營(yíng)改增后物流企業(yè)的稅收籌劃探析

李 俠

營(yíng)改增后物流企業(yè)的稅收籌劃探析

李 俠

物流行業(yè)是我國(guó)的一個(gè)新興行業(yè)和朝陽產(chǎn)業(yè)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和增加就業(yè)機(jī)會(huì)都具有重要意義?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)的重大稅制改革，對(duì)物流企業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的作用。文章在分析“營(yíng)改增”稅制對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)影響的基礎(chǔ)上，探討了物流企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的策略方法，促進(jìn)其持續(xù)健康發(fā)展。

營(yíng)改增；物流企業(yè)；稅收籌劃

一、稅收籌劃的含義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收籌劃逐漸被人們了解和認(rèn)識(shí)。稅收籌劃，又稱為納稅籌劃，是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)有效地進(jìn)行稅收籌劃，可以提高納稅人的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)水平，能夠給企業(yè)帶來直接利益。

二、物流企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

物流行業(yè)是我國(guó)的一個(gè)新興行業(yè)和朝陽產(chǎn)業(yè)，從事商品的運(yùn)輸、配送、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、搬運(yùn)裝卸、流通加工，以及相關(guān)的物流信息處理等服務(wù)業(yè)務(wù)。國(guó)家多元化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拉動(dòng)了物流行業(yè)的迅速崛起。但是與其他行業(yè)相比，物流業(yè)起步晚，基礎(chǔ)弱，稅負(fù)重，利潤(rùn)低。針對(duì)這些特點(diǎn)，在“營(yíng)改增”的大背景下，國(guó)家鼓勵(lì)物流企業(yè)認(rèn)真研讀“營(yíng)改增”政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，遵循國(guó)家的稅收法律法規(guī)，充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理稅收籌劃。做好稅收籌劃工作，可以使物流企業(yè)減少稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，提高納稅人的納稅意識(shí)，能夠充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展；同時(shí)促進(jìn)增值稅稅收政策的有效實(shí)施，從而不斷的完善增值稅的稅收制度。

三、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的積極影響

1.有效解決重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)物流企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

“營(yíng)改增”之前，物流企業(yè)實(shí)行多環(huán)節(jié)繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅稅基為全部營(yíng)業(yè)額，隨著交易次數(shù)的增加，造成了重復(fù)征稅。同時(shí)物流企業(yè)外購(gòu)的燃料、交通設(shè)備等固定資產(chǎn)，支付的價(jià)款中包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就形成了營(yíng)業(yè)稅、增值稅的雙重納稅稅制，由于物流企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目少，這些進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，從而加劇了物流企業(yè)重復(fù)納稅的問題。

“營(yíng)改增”以后，物流企業(yè)變成了差額征收增值稅稅制，取得的增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目允許抵扣，避免了企業(yè)因交易環(huán)節(jié)過多而重復(fù)征稅的問題，有利于企業(yè)擺脫過去那種“全面發(fā)展”的粗放式管理模式，從而可以轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)、創(chuàng)新的方向發(fā)展。目前，業(yè)務(wù)外包服務(wù)逐漸成為物流企業(yè)一種新的業(yè)務(wù)類型，實(shí)施“營(yíng)改增”以后，部分外包項(xiàng)目可以進(jìn)行抵扣，有利提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)物流經(jīng)營(yíng)專業(yè)化發(fā)展。

2.有利降低物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，促使物流企業(yè)發(fā)展

“營(yíng)改增”以前，物流企業(yè)取得的增值稅發(fā)票項(xiàng)目不允許抵扣，增值稅只能計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本，減少了企業(yè)的利潤(rùn)。實(shí)行“營(yíng)改增”以后，取得增值稅專用發(fā)票就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，購(gòu)置的燃料、固定資產(chǎn)按照取得成本入賬，減少了折舊費(fèi)用、燃料費(fèi)用等成本?！盃I(yíng)改增”這種利好可以鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備，促進(jìn)自身技術(shù)改造，降低經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的消極影響

1.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重

“營(yíng)改增”以后，物流企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率由3％上調(diào)到11％，增加的幅度較大，只有取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅人才可抵扣，可用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目主要是購(gòu)置交通運(yùn)輸工具、燃料和修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅，可以用于抵扣的項(xiàng)目較少。交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)在運(yùn)輸途中發(fā)生的燃油費(fèi)用及修理費(fèi)用不一定能夠取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；有的企業(yè)在“營(yíng)改增”之前剛剛更換固定資產(chǎn)，近期不可能再進(jìn)行更新，不會(huì)再給企業(yè)帶來進(jìn)項(xiàng)稅。因此在“營(yíng)改增”政策施行后，有的物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)加重的現(xiàn)象。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降

“營(yíng)改增”之前，物流企業(yè)把營(yíng)業(yè)稅計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，實(shí)行“營(yíng)改增”以后，增值稅作為價(jià)外稅不再計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，在銷售價(jià)格不變的情況下，企業(yè)的收入相比原來會(huì)有所減少，造成企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨之減少，從而減少了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益下滑的現(xiàn)象。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后稅收籌劃的方法

（一）合理選擇納稅人的身份進(jìn)行稅收籌劃

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用不同的稅率及稅收優(yōu)惠政策，“營(yíng)改增”以后，物流企業(yè)應(yīng)該選擇合理的納稅人身份，進(jìn)行納稅籌劃。

物流企業(yè)如果確定了一般納稅人身份，進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接決定了物流企業(yè)的稅負(fù)高低。物流公司主要以交通運(yùn)輸為主，企業(yè)成本主要包括油料消耗成本、過路過橋成本、人工成本、維修費(fèi)用、固定資產(chǎn)的折舊或租賃費(fèi)用，其中只有油耗成本及維修成本取得增值稅專用發(fā)票以后，才可以按照17％的稅率進(jìn)行抵扣，運(yùn)輸過程中有些沿途加油站不具有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，這些油耗成本也就無法帶來進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)如果在“營(yíng)改增”以前購(gòu)置交通設(shè)備等固定資產(chǎn)，增值稅已經(jīng)計(jì)入成本，沒有起到抵稅作用?！盃I(yíng)改增”以后，交通運(yùn)輸稅率由原來的3％上升到11％，稅率上升幅度明顯大于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣幅度，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)程度。而小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額為不含稅的銷售額乘以3％的征收率，計(jì)稅基礎(chǔ)降低，稅負(fù)也下降了。作為一般納稅人的物流公司可以通過設(shè)置子公司的方法，完成他們的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就可得到“營(yíng)改增”政策給企業(yè)所帶來的好處。

如果一般納稅人的物流公司從事裝卸搬運(yùn)、貨運(yùn)代理等輔助服務(wù)，稅負(fù)由原來5％的營(yíng)業(yè)稅改成6％的增值稅，沒有顯著的變化，而且可享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所帶來的優(yōu)勢(shì)。因此，一般納稅人物流企業(yè)將交通運(yùn)輸服務(wù)交給子公司以后，可以專營(yíng)物流輔助服務(wù)，享受“營(yíng)改增”帶來的好處，降低稅負(fù)。

（二）合理選擇供應(yīng)商的納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

“營(yíng)改增”以前，物流企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，選擇供應(yīng)商時(shí)，多從業(yè)務(wù)價(jià)格及供應(yīng)商的信譽(yù)等條件考慮。營(yíng)改增之后，如果物流企業(yè)是一般納稅人的身份，繳納的增值稅額為銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，所以在選擇業(yè)務(wù)供應(yīng)商時(shí)既要考慮價(jià)格因素，也要考慮進(jìn)項(xiàng)稅的問題，進(jìn)項(xiàng)稅越高，企業(yè)繳納的增值稅越少，稅負(fù)越輕。選擇的供應(yīng)商為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣；選擇小規(guī)模納稅人，增值稅不允許抵扣，只能計(jì)入成本，但是其價(jià)格較低，利潤(rùn)也有提高的空間，所以企業(yè)要根據(jù)供應(yīng)商的不同身份分別計(jì)算凈利潤(rùn)，擇優(yōu)選擇，進(jìn)行稅收籌劃，從而降低稅負(fù)。

如果物流企業(yè)是小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為銷售額乘以3％，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，只能計(jì)入成本。因此企業(yè)應(yīng)選擇報(bào)價(jià)低，能夠給企業(yè)帶來更大利潤(rùn)的供應(yīng)商。

（三）分別核算不同性質(zhì)的收入進(jìn)行稅收籌劃

目前我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用11％增值稅率，而倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等輔助業(yè)務(wù)適用6％增值稅率。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)印發(fā)的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，如果納稅人為混業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式，納稅人應(yīng)分別按照不同稅率和征收率核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。作為典型的混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人，物流企業(yè)應(yīng)不斷健全和完善自身的會(huì)計(jì)核算制度，盡量分別核算不同性質(zhì)的收入，從而避免增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)合理安排業(yè)務(wù)模式進(jìn)行納稅籌劃

物流企業(yè)屬于混合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不同的業(yè)務(wù)適用的稅目不同，由此產(chǎn)生的稅負(fù)也不相同。“營(yíng)改增”以后，物流企業(yè)應(yīng)該合理安排業(yè)務(wù)模式，以規(guī)避稅負(fù)。

物流企業(yè)如果經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)，閑置的裝卸設(shè)備可以對(duì)外出租，取得租金收入，按照稅法規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)出租應(yīng)按照17％交納增值稅，較“營(yíng)改增”以前5％的營(yíng)業(yè)稅成倍增加，基于此種情況，企業(yè)可以考慮改變業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行合理的稅收籌劃。物流企業(yè)可以把原來的出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為異地裝卸業(yè)務(wù)，裝卸業(yè)務(wù)屬于物流輔助業(yè)務(wù)，繳納6％的增值稅，即使物流企業(yè)提供免費(fèi)的勞務(wù)技術(shù)人員，也可以降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)。

物流企業(yè)倉(cāng)庫(kù)租賃屬于“不動(dòng)產(chǎn)租賃”，應(yīng)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)，應(yīng)繳納6％的增值稅。雖然倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的稅負(fù)率要高于不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率的1％，但是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以從綜合稅負(fù)角度來進(jìn)行稅收籌劃。

五、結(jié)語

總之，稅收籌劃對(duì)物流企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展起著重要的作用，是物流企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要手段。在“營(yíng)改增”的大背景下，物流企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)行之有效的稅收籌劃方案，做好納稅籌劃工作，發(fā)揮其積極作用，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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