新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下科研經(jīng)費(fèi)核算探析

干文韜

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下科研經(jīng)費(fèi)核算探析

干文韜

醫(yī)院經(jīng)費(fèi)管理中的重要組成部分是科研經(jīng)費(fèi)管理，2012年《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》發(fā)布實(shí)施，本文分析了原醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算上存在的不足、改革的方向和亟待改善提高的方面。

新制度；科研經(jīng)費(fèi)；會(huì)計(jì)核算

近年來(lái)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，科研經(jīng)費(fèi)在醫(yī)院各類經(jīng)費(fèi)的占比不斷增加。醫(yī)院要引進(jìn)高端人才、先進(jìn)診療設(shè)備、前沿醫(yī)療技術(shù)，提高整體醫(yī)療水平，增加競(jìng)爭(zhēng)力，都離不開科研經(jīng)費(fèi)的支持。隨著科研經(jīng)費(fèi)在醫(yī)院資金總量中占比的不斷增加，科研經(jīng)費(fèi)如何合理有效的使用，已經(jīng)成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

一、原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度科研經(jīng)費(fèi)核算上存在的不足

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)管理尤其是科研經(jīng)費(fèi)管理提出了更高的要求，原科研經(jīng)費(fèi)核算已經(jīng)難以滿足現(xiàn)實(shí)需求，在不斷發(fā)展的新形勢(shì)下，滯后的醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算產(chǎn)生了諸多問題。

首先，醫(yī)院的大收支管理體系中不含科研經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)作為專用基金，在醫(yī)院的往來(lái)款項(xiàng)中體現(xiàn)。這樣導(dǎo)致醫(yī)院的整體收支數(shù)據(jù)不能反映科研經(jīng)費(fèi)的動(dòng)態(tài)，無(wú)法全面真實(shí)反映醫(yī)院的總體收支狀況，難以有效監(jiān)督管理醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)使用渠道、用途，影響會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

其次，由于沒有明確科研經(jīng)費(fèi)核算的口徑和范圍，導(dǎo)致各醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容不一致，導(dǎo)致醫(yī)院之間財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的對(duì)比無(wú)法開展。

再次，原制度中醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理未納入全面預(yù)算管理中，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理脫離全面預(yù)算管理的監(jiān)控，使得科研經(jīng)費(fèi)難以合理有效地發(fā)揮作用。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算的改革

2012年1月1日在全國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)中開始實(shí)施的新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了重大改革，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，提升了財(cái)務(wù)管理水平，提高了科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，醫(yī)院間科研經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性和可比性增強(qiáng)。新制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的重大改革變化如下：

首先，為適應(yīng)醫(yī)、教、研三位一體的醫(yī)院管理模式，將科研經(jīng)費(fèi)納入到醫(yī)院的大收支管理體系?？紤]到科研經(jīng)費(fèi)有?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算的特點(diǎn)，新制度增設(shè)了3個(gè)科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算。即“科教項(xiàng)目收入—科研項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出—科研項(xiàng)目支出”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）--科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”。通過增設(shè)這3個(gè)科目，既能在醫(yī)院的收支體系中反映科研經(jīng)費(fèi)的整體狀況，又能明細(xì)反映每筆科研經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。

其次，為體現(xiàn)非財(cái)政部門或者單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出使用情況，增設(shè)“代沖基金—代沖科教項(xiàng)目基金”科目。這個(gè)科目的設(shè)置，可以清楚反映科研經(jīng)費(fèi)收入支出的配比變動(dòng)關(guān)系，為管理層科學(xué)管控科研經(jīng)費(fèi)和科研項(xiàng)目提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（一）科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目收入的核算

醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)收入來(lái)源渠道多種多樣，主要來(lái)源有國(guó)際組織和基金會(huì)撥款、國(guó)家財(cái)政撥款、國(guó)家各行業(yè)主管部門撥款、地方政府撥款、其他單位委托研究撥款等。如果對(duì)于不同來(lái)源的經(jīng)費(fèi)，使用同一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，難以準(zhǔn)確反映每筆科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源、使用和結(jié)余和增減變動(dòng)情況。有必要設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目對(duì)不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類核算。“財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出”科目中核算財(cái)政對(duì)醫(yī)院的重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入，“科教項(xiàng)目收入—科研項(xiàng)目收入”科目中核算除財(cái)政補(bǔ)助收入和醫(yī)院自有研發(fā)資金以外的科研項(xiàng)目投入。

（二）科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出的核算

“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目中核算醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助收入形成的科研經(jīng)費(fèi)投入發(fā)生的支出，“科教項(xiàng)目支出—科研項(xiàng)目支出”科目中核算除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研經(jīng)費(fèi)投入發(fā)生的項(xiàng)目支出。另外，醫(yī)院還有一類支出，性質(zhì)是醫(yī)療輔助科研活動(dòng)支出，無(wú)法與特定項(xiàng)目配套掛鉤，這類支出在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。

（三）科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)的核算

科研經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)指的是非財(cái)政科研項(xiàng)目累計(jì)收入減去累計(jì)支出的差額?？蒲薪?jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)在“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）--科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目中核算。也就是說，該余額根據(jù)科研項(xiàng)目是否完成，將會(huì)出現(xiàn)兩種情況。一是科研項(xiàng)目未完成，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。二是科研項(xiàng)目已完成，經(jīng)批準(zhǔn)后，可轉(zhuǎn)化為非特定用途資金，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（四）科研經(jīng)費(fèi)代沖基金的核算

為加大對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出控制，從而控制醫(yī)院成本費(fèi)用，加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系的運(yùn)行，新制度設(shè)置了

“代沖基金—代沖科教項(xiàng)目基金”這一科目。這一科目核算使用科研項(xiàng)目收入購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等庫(kù)存物資時(shí)形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或者領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的資金。代沖基金形成的來(lái)源是使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買固定資產(chǎn)的資金，在支出科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，增加代沖基金，分期結(jié)轉(zhuǎn)。

三、新會(huì)計(jì)制度科研經(jīng)費(fèi)核算存問題

（一）沒有明確規(guī)范捐贈(zèng)類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算

根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算辦法，醫(yī)院把捐贈(zèng)類項(xiàng)目放在其他收入和其他支出科目中核算。由于這些項(xiàng)目有較長(zhǎng)的持續(xù)時(shí)間，這樣處理較為不合理。有人提出新制度規(guī)定科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)可以在項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的科目進(jìn)行核算，是否可以參照這種會(huì)計(jì)核算和處理方法，在新制度中沒有明確規(guī)定。此類項(xiàng)目不僅持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，而且業(yè)務(wù)量有逐年上升的趨勢(shì)，如果只核算捐贈(zèng)收入、支出，不核算余額，是無(wú)法體現(xiàn)捐贈(zèng)類項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)和使用情況，無(wú)法對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督管理。

（二）科研經(jīng)費(fèi)科目下沒有更加明細(xì)的科目設(shè)置

新制度中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)口徑、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理方式做了明確規(guī)定，各級(jí)醫(yī)院之間科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)信息可以橫向?qū)Ρ?。科研?jīng)費(fèi)內(nèi)容繁多，涉及多個(gè)方面。為了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)精細(xì)化管理，還有必要在科研經(jīng)費(fèi)下設(shè)置更為明細(xì)的科目，對(duì)不同來(lái)源、不同內(nèi)容的科研經(jīng)費(fèi)的收入、支出、結(jié)余情況進(jìn)行明細(xì)核算。這樣能夠動(dòng)態(tài)地反映科研經(jīng)費(fèi)的增減變動(dòng)情況，從財(cái)務(wù)管理層面發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)收支存在的問題，從而提升科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的水平。

總之，新制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算已經(jīng)有了重大突破。在這樣科學(xué)合理的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算模式下，可以清楚地反映科研經(jīng)費(fèi)的增減變動(dòng)情況，反映科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道和支出方向，反映科研經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。這樣有利于提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作水平，獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，爭(zhēng)取更高層面的發(fā)展。然而，在這一過程中還存在亟待提高的方面，所以新制度還需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況和時(shí)代發(fā)展需求進(jìn)行深入地探索和研究。

[1]于新穎.對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理存在問題的幾點(diǎn)思考.中華醫(yī)學(xué)科研管理雜志，2006年第2期.

[2]陳麗云.科研結(jié)題審計(jì)制度下的課題經(jīng)費(fèi)管理.現(xiàn)代醫(yī)院，2010年第10期.

(作者單位：杭州師范大學(xué)附屬醫(yī)院)