度管理上存在缺陷,其次與整個社會信用管理體系不健全、信用缺失狀況嚴重密不可分。應收賬款關系到企業(yè)流動資金的周轉,甚至已嚴重影響到企業(yè)的生存。要解決這些問題,企業(yè)必須重視信用管理職能,使應收賬款管理更趨合理化和制度化。