基于外部業(yè)務(wù)的建造合同會計核算規(guī)范化探析

張賀銘

基于外部業(yè)務(wù)的建造合同會計核算規(guī)范化探析

張賀銘

建造合同主要是指施工企業(yè)將建造一項資產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)計和功能等為目的，在同以上內(nèi)容相關(guān)的資產(chǎn)上簽訂的合同。我國財政部在1999年就頒布了《施工企業(yè)會計制度》，規(guī)定了建造合同中的相關(guān)法律，但是在經(jīng)濟的高速發(fā)展、新業(yè)務(wù)種類的不斷出現(xiàn)的情況下，《施工企業(yè)會計》已經(jīng)無法滿足經(jīng)濟的建設(shè)的進一步發(fā)展，對此我國財政部在2006年的2月又一次頒布了新的會計準(zhǔn)則，并將其中的建造合同成為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，其中對原來的準(zhǔn)則中的不足實行的補充，實現(xiàn)了建造合同會計核算內(nèi)容的規(guī)范化，滿足了會計信息可靠性質(zhì)量要求。

建造合同；會計核算；規(guī)范化；外部業(yè)務(wù)

企業(yè)的類型決定了企業(yè)核算的方法不同，企業(yè)會計核算的方法和企業(yè)自身的性質(zhì)存在密切的聯(lián)系，建筑行業(yè)有著資金龐大、時間跨度長、項目核算內(nèi)容繁多等特點。對此，建筑企業(yè)在實施建造的初期要保證和客戶之間簽訂相應(yīng)的建造合同，按照會計準(zhǔn)則中的內(nèi)容實施會計核算。但是當(dāng)前很多的建筑企業(yè)成本核算系統(tǒng)不夠完善，建筑項目在建設(shè)過程中無法實現(xiàn)成本的有效控制和開智的有效節(jié)省。因此，加強會計成本核算，可以有效提升企業(yè)的行業(yè)競爭力，保證企業(yè)的穩(wěn)定長足發(fā)展。

一、建造合同在執(zhí)法中的缺陷

1.不能實現(xiàn)工程按照百分比來完成。完工百分比又叫做完工進度，施工企業(yè)需要根據(jù)完工的進度，并以此為依據(jù)對收入和費用進行確認。在具體的工作過程中，通常是按照實際成本在總預(yù)算成本中的比例來計算的。這樣的計算結(jié)果極易造成對完工百分比結(jié)果的高估。這主要是因為計算方式中受到了無效投入、生產(chǎn)資料的價格波動等因素影響的原因，這些因素和完工進度之間的關(guān)系并不明確，但是卻對完工進度造成了影響，導(dǎo)致完工進度得不準(zhǔn)確。此外，將投入作為衡量的工程完成情況的評價標(biāo)準(zhǔn)，將會造成初期完工進度的高估。

2.合同收入的成本估計較為困難。合同的總收入中包含了：初始收入、合同獎勵以及合同變更，但在實際情況下，合同中的收入總額已經(jīng)被注明，但是工程較多、程序復(fù)雜、結(jié)算滯后等都造成了總收入計算的難度進一步加大。此外，合同的總成本除了與財務(wù)部門存在關(guān)聯(lián)外，同時需要和工程、材料等部門之間形成相互協(xié)調(diào)，在實際的施工中，不確定因素的出現(xiàn)將會增加合同收入成本核算的難度。

3.收入和應(yīng)收款之間的不對應(yīng)。在實際的工作中，將結(jié)算單中的金額作為應(yīng)收款，結(jié)合完工的進度對收入進行確定。如果驗工計價單進度和完工進度之間存在嚴重的出入，則會造成報表數(shù)據(jù)不可靠的狀況，無法對企業(yè)的財務(wù)情況進行真實反映。使企業(yè)的形象和信譽受到十分惡劣的影響。

4.大量的違規(guī)操作。當(dāng)前，很多的施工企業(yè)為私營企業(yè)，在其運營過程中，通常會造成產(chǎn)權(quán)和個人財產(chǎn)之間的嚴重混淆，并且投資者不單純是投資者，同時可能是經(jīng)營者，這樣將造成企業(yè)財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)的相互混合，加重了企業(yè)核算的負擔(dān)。此外，部分公司為了對流程實現(xiàn)簡化，會出現(xiàn)不設(shè)立賬目和賬目設(shè)立不規(guī)范等情況，甚至?xí)霈F(xiàn)以票代賬，導(dǎo)致了賬目混亂的情況，部分公司還出現(xiàn)虛增成本的情況，沒有將收入計入賬中，躲避了稅收，大量的違規(guī)操作，造成了會計核算難度的增加，影響了企業(yè)的正常運營，對國家造成了嚴重的損失。

5.缺乏合理的會計檔案管理手段。為了消除會計檔案管理中出現(xiàn)的成本，相關(guān)企業(yè)會不按照會計檔案管理中的要求，私自實施管理，會計檔案中包含了報表、會計憑證、會計賬簿等重要的檔案。部分公司由于自身條件的限制，未設(shè)立相關(guān)的管理存放的空間，導(dǎo)致報表、憑證和資料出現(xiàn)胡亂放置的現(xiàn)象，造成相關(guān)文件的丟失、損壞。會計檔案的管理不當(dāng)，嚴重影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。

6.未建立完善的監(jiān)督管理機制。當(dāng)前，部門公司企業(yè)的內(nèi)部未建立完善的監(jiān)督管理機制，部分公司的管理機制雖然完善，但是并沒有按照嚴格的制度來執(zhí)行，造成企業(yè)會計管理機制不能發(fā)揮其自身的作用。雖然這一現(xiàn)象很容易被管理者發(fā)現(xiàn)，但是由于相關(guān)人員的素質(zhì)和管理水平較低，并不能對監(jiān)督管理制度實現(xiàn)完善。制度的不完善，不但會嚴重影響公司的管理，還會直接造成企業(yè)自身利益的重大損失，導(dǎo)致資金的流失與浪費，同時還加重了企業(yè)外部監(jiān)督管理工作的難度。企業(yè)會計監(jiān)督機制要求財務(wù)人員監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的正常運營。在管理者的干涉和財務(wù)人員的不良行為下，造成了會計監(jiān)督職能部喪失，甚至?xí)斐韶攧?wù)漏洞，出現(xiàn)賄賂、私吞公款等極其惡劣的情況。

二、規(guī)范建造合同完工百分比的確認條件，實現(xiàn)運行效果的提升

可靠估計固定造價合同的條件為：保證合同收入計量的可靠性；同合同相關(guān)的經(jīng)濟利益進入企業(yè)的可能；產(chǎn)生的實際合同成本可以被清楚的區(qū)分并實現(xiàn)可靠計量；合同的完工進度要保證同合同未產(chǎn)生的成本進行可靠確定。實現(xiàn)估計成本成為合同的結(jié)果和條件：同合同相關(guān)的經(jīng)濟利益非常有可能會流入企業(yè)；實際產(chǎn)生的合同成本可以被清楚區(qū)分和可靠計量。

1.實現(xiàn)建筑市場的規(guī)范化，建立良好的建筑市場環(huán)境。我國建筑市場還不夠規(guī)范，供求不平衡狀況嚴重，施工企業(yè)的自我保護以及行業(yè)自律能力較差，合同的雙方權(quán)利與義務(wù)不平等，發(fā)包方經(jīng)常會故意拖延工程的結(jié)算時間，并對工程價款進行拖延。施工企業(yè)無法拿到錢，無法及時向分包隊伍發(fā)放工程款、材料設(shè)備款項和民工的工資，產(chǎn)生了多項債務(wù)，導(dǎo)致工程材料無法及時供應(yīng)，施工隊伍出現(xiàn)不穩(wěn)定、停工、延工的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，進而造成工程成本的增加，對經(jīng)營成果造成嚴重影響。對此，國家必須制定經(jīng)濟、行政、法律等手段實現(xiàn)標(biāo)本兼治綜合治理，對建筑市場進行有效規(guī)范。建立和完善信用約束機制，提升企業(yè)的風(fēng)險防范，獲得自我保護能力。

2.健全各項制度，為合同成本核算打下堅實的基礎(chǔ)。為了對生產(chǎn)經(jīng)營成果實現(xiàn)真實反映，項目部的基礎(chǔ)工作必須要保證真實、準(zhǔn)確、及時和系統(tǒng)性的核算建造過程中出現(xiàn)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、轉(zhuǎn)移、取退、清查以及報廢制度；建立并健全成本核算相關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計工作，實現(xiàn)制度化、規(guī)范化管理。其次是對各種計量檢測設(shè)施進行完善，制定嚴格的計量檢查制度，為成本核算提供可靠的基礎(chǔ)；制定或?qū)r、費用和材料等內(nèi)部消耗的定額進行修訂，制定材料核銷工作周期；建立完善的材料收發(fā)、設(shè)備運行、機械費用和驗工計價等的基礎(chǔ)臺賬，實施動態(tài)管理；嚴格開展會計核算工作，對合同的成本進行準(zhǔn)確計算，并實現(xiàn)準(zhǔn)確的歸集和登記，在同合同未來的相關(guān)活動成本中，如施工中未進行安裝、使用過程中消耗的材料成本，和在分包工程的工作量中完成的預(yù)付分包單位款項，實行嚴格的區(qū)分，不能隨意納入實際的成本核算中。針對無效率投入，在計算完工百分比中要對實施費用剔除，超出的部分直接計入當(dāng)期費用。對于完成合同中尚未發(fā)生的成本必須按照科學(xué)、合理的手段實現(xiàn)預(yù)計，若建造工程的預(yù)計合同總成本超出了合同的總收入，也就是建造合同出現(xiàn)了虧損，處于會計的穩(wěn)健性，該部分虧損要全部確認至當(dāng)期收入內(nèi)；加強勞務(wù)協(xié)作隊伍合同管理，嚴格按照先簽訂合同后施工的方式，避免在施工中出現(xiàn)討價還價的情況，為實際成本的及時鎖定提供便利；定期開展經(jīng)濟分析活動工作，對項目的盈虧情況實施動態(tài)掌握，針對性的加強項目的管理工作。

3.提升員工素質(zhì)，提升建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行力。建造合同的執(zhí)行準(zhǔn)則中，財務(wù)人員在內(nèi)的相關(guān)人員具有了很大的主管判斷空間，因而要求其需要具備扎實的職業(yè)判斷能力，因此需要對財務(wù)人員在內(nèi)的相關(guān)人員實行培訓(xùn)，幫助其掌握建造合同的會計準(zhǔn)則實質(zhì)，對我國的宏觀經(jīng)濟政策進行了解和掌握，熟悉工程項目合同建造中的相關(guān)內(nèi)容，對功能量的價款構(gòu)成清點進行掌握，實現(xiàn)會計核算制度、成本保證、費用歸結(jié)的準(zhǔn)確性，以及經(jīng)營成本核算的正確性。保證項目工程、物質(zhì)、合同、成本、財務(wù)等部門出具數(shù)據(jù)資料統(tǒng)一、賬目相符的賬簿和報表，實現(xiàn)各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，確認收入的正確，資金撥付和業(yè)主之間的相互溝通與協(xié)調(diào)，以上工作需要相關(guān)的人員具備良好的溝通和協(xié)調(diào)能力。

4.實現(xiàn)成本核算制度的規(guī)范化。規(guī)范健全的成本核算制度是施工企業(yè)正常運行的重要保障。企業(yè)各個部門要做好成本核算的基礎(chǔ)工作，對成本核算資料及時交給財務(wù)部門。材料成本在項目施工中所占的比例較大，實現(xiàn)對材料管理制度的進一步完善，在實際的采購過程中，要比對不同供貨商的質(zhì)量和價格，同時在大額采購中要實行公開招標(biāo)，對采購計劃實行全面的分析和制定，最終再簽訂合同。對于采購的材料要實現(xiàn)對其辦理入庫手續(xù)，并定期進行盤點。此外，人工費同樣也是重要的一項支出。

5.實現(xiàn)會計檔案規(guī)范化管理。會計檔案中主要記錄了企業(yè)的業(yè)務(wù)，因此企業(yè)要建立規(guī)范的會計檔案管理制度，設(shè)置專門的檔案管理部門，制定相關(guān)工作人員任職該崗位，保證檔案的完整有效。對于期滿的會計檔案按照規(guī)定實行銷毀。會計檔案的規(guī)范化管理可以有效促進企業(yè)的規(guī)范穩(wěn)定運行。

三、小結(jié)

在對建筑施工企業(yè)當(dāng)前存在的會計核算問題進行了詳細的分析后，提出了相關(guān)財務(wù)人員存在素質(zhì)低下、核算制度不夠完善、執(zhí)行力度不夠、部門之間協(xié)調(diào)性不好等，以上因素都對建筑施工企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重的制約。針對這些問題，要提升施工人員的素質(zhì)、加強培訓(xùn)、提升其執(zhí)行力、完善核算機制等，對企業(yè)的快速發(fā)展實現(xiàn)有效提升，進而保證企業(yè)的穩(wěn)定、良好持久發(fā)展。

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