總會(huì)計(jì)師在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

陳小湘

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總會(huì)計(jì)師在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

陳小湘

摘要：總會(huì)計(jì)師是企業(yè)重要的行政領(lǐng)導(dǎo)，若CEO為船長(zhǎng)，則總會(huì)計(jì)師（CFO）就是舵手，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算以及預(yù)算管理、監(jiān)督考核等方面的指引，并參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的決策與執(zhí)行，來保障企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。通過建立總會(huì)計(jì)師制度，企業(yè)的內(nèi)部控制愈來愈完善，因此，總會(huì)計(jì)師的作用得到了國(guó)家與企業(yè)的認(rèn)可與重視。本文從CFO對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用這一方面，來探索其對(duì)企業(yè)的作用機(jī)制，從而彰顯其“魅力”。

關(guān)鍵詞：總會(huì)計(jì)師；內(nèi)部控制；職能定位；升華

通過《總會(huì)計(jì)師條例》對(duì)企業(yè)總會(huì)計(jì)師的定位發(fā)現(xiàn)，CFO不是單純的會(huì)計(jì)主管人員，也非專業(yè)技術(shù)人員，而是一種行政職務(wù)，除小型企業(yè)外，大、中型企業(yè)以及事業(yè)單位都可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師作為高級(jí)管理人員，對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展都身負(fù)重任，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要管理者與執(zhí)行者，而且其直接為CEO負(fù)責(zé)。從《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定可以看出，企業(yè)總會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)與企業(yè)內(nèi)部控制息息相關(guān)，如編制預(yù)算、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、參與決策、制定方案等。因此，企業(yè)要盡可能地將總會(huì)計(jì)師在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中的職能發(fā)揮得淋漓盡致，特別是在企業(yè)內(nèi)部控制方面。

一、總會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制中的職能定位

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境發(fā)展變化的突飛猛進(jìn)，19 90年12月31日頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的需要，重新定位企業(yè)中總會(huì)計(jì)師的職能定位是必然的。我國(guó)新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也為總會(huì)計(jì)師職能定位的提升與改善指明了方向。

（一）保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的職能

企業(yè)的高級(jí)管理人員一方面要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效與真實(shí)性，另一方面還要利用這些有用信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，向信息使用者傳達(dá)企業(yè)實(shí)力以及前景。因此，就為企業(yè)管理層粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊埋下了隱患。一系列的假象導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷下降，會(huì)計(jì)信息的外部使用者對(duì)此怨聲載道。自從建立了總會(huì)計(jì)師制度，總會(huì)計(jì)師與企業(yè)的高級(jí)管理人員通過聯(lián)審與聯(lián)簽的方式，協(xié)同為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。也就味著總會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)所披露的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，同時(shí)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)共同責(zé)任，因此，CFO首先就要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督與考核，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從而使整個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在內(nèi)部控制制度的約束范圍內(nèi)，使得企業(yè)員工從上至下都嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到大大的改善與提高，從根本上保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性與完整性。

（二）控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職能

若不實(shí)施總會(huì)計(jì)師制度，那么企業(yè)的權(quán)力主要集中在企業(yè)的法人代表等，更不用說制約機(jī)制，從而大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?？倳?huì)計(jì)師制度的實(shí)行，恰好解決了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一的問題，通過所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督以及財(cái)務(wù)約束，有效地保證了所有者的利益。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總會(huì)計(jì)師通過對(duì)貨幣資金的嚴(yán)格監(jiān)管與審批制度，以及對(duì)應(yīng)收賬款等敏感性資產(chǎn)的監(jiān)督和控制來有效化解；對(duì)于投資風(fēng)險(xiǎn)，總會(huì)計(jì)師通過整合自身專業(yè)的財(cái)務(wù)技能加大對(duì)新投資項(xiàng)目的可行性研究，從而大幅度降低企業(yè)投資失敗的可能性，相反，從某種程度上來說，還會(huì)提高企業(yè)投資的收益率。

（三）改善成本管理的職能

成本費(fèi)用的管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要內(nèi)容，而且，其與企業(yè)的績(jī)效密不可分，內(nèi)部控制制度通過對(duì)成本費(fèi)用的控制，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升以及企業(yè)良好形象的建立。因此，CFO要嚴(yán)格控制企業(yè)的成本支出，并編制合理的成本預(yù)算，審核企業(yè)成本費(fèi)用支出的合理性并進(jìn)行全程跟蹤控制，從而不斷完善企業(yè)成本控制制度，督促企業(yè)管理者在企業(yè)中形成節(jié)約資源、降低能耗、提高效益的良好的企業(yè)文化。在具體實(shí)施過程中，CFO要對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)費(fèi)管理辦法進(jìn)行分析，并改善與增強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用的控制力度。另一方面，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，CFO要盡可能地為企業(yè)減少稅負(fù)，利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)開源節(jié)流。

（四）強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督的職能

內(nèi)部控制制度的建立有助于企業(yè)識(shí)別與應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其中大部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通過財(cái)務(wù)指標(biāo)顯現(xiàn)，總會(huì)計(jì)師可以通過對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督與控制，由其領(lǐng)導(dǎo)解決企業(yè)的財(cái)務(wù)部門存在的問題，并建立一套符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。

在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度往往乏力與滯后，通過企業(yè)內(nèi)部信息使用者與外部信息使用者的信息不對(duì)稱，為內(nèi)部人以權(quán)謀私提供了契機(jī)，從而使得企業(yè)外部所有者的經(jīng)濟(jì)利益遭受了巨大的損失。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的滯后性，外部所有者即使已經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的損害，也回天無力了。因此，外部信息使用者很難及時(shí)獲得企業(yè)的內(nèi)部信息，對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)督也就更為困難?？倳?huì)計(jì)師以企業(yè)所有者的身份對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，很好地解決了信息不對(duì)稱的問題，同時(shí)，總會(huì)計(jì)師深入到企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，有效地提升了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，減少了企業(yè)內(nèi)部謀私利的違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生頻率，為企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。另外，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)水平不高的問題，實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，可以運(yùn)用自身專業(yè)的技術(shù)素養(yǎng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行指引，將完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)用于企業(yè)的投資、預(yù)算、成本等各個(gè)管理環(huán)節(jié)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度的職能

總會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用審計(jì)手段進(jìn)行監(jiān)督與防范風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，最大限度地防止高投入低產(chǎn)出現(xiàn)象，以及與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離的風(fēng)險(xiǎn)。CFO專業(yè)技能與素養(yǎng)較高，具備較高的管理才能，熟悉企業(yè)生產(chǎn)、銷售、人力考核等方面的知識(shí)，對(duì)于市場(chǎng)規(guī)律把握的更準(zhǔn)確，同時(shí)兼具法律、金融、信息技術(shù)等手段，因此可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行全程監(jiān)控與管理。如通過對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)公司上下員工的內(nèi)控理念，形成良好的企業(yè)文化；通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督完善，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制責(zé)任制；通過對(duì)重要業(yè)務(wù)的把握，加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度，將內(nèi)控的執(zhí)行滲透到整個(gè)企業(yè)、每一位員工的日常業(yè)務(wù)當(dāng)中。

CFO加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度的基準(zhǔn)是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為前提，以企業(yè)的總體目標(biāo)為圓心，以放射狀逐漸加大企業(yè)的審計(jì)范圍，從而加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度。一方面總會(huì)計(jì)師可以幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)控體系，另一方面，總會(huì)計(jì)師又會(huì)運(yùn)用審計(jì)手段加強(qiáng)內(nèi)控制度的管理與監(jiān)督。所以總會(huì)計(jì)師在內(nèi)控中的作用不僅僅是監(jiān)督，還是管理與監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一，將管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來，彌補(bǔ)了二者間的薄弱環(huán)節(jié)，改善了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化而服務(wù)。

二、總會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制中的職能升華

CFO一般精通國(guó)家的法律、法規(guī)、政策；熟練掌握會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)規(guī)則等知識(shí)；對(duì)新出臺(tái)的政策和國(guó)家財(cái)政等職能部門修改的制度、準(zhǔn)則、法規(guī)能夠深刻體會(huì)。在企業(yè)內(nèi)部控制中扮演的執(zhí)行與監(jiān)督職能角色已經(jīng)得到廣泛認(rèn)可，但是為了滿足企業(yè)不斷發(fā)生日新月異變化的需求，總會(huì)計(jì)師還要積極地向更高職能層次進(jìn)軍，尤其要發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)防范與控制以及企業(yè)價(jià)值再造等環(huán)節(jié)的優(yōu)勢(shì)。

（一）高度有效的風(fēng)險(xiǎn)防范職能

隨著企業(yè)對(duì)于管理的要求越來越高，會(huì)計(jì)管理已經(jīng)不僅僅是在個(gè)體經(jīng)營(yíng)者中簡(jiǎn)單的記賬、算賬等核算功能，在目前的企業(yè)集團(tuán)中，會(huì)計(jì)管理更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要的管理過程，由事后核算的單一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算、事中防范控制、事后考核分析的動(dòng)態(tài)管理過程。因此，要求總會(huì)計(jì)師不僅具備核算技能，還要運(yùn)用審計(jì)等手段，事前進(jìn)行充分的預(yù)算分析將風(fēng)險(xiǎn)降低至最低水平；事中要通過完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，保證風(fēng)險(xiǎn)防范的持續(xù)有效；事后通過考核評(píng)價(jià)進(jìn)行分析，為風(fēng)險(xiǎn)防范建立最后一道防線，從而發(fā)揮總會(huì)計(jì)師高度有效的風(fēng)險(xiǎn)防范職能。

（二）企業(yè)價(jià)值再造的新型職能

隨著企業(yè)集團(tuán)管理水平的日益提升，企業(yè)從單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的管理模式。所以總會(huì)計(jì)師要從企業(yè)的戰(zhàn)略決策出發(fā)，深入?yún)⑴c企業(yè)的管理，而不是以一種局外人的方式檢查其各項(xiàng)交易過程，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值再造充分發(fā)揮其新型職能。不僅要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，更要協(xié)助企業(yè)點(diǎn)亮其社會(huì)價(jià)值，將價(jià)值再造理念充分融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，使其成為企業(yè)文化的一部分。若法律是企業(yè)管理的硬約束，那么企業(yè)文化則是企業(yè)管理的軟約束，用理念來約束每一管理階層，并不斷激勵(lì)其為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值而奮斗，將企業(yè)文化、理念等融入到企業(yè)的血液中，伴隨著血液循環(huán)流至每一位成員中，實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)價(jià)值。總會(huì)計(jì)師要為企業(yè)樹立正確的價(jià)值觀，提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門的整體形象，為企業(yè)的未來展望提前做好信用鋪墊。

結(jié)束語

CFO作為企業(yè)的高級(jí)管理人員，其身負(fù)重任，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值、達(dá)成總體目標(biāo)的助推者，更是企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)航者?？倳?huì)計(jì)師是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的催化劑，幫助企業(yè)朝著既定的方向又好又快地健康成長(zhǎng)。因此，在企業(yè)這個(gè)大舞臺(tái)中，CFO同時(shí)扮演多種角色，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、改善成本管理、強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督、加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度、以及企業(yè)的戰(zhàn)略制定、決策推行等環(huán)節(jié)發(fā)揮著舉足輕重的作用。不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、有效性提供保證，還要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。基于此，企業(yè)總會(huì)計(jì)師更要不斷地提升其在企業(yè)內(nèi)部控制中的職能定位，以不斷地滿足企業(yè)發(fā)展的需要，跟隨企業(yè)的發(fā)展步伐，實(shí)現(xiàn)CFO在內(nèi)部控制中職能定位的升華。

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作者單位：（浙江金華市順泰水電建設(shè)有限公司）