淺析我國會計師事務所的審計風險及其防范

湖南商學院會計學院 劉晶鑫

淺析我國會計師事務所的審計風險及其防范

湖南商學院會計學院 劉晶鑫

審計風險問題是當今我國經(jīng)濟改革發(fā)展中的重要問題，由于審計在經(jīng)濟中發(fā)揮的作用越來越重要，且審計風險也越來越明顯，所以防范審計風險成了一個難以解決的問題。隨著我國資本市場迅速發(fā)展、經(jīng)濟信息體系的日益完善，企業(yè)在經(jīng)營中面臨著越來越多的風險，會計事務所及其主審的注冊會計師們不得不面臨著日益突出的審計風險問題。近些年，造假案件的頻頻曝光，使社會公眾對會計事務所執(zhí)行審計后的財務信息真實性產(chǎn)生了懷疑，使會計師事務所行業(yè)乃至整個審計界也遭受了前所未有的信用與名譽危機，破壞了會計師事務所行業(yè)的良好社會形象，更影響了會計師事務所今后的聲譽與發(fā)展。因此，對于會計師事務所來說，審計風險的管理研究在理論界和實務界都非常有意義的。因此，審計風險問題越來越被重視。而如何加強審計風險的管理，有效控制和規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量，已經(jīng)成為當下必須解決的問題。

會計師事務所 審計風險 審計風險的防范

審計風險影響著會計師事務所的持續(xù)經(jīng)營管理能力和整體經(jīng)濟效益，對審計風險方面的切實加強控制，對事務所在市場中的競爭力的提高及事務所質(zhì)量的保證，以及我國會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展起著至關作用。對審計風險控制的研究，可以對外部監(jiān)管機構維護管理，審計準則能夠有效地貫徹提供理論依據(jù)同時對會計師事務所在開展審計工作中，能夠為及時有效地發(fā)現(xiàn)財務造假創(chuàng)造前提，也能夠?qū)嫀熓聞账鶎崿F(xiàn)審計業(yè)務與項目的有限管理提供必要手段，同時可以提高會計事務所的整體執(zhí)業(yè)水平。

我國目前在審計風險研究方面還比較欠缺，仍有很多問題尚未明確或需作進一步的研究和探討。例如審計風險的概念尚未闡述清楚，對審計風險的評估也少有研究等。另外，對于我國目前民間審計風險存在的問題也有待于深入的研究。這些問題不解決，則將阻礙我國審計理論的發(fā)展和審計水平的提高也不利于注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展。本文以審計風險的含義為切入點，旨在結(jié)合我國會計師事務所現(xiàn)狀來進行分析和討論，并做出對策。

1　審計風險的含義及其特征

1.1審計風險的含義

中國注冊會計師協(xié)會(CICPA)是行業(yè)監(jiān)管層內(nèi)具有權威性的代表，在2010年頒布第1101號審計準則《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》。準則中明確指出：“審計風險是指被審計客體財務報表存在著重大錯報，而注冊會計師經(jīng)鑒證后發(fā)表不適當審計意見的可能?！?/p>

審計風險的模型=固有風險×控制風險×檢查風險

固有風險是獨立于會計報表審計之外的，與被審計單位有關，而與注冊會計師無關。因此，審計人員無法通過使用有效的審計方法去規(guī)避固有的審計風險?？刂骑L險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同樣，控制風險是于被審計單位的控制水平有關，與審計人員的工作無關。檢查風險，是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性，也是唯一可以通過審計人員進行控制和管理的風險要素。

1.2審計風險的特征

(1)客觀存在性。審計風險是存在于整個審計業(yè)務一個客觀存在的事實，它不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或者消失。因此，審計工作人員需要采用有效的審計方式，經(jīng)過完善的審計程序，是可以將審計風險控制在一定范圍之類的。

(2)可控性。在多次理論和實踐的過程中，經(jīng)過有效的審計程序和運用恰當?shù)膶徲嫹绞剑强梢砸种?、降低和控制審計風險的，所以審計風險并不是不可控制、不可化解的。

(3)不可計量性。審計的風險是無法進行精準的定量化測量的，它看不見，摸不著，雖然審計風險是客觀存在于審計風險過程中的。因此，在實踐的過程中，審計工作人員只能通過自身的工作經(jīng)驗以及以往的案例，對其進行分析比較，再對其進行防范和控制。

(4)非零性。審計風險是不能夠完全避免的，它是存在于整個審計業(yè)務工作中的，所以它是不能是為零的。

2　審計風險的成因

2.1外部原因

中國的會計師事務所剛剛起步，不僅是制度的不完善，而且懲罰的力度也不夠。法律都一些行為的界定不是那樣的明確，導致一些企業(yè)和事務所有踩鋼絲的行為，想著鉆法律制度的空子。由于懲罰的力度小，所以對被審計單位和審計人員的約束力也很小。國家對審計方面的監(jiān)管也要加強，要避免出現(xiàn)多部門的交叉監(jiān)管，也要避免有些部分的空白監(jiān)管，不能讓有一些事務所和被審計單位認為有空子可鉆，便開始想著打擦邊球。

2.2事務所自身角度分析

會計師事務所是審計工作中的另外一個重要的主角，有著不能被忽視的地位，只有首先將自身帶來的審計風險規(guī)避掉，才能更好地完成審計工作。我國的會計師事務所依舊還在摸索發(fā)展階段，許多會計師事務所考慮的中心問題還是停留在利益問題上，也就造成了行業(yè)內(nèi)部的不良競爭，從而忽視了審計風險的存在。

2.3被審計單位立場分析

現(xiàn)在很多公司都有兩套賬，一套給公司內(nèi)部管理層看的真實的公司財務狀況，用于公司執(zhí)行層做出決策；而另外一套會隱瞞真實的財務狀況，從而逃避稅收或者獲得高額利潤，甚至有些公司為了防止股票下跌，來做假賬來粉飾公司的財務狀況。這種現(xiàn)象嚴重影響了審計資料和數(shù)據(jù)的質(zhì)量，從而導致審計風險。

2.4注冊會計師的角度分析

審計是一項很繁瑣工作，在很多細小的方面會出錯就導致不可預計的后果。審計人員對被審計單位的會計工作進行復合，結(jié)合被審計單位的財務報表憑證等數(shù)據(jù)資料。審計人員需要有較高的專業(yè)能力，以及他們需要有一個理性的頭腦在審計過程中保持較高的職業(yè)標準。同時，審計工作的完成對他們的職業(yè)道德也有很高的要求。所以，注冊會計師應該提高自身的素質(zhì)，不僅是專業(yè)知識技能方面，道德方面也是很重要的。

3　審計風險的防范與控制

3.1提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員不僅需要有扎實的財務會計、經(jīng)濟、法律等相關方面的專業(yè)知識，還要求他們在審計業(yè)務工作中對審計風險的發(fā)生有著較高的敏感度和察覺度，對審計資料和數(shù)據(jù)有疑問時，應該加大審計的范圍以及完善增加審計的程序，從而來控制審計風險和提高審計質(zhì)量。同時要求審計工作人員在工作過程中保持理性的頭腦，不要因為金錢的利益沖昏了頭腦。所以事務所應該對審計人員進行定期的職業(yè)技能培訓，可以聯(lián)合組織其他事務所一起進行審計經(jīng)驗交流會，邀請行業(yè)內(nèi)負有盛名的注冊會計師進行專門的研討會，解答其他審計人員在審計過程中遇到的疑問和難題。從而可以不斷地提高審計人員的職業(yè)關注度和拓寬他們的知識面。并時刻向?qū)徲嬋藛T著重強調(diào)職業(yè)道德準則的重要性和必要性，同時可以建立合理以及完善有效的職業(yè)道德管理獎勵機制，讓審計人員更好地遵守職業(yè)道德標準。同時，注冊會計師也要積極地、主動地參與到各項學習和交流之中，努力地保證審計工作的高質(zhì)量，全面提升自己的綜合素質(zhì)，這樣才能更好地降低和抑制會計師事務所的審計風險。

3.2引入客戶的評價程序以及建立風險評估機制

會計師事務所內(nèi)部審計人員，在審計工作開始之前首先要充分了解被審計單位，結(jié)合他們的經(jīng)營環(huán)境，公司構架，企業(yè)規(guī)劃以及財務狀況等，看其是否在未來有可能會發(fā)生經(jīng)營困難，對于財務報表有漏洞以及陷入財務危機的企業(yè)應該要尤為注意審查，以自身的經(jīng)驗和以往的案例來制定詳細的審查工作方案，用最有效的審查程序和方法來降低審計風險的發(fā)生的可能性。在根據(jù)被審計單位移交的資料數(shù)據(jù)來預計會發(fā)生的審計風險，同時與被審計單位的各部門主管進行交流，在存在的風險方面取得共識，從而確定審計的范圍，審計的方法，審計的程序以及需要重點審查的部分。最后對審計工作提出意見和建議，以及可以控制審計風險的方法。

3.3完善法律法規(guī)加大懲罰力度

我國的審計法律制度體系基本成形，它是以《憲法》為中心，以《審計法》為主軸，并以《注冊會計師法》、《國家審計準則法》、《獨立審計準則》和《企業(yè)會計準則》等為延伸的主要審計依據(jù)的法律基本構架。我國現(xiàn)在實行的一些法律準則在如今也不再適用，因為制定的年代太過于久遠，沒有跟上審計的發(fā)展，應該及時進行修改。同時應該根據(jù)這些年國內(nèi)外由于審計造成重大過失的案例來進行總結(jié)，從而更加完善法律制度。監(jiān)管部門應該更加全方位地監(jiān)管審計工作的進行，無論是從會計師事務所方面、審計人員方面還是被審計單位方面，都應該形成一個強大的監(jiān)管體系，讓他們不能鉆空子。在加大懲罰力度的同時，能夠震懾那些想違法的分子，讓他們知道如果違反了法律，后果是很嚴重的。

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F239.1

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2096-0298(2016)10(b)-093-02