淺談“營改增”對電信企業(yè)的稅負影響及納稅籌劃

胡月麗

淺談“營改增”對電信企業(yè)的稅負影響及納稅籌劃

胡月麗

隨著“營改增”中不同行業(yè)的逐步試點及成功，電信業(yè)也被納入“營改增”試點范圍。因此電信行業(yè)如何進行納稅籌劃成為電信行業(yè)關注的重點，本文對電信業(yè)“營改增”進行簡要介紹，探究分析“營改增”對電信業(yè)的經(jīng)營成果及稅負的影響，然后在此基礎上，提出幾點納稅籌劃建議。

電信行業(yè)；營改增；稅負；納稅籌劃

一、電信行業(yè)的“營改增”背景

“營改增”在電信行業(yè)逐步深入推進、過渡，通過前期試點的經(jīng)驗，電信行業(yè)的“營改增”已比較成熟。在電信行業(yè)的營改增后規(guī)定：提供基礎電信服務，一般納稅人稅率為11％；提供增值電信服務，一般納稅人稅率為6％。而之前電信行業(yè)適用的是3％的營業(yè)稅稅率。本文將對“營改增”后電信企業(yè)的納稅籌劃進行探討。

二、“營改增”對電信行業(yè)的影響

（一）對經(jīng)營成果的影響

1.主營業(yè)務收入下降。（1）電信行業(yè)的稅收由營業(yè)稅轉為價外稅增值稅。目前電信行業(yè)競爭激烈，商家?guī)缀鯚o法上調服務價格將稅負轉嫁給消費者。（2）電信行業(yè)的收入的計量發(fā)生變化。營業(yè)稅時，銷售額全額為業(yè)務收入，在而增值稅中銷售額中內含增值稅，需要進行價稅分離，使得收入小于銷售額。因此企業(yè)定價不能進行調整的前提下，營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悓е缕髽I(yè)的收入下降。經(jīng)大概估測，電信企業(yè)收入同比可能下降10％左右。

2.稅負增加。增值稅一般納稅人稅率遠大于營業(yè)稅，其對于成本費用可以進行進項稅額抵扣銷項稅額，但也并非所有成本費用都可抵扣，比如勞動力成本是無法抵扣的，同時也不是所有的可抵稅費用可以取得增值稅專用發(fā)票，如電信行業(yè)中的基站建設及水電費支出，廣告費，咨詢費以及人工服務維修費等進項稅額大多由于相關企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣。因此電信行業(yè)的營改增無疑會增加電信企業(yè)的稅負，在收入不提高的情況下，利潤會產生下滑。

（二）對企業(yè)銷售模式的影響

現(xiàn)行銷售模式的潛在稅負。電信行業(yè)多進行業(yè)務促銷、贈送的銷售模式，如充話費送手機等，營改增前，贈品不予以征稅。而營改增之后，贈品均視同銷售行為，企業(yè)也應進行納稅。對此，如果企業(yè)仍保持原有銷售模式將大大增加稅負，減少企業(yè)的利潤。

（三）對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

1.供應商、合作商的重新抉擇。進行“營改增”后，可以抵扣進項稅額，而按照規(guī)定，只有可以取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)才可進行進項抵扣。而由于電信行業(yè)的特殊性，電信企業(yè)原有的合作商多為小規(guī)模納稅人或者個體工商戶，無法提供增值稅專用發(fā)票，因此不能進行抵扣。

2.管理成本加大?！盃I改增”后企業(yè)中原有的信息管理系統(tǒng)和業(yè)務支撐系統(tǒng)都不再使用，對專業(yè)人員、會計人員要重新進行增值稅的相關培訓，同時要更新企業(yè)信息系統(tǒng)，管理成本增加。

三、營改增后電信企業(yè)納稅籌劃策略

（一）銷項稅額的納稅籌劃

1.改變視同銷售策略，合理避稅。在對待贈品等影響銷項稅額的視同銷售項目，電信企業(yè)應從降低企業(yè)的稅務成本出發(fā)，采取合理規(guī)避銷售納稅方式，重新調整電信企業(yè)以往的營銷策略和經(jīng)營方式，減少稅負。（1）采取抵扣銷售替代話費補貼類，使優(yōu)惠免于視同銷售，同時可以使產品按折扣后的銷售額征收增值稅；（2）以積分兌換形式贈送電信業(yè)服務，不征收增值稅。

2.分割融合稅率業(yè)務，對不同類型電信業(yè)務分別核算。在電信行業(yè)中常有兼營或混合營業(yè)行為，電信企業(yè)應該對銷售進行細化且分別進行核算。電信行業(yè)中對于“提供基礎電信服務”和“提供增值電信服務”分別適用11％和6％的稅率。企業(yè)納稅人應當分別核算不同類型電信服務的銷售額，避免適用高稅率。

（二）電信行業(yè)進項稅額的納稅籌劃

1.供應商納稅人身份選擇的納稅籌劃?！盃I改增”后，不同的供應商納稅人，電信企業(yè)的稅負也不同。電信業(yè)一般納稅人應當綜合權衡各種因素，合理選擇供應商的納稅人身份。（1）一般情況下，電信業(yè)應優(yōu)先選擇一般納稅人身份的供應商作為購貨對象，可以進行相關的進項抵扣，尤其是大額交易。（2）對于一些交易金額較小的交易，而且其進項抵扣也較少時，電信企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人作為供應商，使其報以較低的價格。

2.規(guī)范管理進稅項目，增加可抵扣稅額。（1）增強內部控制的管理，加強對發(fā)票的管理。（2）均衡進項稅額的抵扣，對于基建、固定資產等合理的分攤到企業(yè)經(jīng)營的各個期間。（3）水電費支出可納入到市一級水電供應公司統(tǒng)一管理，取得增值稅專用發(fā)票，減輕稅負。

（三）電信行業(yè)會計核算中的納稅籌劃

1.一般計稅方法與簡易計稅方法的選擇?！盃I改增”后，電信行業(yè)提供的服務普遍適用一般計稅方法。但對于某些特定的應稅服務，可以適用簡易計稅方法。因此當特定應稅服務的可抵扣進項稅額很少時，企業(yè)可選擇簡易計稅的方法從而降低企業(yè)的納稅成本，降低稅負。

2.改造計稅系統(tǒng)，提升會計核算水平?！盃I改增”后，企業(yè)之前的業(yè)務處理信息系統(tǒng)及計稅系統(tǒng)已經(jīng)不適用，需要進行更新、改造。同時需要對財務會計人員進行相關知識培訓，進行合理的納稅籌劃，降低稅負。

（四）對企業(yè)經(jīng)營管理的納稅籌劃

1.降低管理成本?！盃I改增”后電信行業(yè)應建立增值稅管理控制體系，同時對管理層人員、專業(yè)人員組織進行分階段、分層次的增值稅相關知識培訓，為企業(yè)減少稅收成本。

2.爭取集團合并申報，增值稅實行就地預繳，統(tǒng)一匯繳清算。

總之，電信行業(yè)的“營改增”政策實施，增加電信企業(yè)的稅負，減少了利潤。電信企業(yè)應快速適應新的環(huán)境，從銷項稅額、進項稅額、會計核算和經(jīng)營管理方面進行合理的增值稅稅負的納稅籌劃設計，來使企業(yè)達到節(jié)稅的效果，進而實現(xiàn)最大化目標。

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中南財經(jīng)政法大學會計學院）